Амортизационная премия проводки в налоговом учете

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Амортизационная премия проводки в налоговом учете" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

yurburo61.ru

Бухгалтерские проводки по амортизационной премии

Подробности Остаточная стоимость в бухгалтерском учете считалась , как Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация В налоговом учете : Остаточная стоимость НУ = (Первоначальная стоимость НУ – Амортизационная премия) – Накопленная амортизация по НУ При реализации ранее 5 лет амортизационная премия ,как и прежде, подлежит восстановлению. Но при действующем ранее порядке определения остаточной стоимости по НУ происходило двойное налогообложение суммы премии. Сначала за счет того, что остаточная стоимость по НУ уже была уменьшена на размер премии,а второй раз – при отражении ее в составе внереализационных доходов. Внесенные письмом изменения исправляют данную ситуацию, исключив двойное налогообложение. В программах 1С реализован ранее действующий порядок учета, при восстановлении амортизационной премии.

Учет амортизационной премии: проводки, расчет

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%). Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Проводка Описание проводки Д08 К60 отражено приобретение основного средства Д01 К08 введено в эксплуатацию приобретенное основное средство Д20 (26, 44) К02 начислена амортизация по основному средству Д68 К77 отражено отложенное налоговое обязательство из-за начисления в налоговом учете амортизационной премии Д77 К68 начиная со 2-го месяца отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства из-за того, что ежемесячная амортизация в бухучете больше, чем в налоговом учете Д99 К68 отражено постоянное налоговое обязательство при реализации, так как прибыль от реализации основного средства в налоговом учете больше Д77 К99 если на момент реализации актива осталось отложенное налоговое обязательство, то оно списывается за счет прибыли Д99 К68 отражено постоянное налоговое обязательство из-за восстановления амортизационной премии Амортизационная премия используется не так часто.

Применение амортизационных премий

Отражаем в 1С документом «Принятие к учету ОС» В мае при начислении амортизации будут сделаны следующие проводки: Счет Дт Счет Кт Сумма Сумма НУ Дт Сумма НУ Кт Содержание Сумма ПР Дт Сумма ПР Кт Сумма ВР Дт Сумма ВР Кт 44.01 02.01 1 000,00 900,00 900,00 Амортизация 100,00 100,00 КВ 5 000,00 Амортизационная премия 44.01 01.01 5 000,00 5 000,00 Амортизационная премия -5 000,00 -5 000,00 В июне реализуем основное средство с восстановлением амортизационной премии ( Документ 1С – Передача ОС ) , то будет рассчитана амортизация за текущий месяц, определена остаточная стоимость по бухучету и по ранее действующим правилам в налоговом учете. А так же восстановлена амортизационная премия.

Амортизационная премия: пбу 18/02 в примерах

Амортизационная премия для оборудования

Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике. ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность. Сумма премии Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

Применение и учет амортизационной премии: 3 способа

Учет амортизационной премии Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.
Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации. Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для любого предпринимателя слово «прибыль» слишком сладкое и очень не хочется его перчить налоговыми платежами. Совсем не платить налоги не получится – пропадет покой и сон. А вот уменьшить налоговое бремя законными способами можно! На балансе многих организаций существуют основные средства.
Но мало кто знает из предпринимателей, что любой налогоплательщик имеет право на единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств). Такое единовременное списание условно получило название амортизационной премии.

Бухгалтерские проводки по амортизационной премии

В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль). Нелинейный метод При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст.

259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Зачем это нужно

Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:

  • покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
  • реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.
Читайте так же:  Право на гражданскую пенсию военным

Как применять

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить амортизационную премию в текущем году она не вправе.

Максимальный размер АП закреплен на законодательном уровне ( ст. 258 НК РФ ). Так, чиновники определили следующие значения для амортизационной премии в налоговом учете 2019:

  1. Не более 10 % от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
  2. Не более 30 % от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Учитывайте АП в составе косвенных расходов.

Отметим, что данные правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ). Особенности для бухучета рассмотрим далее.

[3]

Амортизационная премия в бухучете

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, при применении АП в налоговом учете образуются расхождения.

Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте данные различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.

О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».

Амортизационная премия: ПБУ 18/02 в примерах

При постановке на учет основного средства организация вправе включить в налоговые расходы сумму амортизационной премии. А вот в бухгалтерском учете применять эту льготу нельзя. Возникает разница между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации. Покажем на конкретных примерах, как учесть сумму льготы и отразить разницу.

Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика (письма Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106, от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). Поэтому организация, которая приняла решение использовать эту льготу, свой выбор должна закрепить в налоговой учетной политике (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Кроме того, в учетной политике нужно отразить:

  • размер амортизационной премии. Обратите внимание: законодательство устанавливает только максимальный размер – не более 10 или 30 процентов от первоначальной стоимости ОС или стоимости модернизации в зависимости от того, к какой амортизационной группе оно относится (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это означает, что компания вправе начислять амортизационную премию в меньших размерах в пределах ограничений, предусмотренных п. 9 ст. 258 НК РФ. При этом обосновывать выбранный размер премии организация не обязана;
  • критерии, согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106). Другими словами, организация может выбрать категорию объектов, по которым будет применяться льгота (письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 № 16-15/[email protected]). К примеру, только недвижимость или транспортные средства, или все амортизируемое имущество. Также в качестве критерия можно использовать стоимость объекта (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779).

Если в учетной политике не предусмотрено применение амортизационной премии, налоговики могут исключить ее сумму из расходов по налогу на прибыль. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539. Отметим, что суды придерживаются иного мнения. Так, ФАС Уральского округа решил, что отсутствие в приказе об учетной политике указания на право применения амортизационной премии и ее размере не является основанием для невключения в состав расходов данных затрат, поскольку налоговое законодательство такого условия не содержит (постановление от 17.06.2008 № Ф09-4302/08-С3). Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях (постановления ФАС Московского округа от 30.11.2009 № КА-А40/12576-09 по делу № А40-89853/08-141-432, ФАС Центрального округа от 28.10.2009 по делу № А62-5702/2008).

Налоговый учет: когда включать в расходы

Право на использование амортизационной премии предусмотрено п. 9 ст. 258 НК РФ. При постановке на учет основного средства в расходы можно включить до 10 процентов его первоначальной стоимости, а для ОС, которые относятся к 3-7 амортизационной группе, – до 30 процентов. В таком же порядке можно уменьшить затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию.

Сначала разберемся с амортизационной премией по приобретенным ОС. Амортизационная премия по ним признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Амортизировать объект можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Значит, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

Теперь, что касается достройки, модернизации, реконструкции. Как сказано в п. 2 ст. 257 НК РФ, в случаях достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации первоначальная стоимость ОС изменяется. В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Амортизационная премия по капитальным вложениям в уже имеющиеся ОС учитывается в периоде изменения первоначальной стоимости ОС. При этом датой изменения первоначальной стоимости ОС является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, который оформлен согласно требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628). Такую же позицию высказал Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от 18.08.2014 по делу № А75-4980/2013).

Бухгалтерский учет: такой льготы нет

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

С месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта в составе ОС, в бухгалтерском учете организации начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Такой порядок установлен п. п. 17, 21 ПБУ 6/01, абз. 6 п. 5, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Таким образом, в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено.

ПБУ 18/02: учитываем разницу

В бухгалтерском учете в первом месяце начисления амортизации сумма расходов в виде амортизации будет меньше расходов в налоговом учете, которые состоят из налоговой амортизации и амортизационной премии. В результате в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Читайте так же:  Налоговая социалистический 47 режим работы

По мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете, будет превышать сумму начисленной амортизации в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02). То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «Аудиторско-Консультационная Фирма «МИАН»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Амортизационная премия в налоговом учете

Что такое амортизационная премия? На сколько процентов от стоимости имущества компания может «премировать» новую собственность? И главное: как отразить такую премию в учете? Елена Пшеничная, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт», знает ответы на эти вопросы.

Приобретая оборудование, автомобиль или другое основное средство, компания, конечно же, планирует затраченную на покупку сумму включить в состав расходов и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль. Однако, как известно, сразу все затраты списать не получится, поскольку расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налога через амортизацию. И вот в данном случае как раз уместно напомнить про такой инструмент, как амортизационная премия.

Основные определения

Что же такое амортизационная премия и чем она может быть интересна фирме?

