Бухгалтерский и налоговый учет отпускных

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Бухгалтерский и налоговый учет отпускных" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату отпускных

Порядок выплаты отпускных

Отпуск оплачивайте не позднее чем за три дня до его начала. При этом в Трудовом кодексе не запрещено выплачивать отпускные и раньше (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ситуация: в каких днях отсчитывать трехдневный срок для выплаты отпускных – календарных или рабочих?

Предельный срок выплаты отпускных отсчитывайте исходя из календарных дней.

Ведь если в Трудовом кодексе прямо не указано, какие дни считать для того или иного срока, исходить нужно именно из календарных.

Этот порядок действует и в отношении предельного срока выплаты отпускных, так как в статье 136 Трудового кодекса РФ прямо не указано, какие дни учитывать. Поэтому считайте и рабочие, и нерабочие – праздничные, выходные дни. То есть все календарные дни. При этом если окончание срока выпадает именно на нерабочий день, то выплату делайте накануне – в последний рабочий день.

Такой порядок предусмотрен в статье 14 Трудового кодекса РФ, аналогичные выводы выражены и в письме Роструда от 30 июля 2014 г. № 1693-6-1.

Ситуация: можно ли по желанию сотрудника выплатить ему отпускные после его выхода из отпуска?

Трудовое законодательство так поступить не позволяет. Организация обязана выплатить отпускные сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). И никаких исключений из этого положения, связанных с желанием работника, Трудовой кодекс РФ не содержит.

Ответственность за просрочку выплаты отпускных

Внимание: несоблюдение срока выплаты отпускных может быть расценено как нарушение требований трудового законодательства. За это нарушение трудовая инспекция может оштрафовать организацию или ее должностных лиц.

Ответственность предусмотрена такая:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для предпринимателей – штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для организации – штраф от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение влечет:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет);
  • для предпринимателей – штраф от 10 000 до 20 000 руб.;
  • для организации – штраф от 50 000 до 70 000 руб.

[1]

Такие меры ответственности установлены в частях 1 и 4 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Сотрудник, которому не выплатили отпускные своевременно, может потребовать перенести ежегодный отпуск на другое время (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 определения Конституционного суда РФ от 23 июня 2005 г. № 230-О).

Если отпускные рассчитаны и выплачены, а сотрудник в связи с экстренной ситуацией на производстве не может уйти в отпуск, оформите отзыв из отпуска (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

Бухучет

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпускных зависит от того, создает организация резерв на оплату отпускных или нет.

Резерв на оплату отпусков

C 2011 года организации обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, поскольку предстоящие расходы на выплату отпускных признаны оценочным обязательством (п. 8 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Соответственно, все отпускные (в т. ч. и по переходящему отпуску) списываются в бухучете за счет созданного резерва. Исключение предусмотрено лишь для субъектов малого предпринимательства при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010). Такие предприятия вправе не создавать резерв на оплату отпусков и относить отпускные непосредственно на счета учета текущих затрат.

Бухучет: резерв не создается

Если резерв в бухучете не создается, то начисление и выплату отпускных отразите следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 70

Дебет 70 Кредит 50 (51)

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Аналогичные проводки делайте и в том случае, если отпуск является переходящим (т. е. начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). При этом распределять отпускные по месяцам бухгалтеру не придется.

Это объясняется следующим.

С 2011 года затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе в качестве расходов будущих периодов (отдельной строкой) могут не отражаться. Они показываются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухучету. И подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Такие правила установлены пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В связи с этим счет 97 «Расходы будущих периодов» используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее. Этот счет можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Либо суммы учитываются на счете 97, если они отвечают следующим критериям:

  • организация понесла затраты, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);
  • данные расходы не формируют стоимость материальных или нематериальных активов;
  • расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов.

Отпускные, начисленные в текущем месяце за следующий месяц, к расходам будущих периодов не относятся, поскольку такие затраты не обуславливают получение доходов в нескольких отчетных периодах (п. 19 ПБУ 10/99) и влияют на финансовый результат именно того периода, в котором они осуществлены. Следовательно, в бухучете отпускные не нужно распределять между месяцами, на которые пришелся отпуск, то есть их следует учитывать единовременно по факту начисления.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Организация является субъектом малого предпринимательства, резерв на оплату отпускных не создает

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней: с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

  • за июнь:
    1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
  • за июль:
    1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне 2015 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь и июль.

