Бух учет и налоговый учет разница

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Бух учет и налоговый учет разница" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Выявление и отражение постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02

В соответствии с ПБУ 18/02 организации должны обеспечить расчет суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период, в системе бухгалтерского учета.

Для установления состава разниц, возникающих в хозяйственной практике, следует провести работу по систематизации хозяйственных операций и определить для каждой операции порядок ее отражения в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Это необходимо тем организациям, которые ведут налоговый учет на базе данных бухгалтерского учета путем фиксации отклонений.

Таким организациям следует вести пооперационный учет разниц. Это предполагает учет разниц по каждой операции, отражаемой в бухгалтерском и налоговом учете.

Причины возникновения разниц

Разницы возникают в результате применения различных правил, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Постоянные разницы

– это расходы или доходы, которые формируют в отчетном периоде только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую прибыль.

Постоянные положительные разницы

(ППР) увеличивают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянные отрицательные разницы

(ПОР) уменьшают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Временные разницы

– это расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.

Налогооблагаемая временная разница

(НВР) образуется в том случае, если расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Вычитаемая временная разница

(ВВР) образуется, если расходов в бухгалтерском учете больше, чем расходов в налоговом учете. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Необходимо дать определение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли. Условный доход по налогу на прибыль – это, с бухгалтерской точки зрения, налог на бухгалтерский убыток.

В организации имеются следующие различия при формировании финансового результата в целях бухгалтерского и налогового учета:

Бухгалтерский и налоговый учет

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета? Можно ли сблизить эти два вида учета, или это невозможно и не стоит даже пытаться? О соотношении бухгалтерского и налогового учета и их различиях расскажем в этом материале.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Исходя из названия, главное отличие бухгалтерского и налогового учета состоит в системе их нормативного регулирования. Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иным законодательством в области бухгалтерского учета, представляющим собой четырехуровневую систему. В основе налогового учета, соответственно, лежит налоговое законодательство и, в первую очередь, Налоговый кодекс РФ.

Бухгалтерское и налоговое законодательство, как правило, в отношении отдельных объектов или операций представляет вариативность их учета. Это обуславливает необходимость выбора организацией конкретного варианта, что закрепляется в Учетной политике. К примеру, выбор для целей бухгалтерского учета и налогообложения способа начисления амортизации.

Для этих целей организацией разрабатываются и утверждаются Учетная политика для целей бухгалтерского учета и Учетная политика для целей налогообложения.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ). Однако в более широком смысле налоговый учет – это система определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только налогу на прибыль.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Учитывая, что бОльшая часть различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуется при определении бухгалтерской и налоговой прибыли, именно правила и требования главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ рассматриваются через призму отличий бух и налогового учета.

Помимо способов начисления амортизации, которые в бухучете и налогообложении могут не совпадать, к основным различиям бухгалтерского и налогового учета можно отнести:

  • порядок классификации доходов и расходов;
  • методы признания доходов и расходов;
  • порядок учет амортизируемого имущества;
  • способы оценки МПЗ;
  • порядок определения прямых и косвенных расходов;
  • порядок создания резервов и т.д.

[2]

К примеру, в бухгалтерском учете амортизация основных средств может начисляться одним из следующих 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01 ):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в налоговом учете применяются только 2 метода (п. 1 ст. 259 НК РФ):

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

В настоящее время взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в расчете налога на прибыль реализуется путем применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В то же время сокращение существующих разниц в бухгалтерском и налоговом учете путем сближения двух учетных систем определена как одна из основных задач ФНС России на ближайшие годы.

В чем отличие бухгалтерского и налогового учета?

Организации в ходе своей хозяйственной деятельности обязаны вести учет операций. По характеру и конечным целям учет делят на бухгалтерский и налоговый. Не возникает дополнительных трудностей, если результаты этих учетов совпадают. Однако это встречается далеко не всегда. По отношению к одинаковым операциям учет бухгалтерский и налоговый может существенно отличаться.

Читайте так же:  Хочу получать пенсию по потере кормильца

Задачи бухгалтерского учета

Для того чтобы увидеть наиболее достоверную картину об организации, ее финансовом состоянии, наличии активов, обязательств, необходимо проанализировать ситуацию при помощи бухгалтерского учета (БУ). Он предполагает наличие систематизированной информации о всех объектах. Судить о деятельности предприятия в целом можно на основании полученных данных, что зачастую невозможно совершить, используя лишь налоговый учет.