Под амортизационной премией понимается право компании единовременно включать в состав расходов отчетного периода траты на капитальные вложения в части (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. № 03-03-06/1/43333, от 22 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66272): первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно) и расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Другими словами, амортизационная премия – это часть стоимости ОС или часть стоимости расходов на его модернизацию (реконструкцию), которые можно включить в состав расходов одномоментно, помимо ежемесячных сумм амортизационных отчислений. Следует иметь в виду, что применение амортизационной премии – это право предпринимателей.

[2]

Сумма премии

Организация вправе единовременно списать до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) в расходы текущего отчетного периода. Однако если ОС относится к третьей–седьмой амортизационным группам, то в таком случае разрешается учесть в расходах до 30 процентов их первоначальной стоимости. Все вышеизложенное относится и к расходам, связанным с модернизацией, реконструкцией основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, если в периоде эксплуатации основного средства модернизация проходит несколько раз, то и амортизационную премию можно применить несколько раз, на это указывает Минфин в своем письме от 9 августа 2011 года № 03-03-06/1/462.

Кого депремировать?

К каким основным средствам не применяется амортизационная премия? Есть категории основных средств, применение премии к которым будет неправомерным. К таким объектам относятся: основные средства, полученные безвозмездно или в оплату доли в УК, выявленные в результате инвентаризации (п. 9 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295 (п. 2), от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/829), а также ОС, которые не подлежат амортизации. Например, основные средства, по которым был применен инвестиционный вычет (подп. 9 п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

В налоговом учете…

Важно отметить, что амортизационную премию можно применить только в налоговом учете. При этом признается она в составе косвенных расходов в месяце начала начисления амортизации. То есть имущество после ввода в эксплуатацию в качестве объектов ОС включается в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ, п. 3 ст. 272 НК РФ). Другими словами, сумма премии не относится на первоначальную стоимость ОС.

Воспользоваться правом на применение амортизационной премии можно только при вводе объекта в эксплуатацию, то есть если объект уже какое-то время амортизируется, то применить премию нельзя (письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).

Что касается премии, применяемой к капитальным вложениям, понесенным в случаях достройки, дооборудования, реконструкции основного средства, то такая премия признается расходами на дату изменения первоначальной стоимости имущества (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Есть категории основных средств, применение премии к которым будет неправомерным. К таким объектам относятся основные средства, которые получены безвозмездно или в оплату доли в УК, а также выявленные в результате инвентаризации.

Иногда, при определенных условиях, ранее учтенную амортизационную премию необходимо включить в состав доходов. Это происходит тогда, когда основное средство реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию. И, что важно, сделать это нужно, даже если основное средство было полностью самортизировано (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-03-06/1/490).

Кстати, указанная выше ситуация является единственной, в связи с которой возникает необходимость в восстановлении амортизационной премии. Если ОС выбывает по каким-либо иным причинам, то премия не восстанавливается (п. 9 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/20848 (п. 1), от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/827).

Если налогоплательщик понимает, что он обязан восстановить премию, то ее сумму он обязан включить в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором реализует основное средство (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если организация принимает решение воспользоваться амортизационной премией, то это следует отразить в учетной политике. Сделать это нужно для того, чтобы при проверке не последовало претензий от контролеров. При этом в учетной политике необходимо предусмотреть порядок начисления, размер, а также критерии использования амортизационной премии, то есть определить, к каким основным средствам организация планирует ее применять (всех или отдельных объектов) (письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).

Читайте так же:  Стаж работы для получения пенсии для женщин

…и в бухгалтерском

А вот в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом всегда будут возникать расхождения.

Если компания не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то эти различия в бухучете никак не отражаются.

Если фирма использует ПБУ 18/02, то в месяце, в котором была учтена в составе расходов амортизационная премия в налоговом учете, в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Рассмотрим два примера применения амортизационной премии, что называется, из жизни. Сначала вопрос о лизинге. Минфин России по данному вопросу поясняет, что если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оснований для применения амортизационной премии у лизингодателя нет. Другими словами, лизингодатель вправе воспользоваться премией по имуществу, учитываемому на его балансе. При этом оснований для использования амортизационной премии лизиногополучателем в любом случае нет. Кроме того, Минфин отмечает, что согласно пункту 2 статьи 259.3 НК РФ компания в рамках лизинговых сделок вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-07-11/71838).

Второй пример касается аренды: может ли компания применить амортизационную премию относительно улучшений арендованного ею имущества?