Бухучет: резерв создается

Если организация создает резерв на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Начисление отпускных и взносов на обязательное страхование в бухучете отразите проводками:

Читайте так же:  Закон надбавки к пенсии за детей

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70

– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС России с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Выплату отпускных отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70 и 96).

Отпускные при переходящем отпуске

Ситуация: как в бухучете отразить начисление отпускных за счет резерва при переходящем отпуске (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом)?

Полную сумму начисленных отпускных нужно списать за счет сумм ранее созданного резерва. Тот факт, что отпуск является переходящим с одного месяца на другой, значения не имеет.

Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010). Оно отражается в бухучете на отчетную дату. Его величина представляет собой «виртуальную» задолженность организации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Эта задолженность включает в себя как сами отпускные, так и сумму налогов и взносов, которые с них нужно заплатить в бюджет.

Данный порядок создания оценочного обязательства предусмотрен пунктом 15 ПБУ 8/2010.

В момент выплаты отпускных сотруднику часть оценочного обязательства будет погашена. По правилам трудового законодательства отпускные выплачиваются сотруднику не позднее трех дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, независимо от того, является отпуск переходящим с месяца на месяц либо нет, оценочное обязательство погашается полностью при выплате отпускных. А значит, и начисляя отпускные конкретному сотруднику, на их полную сумму нужно уменьшить созданный ранее резерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно.

Это следует из положений пунктов 5 и 21 ПБУ 8/2010. Исключением является ситуация, когда сумма резерва оказалась недостаточной для списания за ее счет начисленных отпускных.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных за счет созданного резерва на оплату отпусков. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

  • за июнь:
    1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
  • за июль:
    1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

[3]

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь–июль.

Отпускные превысили размер резерва

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.

Если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер созданного резерва на оплату отпускных этого работника, сумму превышения нужно отражать в общем порядке:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 70

– отражена сумма отпускных в части, превышающей размер созданного резерва.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 8/2010.

Налоговый учет отпускных

Последний раз обновлено:

В налоговом учете компании, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Значит, если отпуск приходится на несколько периодов, то начисленные суммы на его оплату включаются в состав расходов пропорционально количеству дней отпуска, приходящемуся на каждый из периодов.

Сотруднику ООО «Мираж» Крюкову с 6 июня предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Среднедневной заработок Крюкова составил 1000 руб.

Отпуск приходится на два месяца – 25 дней в июне и 3 дня в июле.

Работнику начислены и выплачены отпускные в размере 28 000 руб. (1000 руб. × 28 дн.). Из них расходами отчетного периода (полугодие) будет 25 000 руб. (1000 руб. × 25 дн.). А сумма 3000 руб. (1000 руб. × 3 дн.) будет отнесена на июль, то есть на III квартал.

Обратите внимание: страховые взносы, начисленные на отпускные выплаты, относятся в расходы в месяце начисления. Это ведет к тому, что в месяце массовых отпусков расходы фирмы резко возрастают. Это может привести к убытку по налогу на прибыль. Поэтому для равномерного отнесения расходов в налоговом учете есть смысл формировать резерв на оплату отпусков.

Решение о создании и порядок формирования резерва определяют в учетной политике организации для целей налогообложения.

В налоговом учете правила формирования «отпускного» резерва даны в статье 324.1 Налогового кодекса. Если фирма приняла решение создавать этот резерв, то в учетной политике для целей налогообложения она должна утвердить:

  • предельную сумму отчислений;
  • способ резервирования;
  • ежемесячный процент отчислений.

Предельная сумма отчислений

Предельная сумма отчислений в резерв – это величина резерва, который организация планирует сформировать в отчетном году. В нее включаются:

  • суммы отпускных, рассчитанных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922;
  • страховые взносы, включая взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленные на отпускные;
  • взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные.

Формировать резерв можно как на основании плановых показателей, так и по списку конкретных работников.

ООО «Мираж» приняло решение формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков по конкретному списку работников. У сотрудника фирмы Иванова по состоянию на 1 января отчетного года числится 14 дней отпуска, не использованного в прошлых годах. Иванов также имеет право на 28 дней очередного отпуска в предстоящем году.

Фирма платит страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС по ставке 30%. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве – 0,2%.

Читайте так же:  Иск об отмене алиментов образец

Бухгалтер рассчитал среднедневной заработок Иванова для расчета отпускных. Предположим, он составил 500 руб.