Информация, которая раскрывается благодаря бухучету, необходима для многих заинтересованных лиц, как внутренних, так и сторонних. Руководствуясь полученными данными, собственники предприятий выбирают дальнейшие пути развития. Большинство управленческих решений принимается благодаря имеющимся сведениям бухгалтерского учета.

Данный вид учета представляет большой интерес и для внешних заинтересованных лиц. Особое значение придают ему инвесторы, кредиторы. Оценивая текущее финансовое и хозяйственное состояние организации принимаются решения о дополнительных вложениях, выдаче кредитов, а также дальнейших взаимодействиях с рассматриваемым предприятием.

Существует несколько видов бухгалтерского учета ― обычный (в полном соответствии с действующим законодательством) и упрощенный. Последний позволяет вести учет в облегченном режиме, что доступно малым предприятиям, некоммерческим объединениям и иным организациям, если это соответствует действующему законодательству.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налоговый учет

Для корректного расчета налоговых платежей, формирующихся в результате определения прибыли, используют налоговый учет (НУ). Основные пользователи информации данного вида ― налоговые органы. Ориентируясь на данные налогового учета, проводят контроль за полнотой денежных поступлений в казну государства.

Обязанность по ведению налогового учета имеется у всех зарегистрированных хозяйственных субъектов. Для полноты и достоверности данных при ведении налогового учета используются первичные документы, налоговые регистры, сведения аналитического учета.

При ведении учета этого вида предъявляются повышенные требования к составлению документов. И хотя в настоящее время отменены практически все унифицированные формы, разработанные самостоятельно документы должны содержать все требуемые реквизиты, подтверждающие факт совершения операции. К ним относятся следующие:

  • наименование формы;
  • дата составления документа;
  • определение операций;
  • наличие стоимостного и количественного выражения совершенных действий;
  • подписи ответственных лиц, заверяющие факт операций.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Несмотря на схожесть операций налоговый и бухгалтерский учет имеет множество отличий.

Основные из низ заключаются в следующем:

  1. Задачи учета. Бухгалтерский учет призван предоставить наиболее полную и достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия. Налоговый же учет позволяет определять базу для расчете налога на прибыль.
  2. Нормативные и законодательные акты, формирующие принципы ведения учета.
  3. Порядок определения доходов и расходов. При наличии одних и тех же операций бухгалтерская и налоговая прибыль могут существенно отличаться, хотя нередко значения этих понятий и совпадают.

Организации обязаны вести как налоговый, так и бухгалтерский учет. В то же время не для всех хозяйственных субъектов обязателен к использованию бухучет. Речь идет об индивидуальных предпринимателях. По отношению к ним отсутствует необходимость в определении бухгалтерской прибыли. Все доходы предпринимателя после уплаты обязательных платежей ― это его личные, распоряжаться которыми он вправе полностью по своему усмотрению.

При определении доходов и расходов применяют один из методов:

  1. Метод начисления. Отражает сам факт совершения операции. При этом не важно, оплачены ли фактически эти действия самим предприятием или его контрагентами. При отсутствии оплаты образуется кредиторская или дебиторская задолженности.
  2. Кассовый метод предполагает, что факт доходов или расходов появляется после фактической оплаты или поступления денежных средств.

Организации вправе использовать оба метода в НУ и БУ. Но при этом действуют некоторые ограничения. Например, кассовый метод в бухучете доступен далеко не всем. Его вправе применять малые предприятия и некоммерческие организации, имеющие социальную направленность. Однако традиционно самым удобным и распространенным является все же метод начисления. Им пользуется большинство фирм, даже ведущих упрощенный учет.

Почти те же правила действуют и по отношению к налоговому учету. Основным здесь при определении прибыли признается метод начисления. Определяют доходы и расходы кассовым способом лица на льготных режимах налогообложения, малые предприятия с небольшими оборотами.

Формирование рассматриваемых учетов регламентируется различными законодательными актами. Для целей бухучета основным законом представляется «Закон о бухгалтерском учете», Положения ПБУ, прочие нормативные акты. Определение операций в разрезе налогового учета подчиняется прежде всего Налоговому кодексу РФ, а также прочим документам, разъяснениям, письмам таких ведомств, как Минфин.