Официальная позиция Минфина заключается в том, что к улучшениям арендованного имущества, которые амортизирует арендатор, правила о применении амортизационной премии не применяются. Такой же точки зрения придерживается УФНС России по г. Москве (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663, от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18, письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 16-15/061721.2).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Однако суды не согласны с контролерами и в своих решениях высказывают мнение о том, что арендатор может применить амортизационную премию на том основании, что глава 25 НК РФ не содержит запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к капитальным вложениям в арендованное имущество (Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. № Ф05-5053/2014 (Определением Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1382 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А74-956/2011, Постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. № КА-А40/15635-10).

Поэтому если арендатор, руководствуясь имеющейся судебной практикой, все же решит применить амортизационную премию, он должен быть готов к тому, что, скорее всего, от проверяющих последуют претензии. Если арендатор не готов спорить в суде, то он должен следовать официальной позиции.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

advocatus54.ru

НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%. ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа. Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

Учет амортизационной премии: проводки, расчет

Приобретенное организацией оборудование в декабре 2015 года имело полную стоимость 1 180 000 рублей (с НДС). Относится к IV группе. Принятая учетная политика субъекта позволяет при вводе дорогостоящего имущества в эксплуатацию использовать амортизационную премию в размере 30% от стоимости.

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

  1. Стоимость 1 единицы свыше 100 000 рублей (по отношению к вновь приобретенному имуществу с 2016 года).
  2. Долговечность использования, то есть участие более чем в 1 производственном цикле, отчетном периоде.

К учету перечисленное имущество принимается в размере его полной стоимости, включая затраты на монтаж, доставку и прочие, исключая косвенные налоги. В затраты при налоговом и бухгалтерском учетах подобное имущество списывается ежемесячно одним из принятых способом ― амортизацией.

Применение амортизационных премий

Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.

По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность. Сумма премии Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Амортизационная премия для оборудования

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

Амортизационная премия: пбу 18/02 в примерах

Амортизационная премия и ее размер по видам ОС Амортизационная группа Срок использования имущества Что входит Размер амортизационной премии I 1 ― 2 года Машины и оборудование 10% II 2 ― 3 года Инвентарь, машины, хоз. насаждения, оборудование 10% III 3 ― 5 лет Сооружения, машины, транспорт, инвентарь До 30% IV 5 ― 7 лет Здания, машины, транспорт, инвентарь До 30% V 7 ― 10 лет Здания, машины, животные, многолетние растения До 30% VI 10 ― 15 лет Сооружения, машины, инвентарь, транспорт, растения До 30% VII 15 ― 20 лет Здания, машины, транспорт, оборудование До 30% VIII 20 ― 25 лет Здания, машины, инвентарь, транспорт 10% IX 25 ― 30 лет Здания, сооружения, транспорт 10% X Более 30 лет Здания, жилища, транспорт 10% Амортизационная премия, согласно принятым нормам НК РФ, не применяется к имуществу, полученному организацией без дополнительных затрат (безвозмездно).
В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль). Нелинейный метод При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.
Читайте так же:  Будет ли увеличение пенсии неработающим пенсионерам

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Амортизационная премия проводки

Линейный метод Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%). Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Подробности Остаточная стоимость в бухгалтерском учете считалась , как Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация В налоговом учете : Остаточная стоимость НУ = (Первоначальная стоимость НУ – Амортизационная премия) – Накопленная амортизация по НУ При реализации ранее 5 лет амортизационная премия ,как и прежде, подлежит восстановлению. Но при действующем ранее порядке определения остаточной стоимости по НУ происходило двойное налогообложение суммы премии.

Амортизационная премия проводки

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г.

под № 03-03-06/1/41628. Проводки По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77.

Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

Амортизационная премия бухгалтерские проводки

И до внесения изменений в новых редакциях программ при восстановлении амортизационной премии следуют корректировать остаточную стоимость ОС по налоговому учету вручную. Разберем на условном примере ( цифры подобраны для удобства восприятия) В апреле поступило ОС стоимостью 50 000.

Отражаем в 1С документом «Поступление товаров и услуг» Вид операции «Оборудование» Принимаем к учету ОС с вводом эксплуатацию. Счет Дт Счет Кт Количество Кт Сумма Сумма НУ Дт Сумма НУ Кт Сумма ПР Дт Сумма ПР Кт Сумма ВР Дт Сумма ВР Кт 01.01 08.04 1,000 50 000,00 50 000,00 50 000,00 КВ 5 000,00 Срок полезного использования 50 месяцев, в налоговом учете применяем амортизационную премию в 10%.