В резерв на оплату отпусков по Иванову будут включены суммы:

  • отпускные в размере 21 000 руб. ((500 руб. × (28 дн.+ 14 дн.));
  • страховые взносы в размере 6300 руб. (21 000 руб. × 30%);
  • взносы на «травматизм» в размере 42 руб.

Итого: 21 000 руб. + 6300 руб. + 42 руб. = 27 342 руб.

Способ резервирования

В налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется с учетом взносов на ОПС, ОСС, ОМС и страховых взносов на «травматизм». Расходы по созданию этого резерва включаются в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Они признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Ежемесячный процент отчислений

Процент отчислений в резерв рассчитывается по следующей формуле:

Процент отчислений = Предельная сумма отчислений : Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда (включая страховые взносы) × 100%

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда определяется исходя из всех предусмотренных системой оплаты труда выплат, участвующих в расчете среднего заработка, произведенных в пользу работающих по трудовым договорам, и суммы взносов на все виды обязательного социального страхования (без учета отпускных за год).

Сумма ежемесячных отчислений зависит от суммы фактических расходов на оплату труда, произведенных за месяц. Она рассчитывается по формуле:

Сумма ежемесячных отчислений в резерв = Расходы на оплату труда отчетного месяца (включая страховые взносы) × Процент отчислений в резерв на оплату отпусков

Обратите внимание: расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков должен быть приведен в налоговой учетной политике организации.

Предположим, ООО «Блик» производит расчет общей суммы резерва на оплату отпусков исходя из плановых показателей:

  • предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 100 000 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС – 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%);
  • сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 200 руб. (100 000 руб. × 0,2%);
  • предполагаемая сумма расходов на оплату труда – 1 000 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер будет формировать резерв на оплату отпусков в налоговом учете в размере 13,02% от суммы начисленных за месяц фактических расходов на оплату труда ((100 000 руб. + 30 000 руб. + 200 руб.) : 1 000 000 руб. × 100%)).

Если фирма формирует в налоговом учете резерв на оплату отпусков, то фактически начисленные отпускные и относящиеся к ним страховые взносы на обязательное социальное страхование в расчете налоговой базы в течение всего налогового периода не участвуют. Другими словами, в составе расходов учитываются предполагаемые, а не действительные затраты.

Суммы отчислений в резерв на оплату отпусков на налоговую нагрузку фирмы влияют только в пределах налогового периода.

Обратите внимание: размер созданного резерва за год не должен превышать предельную сумму.

Списание резерва

По окончании года бухгалтер должен сопоставить величину начисленного резерва и сумму фактических расходов на оплату отпусков.

Обратите внимание: компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении, в сумму фактических расходов на оплату отпусков не включаются, а относятся к расходам на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 3 мая 2012 года № 03-03-06/4/29.

31 декабря нужно провести инвентаризацию резерва и определить (п. 3 ст. 324.1 НК РФ):

  • совокупный размер начисленного за год резерва;
  • сумму фактических расходов на оплату отпусков.

Эти показатели, как правило, различаются.

Фактические расходы могут превышать сумму резерва, например, оттого, что на работу поступали новые сотрудники, которым предоставляли очередные оплачиваемые отпуска. Такое превышение нужно отнести в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль.

В налоговом учете ООО «Звезда» за год сформирован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 120 000 руб. Фактически на оплату отпусков фирма израсходовала 135 000 руб. Разницу в размере 15 000 руб. (135 000 – 120 000) нужно включить в расходы на оплату труда 31 декабря.

Начисленная сумма резерва может превышать фактические расходы на оплату отпусков, к примеру, когда сотрудник не отгулял все дни причитающегося ему очередного оплачиваемого отпуска. Превышение суммы резерва над фактическими расходами увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов.

Если фирма не планирует формировать данный резерв в следующем году, то сумму превышения резерва над фактическими расходами можно учесть в доходах и этим ограничиться.

Если фирма планирует формировать резерв в дальнейшем, то неиспользованная часть сформированного в отчетном периоде резерва переносится на следующий год.

Перед этим нужно определить:

  • сколько дней запланированных на год отпусков не использовано;
  • какова средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, не использовавших отпуск;
  • какова общая сумма расходов, приходящаяся на неиспользованные отпуска с учетом страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Эта сумма и представляет собой сумму резерва, которую можно перенести на следующий год.