Таблица. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Учет Нормативные акты Кто применяет Признание доходов и расходов Определение амортизации ОС Создание резервов
Бухгалтерский Закон о бухучете, ПБУ Организации Методом начисления или кассовым Все способы Создание резервов по сомнительным долгам является правом для целей БУ
Налоговый НК РФ Организации и ИП Методом начисления или кассовым в соответствии с требованиями НК РФ Линейный и нелинейный Обязанность по формированию некоторых резервов

Учет основных средств

Разница в налоговом и бухгалтерском учете может возникнуть и при операциях с основными средствами. Прежде всего стоит отметить, что в бухучете по каждому объекту может быть выбран свой метод начисления амортизации. Для целей бухучета способ амортизации закрепляется в учетной политике, применяется выбранный по всем объектам. К тому же в НУ возможны лишь 2 способа начисления износа ОС ― линейный и нелинейный.

Срок полезного использования по отношению к имуществу в бухучете нередко зависит от физических характеристик объекта. В НУ при определении этого показателя ориентируются на Классификацию ОС.

Читайте так же:  Какой размер алиментов в россии

Еще одна причина возникновения расхождений ― амортизационная премия, которая позволяет списать часть потраченных средств сразу на текущие расходы. В бухгалтерском учете такое понятие отсутствует.

Бухгалтерский и налоговый учет при определении прибыли

Несмотря на то что методы определения расходов и доходов могут совпадать в учетах бухгалтерском и налоговом, итоговые расхождения в части определения прибыли возникают довольно часто. Случается это по причине, что не всякие расходы согласно НК можно учесть как уменьшающие налоговую базу. Тоже относится и к доходам.

К примерам расходов, не имеющим отношения к НУ, относятся следующие:

  • пени, штрафы;
  • суммы за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;
  • взносы на добровольное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение;
  • добровольные членские взносы;
  • затраты по безвозмездной передаче имущества;
  • прочие.

К доходам, с величины которых налогообложение не происходит, относятся вклады участников, полученные таким образом имущественные права, безвозмездная помощь.

Вопросы по теме

1. Здравствуйте. Наша организация применяет ЕНВД. Налог платим вне зависимости от полученной прибыли. Какие данные нам отражать при составлении налогового учета?

Ответ. Все без исключения организации должны вести бухгалтерский учет вне зависимости от выбранного режима налогообложения. Учет формируется на основании первичных документов, совершенных операций. Если ваше предприятие подходит под определение малого, то вправе использовать кассовый метод в учете на ваше усмотрение, использовать упрощенные схемы учета. Составлять же бухгалтерский баланс необходимо ежегодно.

2. Здравствуйте. Я стала работать бухгалтером в нашей организации недавно, и у меня возник вопрос. Несмотря на то что в налоговом и бухгалтерском учете применяется лишь метод начисления, в прошлом году образовалась существенная разница между прибылью налоговой и бухгалтерской. Как такое возможно?

Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете при одинаковом методе начисления может быть одинаков. Однако не все расходы и доходы, имеющиеся в бухучете, могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, даже не смотря на наличие подтверждающих документов.

3. Являюсь индивидуальным предпринимателем. Для развития бизнеса обратился за получением кредита в банк. Там мне предложили предоставить бухгалтерский баланс за прошлый год для оценки кредитоспособности. Так как у меня его нет, что я могу им предложить?

У ИП отсутствует обязанность по ведению бухучета. И даже при самостоятельном составлении бух.баланса налоговые органы вряд ли станут его заверять. Для подтверждения своего финансового состояния можете предъявить банку налоговые декларации, книгу учета доходов и расходов, прочие налоговые регистры.

О соотношении бухгалтерского и налогового учета

«Аудитор», 2012, N 5

Статья посвящена различиям между данными бухгалтерского и налогового учета при формировании бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

С 2013 г. вступит в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный Закон вносит значительные изменения в систему бухгалтерского учета, поэтому лучше подготовиться к ним заранее. Одними из ключевых моментов Закона являются расширение видов применяемых в практике бухгалтерии стандартов, а также приведение в соответствие российских и зарубежных стандартов. Вместе с тем основным недостатком российской учетной практики является сохранение различий в бухгалтерском и налоговом учете.

Общие положения

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), основными задачами бухгалтерского учета являются:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, предоставляемой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководству, учредителям, собственникам), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам);
  • обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении своей хозяйственной деятельности;
  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

В налоговом учете в соответствии с Налоговым кодексом РФ задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:

  • обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;
  • обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;
  • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;
  • контроль за ведением налогового учета в организации.