Учет амортизационной премии Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.

Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов. Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Применение амортизационной премии основных средств в налоговом учете в 2019 году

Каждое предприятие имеет на своем счету основные средства. Им свойственно изнашиваться, именно поэтому для этого следует начислять на них амортизацию, а так же правильно указывать при налоговом и бухгалтерском учете.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Таким образом, можно провести увеличение расходов при НДФЛ в размере от 10 до 30%. Такой процесс имеет название «амортизационная премия». Выгодно ли применять такие функции организации?

Статья применение амортизационной премии основных средств в налоговом учете в 2019 году поможет разобраться с этим вопросом.

Что это такое

В Налоговом Кодексе РФ не имеется такого понятия как «амортизационные премии», такой термин уже давно укоренился среди специалистов экономики и бухгалтерского учета.

Налоговый Кодекс имеет записи, по которым бухгалтеры должны руководствоваться, при этом учитывается первичная стоимость основных средств.

Так как все средства имеют свойство изнашиваться, для удобства ведения учета была создана специальная группа из 10 позиций, которые определяют рекомендованный срок использования основных средств.

Ст.258 НК РФ говорит о том, что все имущество, которым владеет фирма, должно вестись при учете их первоначальной стоимости. Но при этом всем установлен определенный лимит.

[1]

Основные отличительные характеристики

Характеристики основных средств, который носят отличительный характер в том что:

  1. Должны иметь применение ко всем объектам, если только нет исключений.
  2. Амортизационная премия может относиться как при первоначальных затратах, так и при улучшении работы, или реконструкции, или при усовершенствовании ОС, или другие подобные манипуляции.
  3. Запрещено использовать к тем объектам, что были получены владельцами как безвозмездно, когда это приравнивается как капиталовложение.
  4. По ст.272 п.3 НК сказано, что относится при изменениях начальной стоимости в случае реконструкции, или признается как не прямой расход при амортизационных отчислений.
  5. При изменениях общих чисел стоимости при следующих расчетах амортизации.
  6. При начисление амортизационных расходов одним из методов – линейный, нелинейным, если при этом уменьшается первоначальная стоимость.
  7. Необходимо начислить сумму амортизационной премии, что была ранее. Для этого необходимо внести внереализационную прибыль с момента введения в продажу. Такое действие следует делать, если в течение 5 лет проходит реализация ОС для взаимозависимых лиц, отсчет делается с момента начала пользования.

Как рассчитать максимальный размер АП

Ст.258 НК имеет ограничения по размеру премии. Законодательством указано зависимость, которая формируется между амортизированными средствами, а так же максимальному размеру премий.

Главное правило гласит о применения 10% к изначальной стоимости ОС, или же средств, которые будут выделены для улучшения и технических исправностей средств.

Читайте так же:  Как не платить дорожный налог

В данном случае группы 3 – 7 являются исключением, и к ним не может такое применяться. По таким группам применяется до 30%, точную сумму прописывается в учетной политике организации.

Следует знать, что такое правило присуще организациям, однако не является обязательной, при наличии такой записи в учетной политике, организация может воспользоваться таким вариантом, или же проигнорировать.

Сумма амортизационных отчислений может быть различная, это будет зависеть от выбранного метода амортизации.

Простым математическим уравнением можно посчитать размер премии — вычислить долю в % от базы налога. От вида процесса будет зависеть метод начисления:

  1. Для новых объектов, при начале ввода в эксплуатацию.
  2. При объектах, которые прошли реконструкцию, об этом указывает письмо № 03-03-06/1/41628 Минфина РФ от 20.08.14 г.

Раннее специалисты Минфина выносили на рассмотрение вопрос о том, что возможно начисление амортизационной премии на ОС, которые уже были введены в эксплуатацию.

Организации предоставляется право выбрать, каким методом совершать расчет амортизации. Методы амортизации бывают двух видов:

Линейный В данном случае происходит списание суммы ОС равными частями в периоде всего его использования. Обязательно применяется к 7, 9, и 10 группе, остальное на выбор руководства. Линейный способ можно применять как к новым ОС, так и ранее использованным
Нелинейный 259 ст. НК указывает на использование этого метода начислений. В учетной политике предприятия будет прописано метод амортизации

Составление приказа об учетной политике

Налоговой службой запрещено владельцам организации самостоятельно применять амортизационную премию на свое усмотрение.