На 31 декабря отчетного года в налоговом учете ООО «Заря» создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 120 000 руб. Сумма фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов составила 100 500 руб. Остаток неизрасходованного резерва равен 19 500 руб. (120 000 – 100 500). Эту сумму при расчете налога на прибыль нужно включить во внереализационные доходы.

Инвентаризация показала, что не отгулял свой отпуск один из сотрудников.

Величина оплаты неиспользованного отпуска, рассчитанная исходя из среднедневного заработка и количества неиспользованных дней отпуска, составила 19 000 руб.

Сумма страховых взносов и взносов на «травматизм» по совокупному тарифу составила 5738 руб. (19 000 руб. × (30% + 0,2%)).

24 738 руб. (19 000 + 5738) – это размер резерва, переносимого на следующий год. Полученная величина больше остатка неизрасходованного резерва. Разница 5238 руб. (24 738 – 19 500) включается в расходы на оплату труда за отчетный год.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОТПУСК

Статья посвящена рассмотрению порядка бухгалтерского и налогового учета при исчислении отпускных, а также компенсаций за неиспользованный отпуск (Порядок расчета отпускных и компенсаций смотрите в статье «Наступило лето – сезон отпусков» ). Кроме того, в статье рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет при предоставлении работнику материальной помощи к отпуску.

Пусть общая сумма начислений, принимаемых к расчету отпускных (включая премии и вознаграждения), составила 121530,85 рублей. Работник уходит в отпуск на 25 дней. Тогда сумма отпускных, рассчитываемых по формуле:

О – размер отпускных;
ЗП – начисленная заработная плата за 12 предшествующих месяцев;
Чо – число дней отпуска,

и составит:
121530,85÷12мес.÷29,4дн.×25дн.=8611,88 руб.

Налоговый учет
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с п. 1 статьи 210 Налогового кодекса (НК) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. На начисленные отпускные начисляется НДФЛ в установленном порядке. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 1 статьи 224 НК ).

Читайте так же:  Какие документы для переоформления пенсии

Единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Согласно п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (п. 1 статьи 237 НК ).

В соответствии с п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база ЕСН.

В бухгалтерском учете производятся следующие проводки:

1. Начисление отпускных:
Д 20 «Основное производство» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

2. Исчислен и удержан НДФЛ:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Начислены ЕСН, страховые взносы на ОПС и от несчастных случаев:
Д 20 «Основное производство» — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
.
4. Выплачены отпускные (п. 1 – п. 2 – п. 3):
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 50 «Касса».

Предположим, что работник уволился (или его уволили). За отработанное в данной организации время у него накопилось 35 дней неиспользованного отпуска. Тогда ему положена компенсация. В расчетном периоде суммарная величина выплат в пользу работника составила 130560,22 рубля. Тогда сумма компенсации составит (рассчитывается по той же формуле, что и отпускные):

НДФЛ. Суммы НДФЛ начисляются в установленном порядке.

ЕСН. Согласно пп. 2 п. 1 статьи 238 НК компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению ЕСН.

Налог на прибыль. Для целей налога на прибыль в соответствии с п. 8 статьи 255 НК денежные компенсации за неиспользованный отпуск учитываются в составе расходов на оплату труда.

Производятся следующие бухгалтерские записи:

1. Начисление компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении:
Д 20 «Основное производство» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Исчислен и удержан НДФЛ:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Выплачена компенсация (п. 1 – п. 2):
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 50 «Касса».


Компенсация за дополнительный отпуск

Допустим, что работнику предоставлен отпуск, составляющий 35 дней, из которых 28 дней – ежегодный оплачиваемый отпуск, а 7 дней – дополнительный отпуск. Работник пишет заявление на замену 7 дней дополнительного отпуска денежной компенсацией. Предположим, что суммарная величина выплат в расчетном периоде составила 220530,15 рублей. Тогда сумма денежной компенсации за 7 дней составит:

[2]

НДФЛ и ЕСН. «Зарплатные» налоги начисляются на компенсации в общем порядке, как и отпускные.
Налог на прибыль. Расходы на выплату компенсаций учитываются для целей налога на прибыль в установленном порядке (п. 8 статьи 255 НК).

В бухгалтерском учете производятся следующие проводки:

1. Начисление компенсации за дополнительный отпуск:
Д 20 «Основное производство» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Исчислен и удержан НДФЛ:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Начислены ЕСН, страховые взносы на ОПС и от несчастных случаев:
Д 20 «Основное производство» — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

4. Выплачена компенсация (п. 1 – п. 2 – п. 3):
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 50 «Касса».