В связи с разными задачами возникают соответствующие разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Организации, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных и бюджетных), должны отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по налогу на прибыль, а также составлять бухгалтерскую отчетность с учетом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации вправе не применять это ПБУ, если закрепят данное право в бухгалтерской учетной политике.

[1]

Приведение в соответствие бухгалтерского и налогового учета

Появление ПБУ 18/02 связано с тем, что с введением гл. 25 НК РФ все налогоплательщики определяют налоговую базу и исчисляют налог на прибыль по данным налогового учета, который ведется параллельно с бухгалтерским. Различия в формировании прибыли в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 1 [1].

Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

  • различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;
  • ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;
  • различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Образовавшиеся в результате разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода подразделяются на постоянные и временные.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Последствия возникновения таких разниц и возможности организации избежать этого представлены в табл. 2.

Читайте так же:  Когда увеличат пенсию работающим пенсионерам

Последствия возникновения постоянных и временных разниц

Пример возникновения суммовых разниц в признании расходов

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 70), в отличие от налогового законодательства, не ограничена величина создаваемого резерва по сомнительным долгам в зависимости от сроков погашения дебиторской задолженности и от объема выручки от реализации продукции в отчетном периоде. В бухгалтерском учете сумма резерва включается в состав прочих расходов единовременно в момент признания долга сомнительным.

В связи с этим могут возникать разницы между расходами, признаваемыми в бухгалтерском и налоговом учете. Для целей налогообложения предельный размер резервов по сомнительным долгам определяется исходя из величины выручки от реализации, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Возникает вопрос об учете сумм превышения бухгалтерских расходов над расходами, признаваемыми для целей налогообложения, по итогам каждого отчетного периода. Эти суммы, на наш взгляд, целесообразно учитывать как постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). По мере признания расходов для целей налогообложения производятся записи по их погашению.

Исходные данные. По состоянию на 31 марта 2011 г. организация сформировала в бухгалтерском учете резервы сомнительных долгов на общую сумму 165 200 руб. (по дебиторской задолженности компании «Бета» и компании «Гамма» на 106 200 руб. и 59 000 руб. соответственно) (табл. 3).

Расчет резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета, руб.

Для целей налогообложения сумма резерва составила 28 320 руб. По состоянию на 30 июня 2011 г. сумма резерва сомнительных долгов для целей бухгалтерского учета составляла 59 000 руб., а для целей налогообложения — 65 560 руб. Это объясняется тем, что во II квартале 2011 г. погашена дебиторская задолженность компании «Бета» и для целей бухгалтерского учета не возникает сомнительной дебиторской задолженности.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

На основании данных табл. 3 производятся бухгалтерские записи, представленные в табл. 4 [2].

Бухгалтерские проводки к расчету резервов по сомнительным долгам

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть также при формировании резервов.

Различия при формировании резервов

Порядок формирования резервов (на примере резерва по сомнительным долгам) в части различий в бухгалтерском и налоговом учете представлен в табл. 5 [3].

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае осуществления расчетов в условных единицах.

Различия при расчетах в условных единицах

Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях. При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не приводит к аналогичным изменениям в налоговом учете. Причем никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 принято не было.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее: суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, складывается ситуация, когда по договорам в условных единицах в бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы. Такое несоответствие неминуемо приводит к сложностям в отражении операций по договорам в условных единицах в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

Отметим еще раз, что курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете — совершенно разные понятия.

Согласно определению курсовых разниц, приведенному в п. 3 ПБУ 3/2006, они возникают при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.

В соответствии с гл. 25 НК РФ суммовая разница возникает как разница между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа.

Если сравнить эти определения, то выявляется следующее:

  • суммовые разницы в налоговом учете, в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете, никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности;
  • при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.

Суммовая разница в налоговом учете рассчитывается по формуле:

Применяя данные формулы, нужно учитывать следующий нюанс.

В налоговом учете при определении суммовой разницы сравнение производится с той частью обязательства по договору в условных единицах, которая соответствует поступившей оплате. Поэтому при частичной оплате суммовая разница исчисляется как разность между поступившей рублевой суммой платежа и соответствующей частью обязательства, пересчитанной в рубли на дату отгрузки (оприходования).

В бухгалтерском учете расчет курсовых разниц по договорам, заключенным в условных единицах, производится иначе. В ПБУ 3/2006 не предусматривается расчет курсовой разницы по таким договорам исходя из части задолженности. Поэтому в любой ситуации (в т.ч. при частичной оплате) курсовая разница определяется исходя из всей суммы задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.