Если же владельцем организации было принято решение об применение амортизационной премии основных средств, то для этого следует издать специальный приказ, где в учетной политике буде отражено о применение такой функции, иначе налоговая инспекция заинтересуется такими нарушениями.

На главного бухгалтера компании положена обязанность следить за исполнением приказа. Порядок ведения налогового и бухгалтерского учета будут отображены в приказе, а дополнительным положением к приказу является положение об учетной политике организации.

Текст приказа должен иметь такие пункты:

  1. Уникальный регистрационный номер, который не должен совпадать с другими кадровыми приказами, они имеют отдельный счет.
  2. Наименование организации, где указано форма организационно – правовой структуры.
  3. Место подписания договора, дата.
  4. Срок утверждения учетной политики. Зачастую такие документы составляются на следующий календарный год, припадает дата на последний рабочий день.
  5. Текст приказа.
  6. Утвержденные слова учетной политики, что применяется на следующий год.
  7. Обязанности работников, которые несут ответственность за исполнение налогового и бухгалтерского учета.
  8. ФИО и должность сотрудника, который отвечает за исполнение письма.
  9. ФИО, а так же руководящая должность работника, который имеет право подписывать такой документ. Подпись.

По возможности ставиться печать предприятия. Приложением к приказу будет служить само положение, которое применяется в учетной политике.

В этом документе будут описаны моменты применения амортизационной премии к основным средствам.

Установленные ограничения по лимитам

Ограничения по лимитам устанавливаются следующего характера:

Объекты, имущество, которое относиться к 3 – 7 группе Имеют ограничения до 30% от первоначальной стоимости
Для объектов, которые относятся к 7 – 10 группе Ограничения до 10%

Именно такая схема ограничения по лимитам, вычеты затрат при налогообложению и называется амортизационной премией.

Помимо этого, установлено специальное правило в случае передачи основного средства в другое владение. Правило состоит в том, что необходимо будет понизить прибыль при продаже до амортизационной премии.

Есть возможно не потерять прибыль при амортизационной премии в том случае, если новый владелец не находиться в группе взаимозависимых.

Отражение проводками

При расчете амортизационных затрат будут видны некоторые расхождения при налоговом и бухгалтерском учете, происходит это из-за того, что к имуществу применяется амортизационная премия.

При налоговом обязательстве в бухгалтерском учете это отражается на дебете 68 счета, а при кредите 77 счет, в этом собственно и есть разница.

В дальнейшем между этими счетами будет идти уравновешивание амортизационных отчислений к нулю. После чего можно будет наблюдать дебет и кредит – 77 и 68 соответственно, то есть поменяются местами.

При бухгалтерском учете в случае восстановления премии, в проводках не будет прибавляться дополнительная сумма, а конечная сумма по ОС не будет увеличена.

Бухгалтер такие факты записывает таким образом:

Д99- К68 В случае прибыли, что будет равна сумме премии восстановления средства
Д68 – К99 При показателей суммы итоговой цены в случае большей стоимости объекта

В каких случаях не применяется

Восстановление премии не требуется в нескольких вариантах, при которых:

  1. При эксплуатации основного средства, или же перепродано в периоде 2008 года, сюда так же можно внести средства, которые были реализованы другим путями.
  2. Если средства вошло в реализацию после 1 января 2009, но в эксплуатацию было введено до 1 января 2008 года.
  3. В случае если основное средство было списано с особыми причинами, к примеру сгорело при пожаре.

Видео: на что обратить внимание

Учет сумм амортизационных премий относится к области налогового учета. В нормах бухгалтерского учета это понятие не определяется, порядок использования метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.

Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики цена имущества снижается в период постановки его на учет в пределах определенных законодательством лимитов.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источники


  1. Воронков, Ю. С. История и методология науки. Учебник / Ю.С. Воронков, А.Н. Медведь, Ж.В. Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 490 c.

  2. Хаин, В.Е. История и методология геологических наук. Гриф УМО по классическому университетскому образованию / В.Е. Хаин. — М.: Академия (Academia), 2012. — 409 c.

  3. Тихомиров, М. Ю. Увольнение по инициативе работодателя. Практическое пособие / М.Ю. Тихомиров. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 499 c.
Амортизационная премия проводки в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here