Многие работодатели выплачивают суммы единовременной материальной помощи к отпуску. Расходы на выплату материальной помощи не учитываются для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 23 статьи 270 НК .

В соответствии с п. 3 статьи 236 НК выплаты и вознаграждения в пользу работников (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, суммы материальной помощи к отпуску не подлежат налогообложению ЕСН. При этом взносы от несчастных случаев начисляются в установленном порядке.

Суммы материальной помощи, оказываемые работодателям своим работникам, не подлежат налогообложению НДФЛ в размере, не превышающем 4000 руб. (п. 28 статьи 217 НК ). С суммы превышения НДФЛ начисляется.

В бухгалтерском учете при выплате материальной помощи будут произведены следующие бухгалтерские записи:

1. Начисление материальной помощи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Удержан НДФЛ с сумм материальной помощи (в случае превышения материальной помощи 4000 руб.):
Д 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Начислены взносы от несчастных случаев:
Д 20 «Основное производство» — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

4. Выдана материальная помощь (п. 1 – п. 2 – п. 3):
Д 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 50 «Касса».

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Каковы проводки по счетам при учете отпуска?

На какие счета вешаются отпускные основных рабочих?

Отпускные выплаты в любых разновидностях (по основному, дополнительному отпускам — по ТК РФ, корпоративному — по коллективному договору), а также компенсации за неиспользованный отпуск отражаются в регистрах бухгалтерского учета аналогично начислению зарплаты сотрудников с применением:

1. счетов для отображения затрат (используемых при учете отпуска ситуационно):

  • 20 — если отпускные начисляются работнику на основном производстве;
  • 23 — если отпускные назначены работнику на вспомогательном производстве;
  • 08 — если начисление производится сотрудникам, осуществляющим установку (строительство) ОС;
  • 25 — если расчет ведется с производственными сотрудниками, зарплату которых нельзя учесть в себестоимости определенной продукции;
  • 44 — если отпускные назначаются сотруднику отдела продаж;
  • 26 — если отпускные начисляются руководству фирмы;
  • 96 — если отпускные начислены из резервов.

2. счетов учета расчетов с работниками:

  • 70 — расчеты по оплате труда;
  • 50 (51) — выплата отпускных через кассу или на карту.

Отпускные облагаются страховыми взносами, и с них удерживается НДФЛ, в связи с чем используются счета для их учета: 69 и 68.

Скачайте план счетов бухучета здесь.

При этом алгоритм учета отпуска предприятиями, ведущими упрощенный бухгалтерский учет, и теми фирмами (крупными и средними), которые обязаны вести полный учет, различается. Изучим разницу в учете отпуска такими компаниями.

Читайте так же:  Проверка для банков на сайте налоговой

Воспользуйтесь нашим онлайн-калькулятором, чтобы не ошибиться при подсчете отпускных.

Начислены и выданы отпускные: проводки

Поскольку отпускные — это оценочные обязательства (письмо Минфина от 04.06.2011 № 07-02-06/107), организации, ведущие полноценный бухгалтерский учет, формируют резервы на оплату отпусков (п. 8 ПБУ 8/2010). Малые предприятия вправе списывать издержки на отпуск сразу по мере начисления.

Рассмотрим, каким образом при учете отпуска на практике из указанных счетов могут составляться проводки:

При учете отпуска предприятиями, ведущими упрощенный бухучет, которые не являются эмитентами публично размещаемых бумаг

При учете отпуска фирмами, ведущими полноценный бухучет

Начислены резервы на оплату отпусков (ежемесячно)

В общем случае работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

При этом работник может разделить отпуск на несколько частей по согласованию с работодателем. В таком случае одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. А остальные дни работник может использовать как ему угодно.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Если работник не использовал право на отпуск до увольнения, то при увольнении ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Документальное оформление отпуска

Для оформления отпусков сотрудникам необходимо оформлять график отпусков.

Составлять график отпусков следует на каждый календарный год за две недели до его начала.

В графике отпусков отражаются сведения о времени отпусков каждого сотрудника.

С утвержденным графиком отпусков следует ознакомить работников организации под подпись.

Срок выплаты отпускных

Оплата отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала.

В таком случае надо учитывать и рабочие, и нерабочие — праздничные и выходные — дни.