Читайте так же:  Зарплата подоходный налог несовершеннолетний ребенок

Указанные различия приводят к тому, что суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и тому же договору в условных единицах, могут различаться как по величине, так и по моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к сложностям при формировании данных бухгалтерского и налогового учета, а также к необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Возникновение разниц в оценке обязательств по договорам в условных единицах зависит, прежде всего, от условий конкретной сделки [4].

Различия по отдельным видам договоров

Различия могут возникнуть при заключении отдельных видов сделок. При этом ярким примером является договор лизинга.

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения. В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство проводкой:

Неоднозначным является вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению и утрата имущества в нем не поименована. Иными словами, формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (Письмо от 29.01.2009 N 03-07-11/22) [5].

Учет амортизируемого имущества

С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ: в отношении амортизируемого имущества и первоначальной стоимости основных средств сумма в 20 тыс. руб. заменена на 40 тыс. руб.

Соответственно, Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету также внесены изменения. В частности, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) изложен в новой редакции, а именно: в абз. 4 п. 5 значение «20 000 руб.» заменено на «40 000 руб.».

Таким образом, теперь нет различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого к основным средствам (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/48) [6].

Проблемы, о которых мы рассказали в настоящей статье, новый Закон «О бухгалтерском учете», несомненно, не решает, и поэтому аудиторам в своей практической работе по-прежнему придется учитывать различия в бухгалтерском и налоговом учете.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут из-за разницы в подходах, предусмотренных нормативными документами бухгалтерского и налогового учета. В статье рассмотрим какие могут возникнуть расхождения, а также порядок отражения их в бухгалтерском учете.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Для начала разберемся в чем заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В первую очередь она касается налога на прибыль. Основное отличие заключается в том, что в бухучете подлежат отражению все хозяйственные операции, включая и те, на которые еще нет оформленных документов. Это связано с тем, что бухучет должен отражать полноту и непрерывность всех операций компании. В налоговом учете отражение находят только те операции, которые задействованы в формировании налоговой базы текущего налогового периода.

Отдельно следует выделить те операции, которые в этих видах учета отражаются по разному:

  • штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет/внебюджетные фонды;
  • выплаты сотрудникам, не перечисленные в трудовом/коллективном договоре;
  • вносы на определенные виды добровольного страхования;
  • стоимость имущества, которое организация получила на безвозмездной основе.

Помимо этого в отдельную группу можно определить доходы и расходы, по которым НК РФ устанавливает нормы для учета в налогооблагаемой базе:

  • проценты по долгам;
  • компенсации работникам;
  • добровольное страхование работников;
  • расходы на услуги частного нотариуса;
  • расходы на рекламу;
  • стоимость имущества, полученного безвозмездно, включая денежные средства;
  • потери от брака и повреждений ТМЦ;
  • убытки, которые компания несет при уступке права требования до наступления даты платежа.

В отдельную группу выделяют расходы и доходы, которые в бух и налоговом учете подлежат отражению в одинаковой сумме, но в разное время. Речь идет о:

  • курсовых и суммовых разницах при расчетах в у.е.;
  • амортизация;
  • транспортные расходы, если в учетной политике отражаются правила по их учету;
  • убытки в случае уступки права требования после наступления даты платежа.

Виды расхождений

Важно! Налоговый учет ведут организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. При этом прибыль, которая исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ отличается от бухгалтерской прибыли

Для того, чтобы отразить в бухучете разницы между налогом на прибыль и тем налогом, которые указывается в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». При этом разницы между бухгалтерским и налоговым учетом бывают постоянные и временные.

К постоянным относят доходы или расходы:

  • принимаемые в бухучете, но не формирующие налогооблагаемую прибыль как в текущем, так и в последующих периодах;
  • признаваемые в налоговом учете, но не принимаемые в бухгалтерском ни в текущем ни в последующих периодах.
Читайте так же:  Я вышла на пенсию какие льготы

Постоянные разницы приводят к тому, что возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Возникновение ПНО означает, что у компании возникает обязанность по уплате налога, то есть в отчетном периоде будут увеличены платежи по налогу на прибыль. ПВА напротив, означает, что компания не должна будет уплачивать часть какого-либо налогового платежа.

Под временными разницами понимают доходы или расходы, которые к бухучету принимаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом. Именно временные разницы могут стать причиной возникновения отложенных налогов, который представляет собой сумму налога на прибыль, увеличивающая или уменьшающая платеж в бюджет в последующем отчетном периоде. Различают два вида временных разниц: вычитаемые и налогооблагаемые. Первые уменьшают налог на прибыль в последующих периодах, а вторые увеличивают его.

Если доходы и расходы компании, которые отражены в бухучете соответствуют доходам и расходам компании, принимаемым для налогообложения, то налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль будет равен налогу на прибыль, указанному в налоговой декларации. В том случае, если расхождения есть, то два вида этого налога будут связаны такой формулой:

НП = УР(Д) + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА, где

НП – налог на прибыль;

УР(Д) – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ОНА – разница между ОНА начисленным в отчетном периоде и ОНА погашенным в этом же периоде;

ОНО – разница между ОНО начисленным в отчетном периоде и ОНО погашенным в этом же периоде.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухучет отложенных налогов

Д99 субсчет «Условный расход» Д68 – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д68 К99 субсчет «Условный расход» – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д09 К68 – отражены отложенные налоговые активы;

Д68 К09 – уменьшены отложенные налоговые активы;

Д99 К09 – списаны отложенные налоговые активы при выбытии актива;

Д68 К77 – отражены отложенные налоговые обязательства;

Д77 К68 – уменьшены отложенные налоговые обязательства;

Д77 К99 – списаны отложенные налоговые обязательства при выбытии актива (обязательства);

Д68 К99 – отражены постоянные налоговые активы;

[3]

Д99 К68 – отражены постоянные налоговые обязательства.

Пример расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

ООО «Континент» в текущем году понесла следующие вида расходов:

  • на призы для рекламных акций – 350 тыс. рублей;
  • представительские – 150 тыс. рублей;
  • на оплату труда – 1 млн. рублей.

Выручка компании за текущий год составила 2,8 млн. рублей, а ставка налога на прибыль 20%.

В предыдущем отчетном периоде компанией было принято на учет ОС, стоимость которого составила 250 тыс. рублей. Срок полезного использования ОС составляет 5 лет, при этом амортизация в бухучете начисляется линейным способом, а в налоговом – нелинейным.

Лимит расходов на рекламу в соответствии со ст. 264 НК РФ составляет 1% от выручки:

2 800 000 х 1% = 28 000 рублей

Постоянная разница составит: 350 000 – 28 000 = 322 000 рублей.

Лимит представительских расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ равен 4% от расходов на оплату труда:

1 000 000 х 4% = 40 000 рублей

Постоянная разница составит: 150 000 – 40 000 = 110 000 рублей

Амортизация, начисленная за год в бухучете равна:

250 000 / 5 = 50 000 рублей

амортизация, начисленная за год в налоговом учете равна:

250 000 х 5,6 / 100 х 12 = 168 000 рублей

Налогооблагаемая временная разница составит: 168 000 – 50 000 = 118 000 рублей

Теперь рассчитаем бухгалтерскую прибыль:

2 800 000 – 350 000 – 150 000 – 1 000 000 – 50 000 = 1 250 000 рублей

Условный размер налога на прибыль составит:

1 250 000 х 20% = 250 000 рублей

ПНО равно: (322 000 + 110 000) х 20% = 86 400 рублей

ОНО равно: 118 000 х 20% = 23 600 рублей

Текущий налог на прибыль составит:

250 000 + 86 400 + 23 600 = 360 000 рублей

Заключение

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать в силу разных требований нормативных актов, регламентирующих эти виды учета. Кроме того, расхождения возникают и при различных подходах к учету, закрепленных в разных учетных политиках – в налоговой и в бухгалтерской.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Разница между бух и налоговым учетом подлежат отражению в бухучете, что позволяет сопоставить условный доход по налогу на прибыль (расход), исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли и текущий налог на прибыль, который рассчитан по правилам налогового учета (Читайте статью ⇒ В чем отличие бухгалтерского и налогового учета?).

Источники


  1. История политических и правовых учений / В.Г. Графский и др. — М.: Норма, 2003. — 944 c.

  2. Акционерные общества в России. Словарь-справочник от А до Я. — М.: Дело и сервис, 2008. — 400 c.

  3. Конституционный судебный процесс / ред. М.С. Саликов. — М.: Норма, 2015. — 416 c.
Бух учет и налоговый учет разница
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here