Например, если сотрудник уходит в отпуск с понедельника, то выплатить ему деньги следует в пятницу или раньше.

Расчет суммы отпускных

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего заработка.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднемесячное число календарных дней (29,3)

Бухгалтерский учет

Обязательства организации, вытекающие из трудовых договоров в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются оценочными обязательствами.

Порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатами, производимыми в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, законодательно не установлен и в нормативных актах по бухгалтерскому учету не закреплен.

Следовательно, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Поскольку денежные выплаты, связанные с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, сумма признаваемого оценочного обязательства должна включать в себя также соответствующую сумму страховых взносов.

Оценочные обязательства в бухгалтерском учете отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Оценочное обязательство признается расходом по обычным видам деятельности по элементу оплаты труда и относится в дебет счетов 20 «Основное производство» (в части, приходящейся на работников основного производства) и 26 «Общехозяйственные расходы» (в части, приходящейся на управленческий персонал) или 44 «Расходы на продажу» (в части, приходящейся на персонал коммерческой службы) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В течение отчетного года фактически начисленные суммы отпускных, а также суммы соответствующих страховых взносов переносятся с дебета счета 96 в кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответственно.

Налог на прибыль организаций

Сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда.

Указанные расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете расход в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на отпускные страховых взносов признается в момент признания соответствующего оценочного обязательства, а в налоговом учете отражаются фактически понесенные затраты, в бухгалтерском учете при признании оценочных обязательств возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

По мере признания расходов для целей налогообложения прибыли (в виде сумм, начисленных работникам в связи с предоставлением оплачиваемых отпусков и страховых взносов) вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при расчете отпускных

Сумма отпускных является объектом налогообложения по НДФЛ, который формирует налоговую базу по НДФЛ.

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.

Налогообложение рассматриваемого дохода производится по ставке 13%.

Страховые взносы при расчете отпускных

Суммы оплаты отпуска, выплачиваемые работнику по трудовому договору, признаются объектом обложения и формируют базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Датой осуществления выплат в виде отпускных для целей начисления страховых взносов признается день начисления работнику указанных выплат.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете отпускные при переходящем отпуске

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете отпускные при переходящем отпуске?

Ответ: Начисленные отпускные при переходящем отпуске учитываются:

— у организаций, формирующих оценочные обязательства по отпускам, — полностью в месяце начисления за счет уменьшения оценочного обязательства, а при предоставлении отпуска авансом — за счет уменьшения оценочного обязательства и в случае недостаточности суммы последнего — путем отнесения недостающей суммы единовременно на затраты в месяце начисления;

— у организаций, ведущих упрощенный бухгалтерский учет и не формирующих оценочные обязательства, — в составе затрат полностью в месяце начисления.

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Переходящим отпуском является отпуск, начинающийся в одном месяце (квартале, году) и заканчивающийся в другом месяце (квартале, году).

Бухгалтерский учет отпускных при переходящем отпуске

Читайте так же:  Сумма единовременной накопительной части пенсии

Отражение отпускных при переходящем отпуске зависит от того:

— формируется ли в бухгалтерском учете организации оценочное обязательство в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ;

— заработал ли работник данный отпуск или он ему предоставляется авансом.

Обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ — это оценочные обязательства (пп. «а» п. 2, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее — ПБУ 8/2010)).

Оценочные обязательства обязаны признавать в бухгалтерском учете все организации, кроме тех, кто может вести упрощенный бухгалтерский учет (п. 3 ПБУ 8/2010).

Порядок расчета оценочных обязательств каждая организация определяет в учетной политике.

Величина оценочных обязательств по отпускам должна формироваться с учетом соответствующей величины страховых взносов для соблюдения наиболее достоверной оценки обязательства в связи с отпусками. На каждую отчетную дату суммы обязательства по предстоящей оплате отпусков первоначально признаются по дебету счетов учета затрат на производство (в зависимости от характера занятости соответствующих работников) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Таким же образом признаются и соответствующие суммы страховых взносов (п. п. 8, 15 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Эти операции отражаются проводками:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 96.

В месяце начисления отпускных нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на всю сумму начисленных отпускных (в том числе при переходящем отпуске) (абз. 1 п. 21 ПБУ 8/2010). Эта операция отражается проводками:

Дебет 96 Кредит 70 (69).

При предоставлении отпуска (в том числе переходящего) суммы начисленных отпускных по дням, предоставленным работнику авансом, и начисленных на них страховых взносов отражаются за счет оценочного обязательства на оплату отпусков.

При недостаточности суммы оценочного обязательства сумма превышения размера начисленных отпускных и соответствующих им страховых взносов над величиной оценочного обязательства относится на затраты организации в общем порядке — единовременно в месяце их начисления (абз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010).

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 (69) — отражено начисление отпускных (страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС) в сумме превышения величины оценочного обязательства.

Если организация не формирует оценочное обязательство, вся сумма начисленных отпускных (в том числе по переходящим отпускам) отражается единовременно в месяце их начисления проводкой (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Правилами бухгалтерского учета требование о распределении затрат организации на оплату отпусков работников в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не определено. Решение по данному вопросу (в том числе при переходящих отпусках) организация принимает самостоятельно. Такое решение нужно отразить в учетной политике (п. п. 3, 4, 7, 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее — ПБУ 1/2008)). При этом организация вправе руководствоваться исключительно принципом рациональности и списать отпускные при переходящем отпуске единовременно в месяце начисления (п. 7.2 ПБУ 1/2008).

Аналогичный порядок учета применяется и при предоставлении отпуска авансом.

Расчет отпускных при переходящем отпуске

Расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится по правилам ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922).

Отпускные рассчитываются по формуле (п. 9 Положения N 922):

Отпускные = Средний дневной заработок x Количество календарных дней отпуска

Расчет среднего дневного заработка определяется по формуле:

Средний дневной заработок = Заработная плата за 12 мес. : 12 мес. x 29,3 дн.

Расчетный период для отпуска — это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (п. 4 Положения N 922).

Из расчетного периода исключается время, когда работник был в командировке, отпуске, на больничном или по другим причинам освобождался от работы (п. 5 Положения N 922, Письмо Минтруда России от 15.04.2016 N 14-1/В-351).

За каждый полностью отработанный месяц нужно учесть 29,3 дня.

За месяц, отработанный не полностью, количество отработанных дней рассчитывается по формуле (п. 10 Положения N 922):

Количество дней в не полностью отработанном месяце

=

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время

Число календарных дней в месяце

В базу для расчета отпускных включается зарплата за отработанные дни. В особом порядке учитываются премии и повышение зарплаты (п. п. 2, 15, 16 Положения N 922).

Не включаются в расчет среднего заработка отпускные, оплата дней командировки, больничный, материальная помощь и другие выплаты за неотработанные дни (п. п. 3, 5 Положения N 922).

Пример. Расчет отпускных

Работник уходит в отпуск с 24.01.2019 на 14 дней. За расчетный период с 01.01.2018 по 31.12.2018 ему начислены зарплата 560 000 руб., отпускные 19 700 руб. и больничный 10 431 руб. Работник был в отпуске 14 дней с 12.03.2018 по 25.03.2018 и болел 5 дней с 09.04.2018 по 13.04.2018.

В расчетном периоде полностью отработаны 10 месяцев — 293 дн. (10 мес. x 29,3).

Количество дней для расчета отпускных за март 2018 г. — 16,07 дн. ((31 дн. — 14 дн.) / 31 дн. x 29,3), за апрель 2018 г. — 24,42 дн. ((30 дн. — 5 дн.) / 30 дн. x 29,3).

Общее количество отработанных дней в расчетном периоде — 333,49 дн. (293 дн. + 16,07 дн. + 24,42 дн.).

База для расчета отпускных — 560 000 руб. Отпускные и больничные не включаются.

Средний дневной заработок — 1 679,21 руб. (560 000 руб. / 333,49 дн.).

Сумма отпускных — 23 508,94 руб. (1 679,21 руб. x 14 дн.).

Эту сумму организация выплатит работнику 18.01.2019.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если организация применяет ПБУ 8/2010 и в месяце начисления отпускных (в январе 2019 г.) уменьшит ранее сформированное оценочное обязательство на всю сумму начисленных отпускных, в бухгалтерском учете будет сделана проводка: Дебет 96 Кредит 70.

Источники


  1. Гельфер, Я. М. История и методология термодинамики и статистической физики / Я.М. Гельфер. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2013. — 536 c.

  2. Жбанов, Евгений Вокруг версии; М.: Известия, 2013. — 256 c.

  3. Кодекс профессиональной этики адвоката; Проспект — М., 2016. — 179 c.
Бухгалтерский и налоговый учет отпускных
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here