Бухгалтерский учет налогов в банке

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Бухгалтерский учет налогов в банке" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Бухгалтерский учет налогов в банке

4. Учет местных налогов и сборов

До основных местных налогов и сборов, которые могут платить банки, относятся: гостиничный сбор, сбор за пар ковки автомобилей, рыночный сбор, налог с рекламы, сбор за право использования местной символики, сбор за право проведения кино — и телесъемок, сбор за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей, коммунальный налог, сбор за проезд территорией приграничных областей автотранспорта, который направляется за границу, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли.

Гостиничный сбор начисляется в размере, не превышающем 20 % суточной стоимости наемного жилья (без дополнительных услуг) и удерживается с лиц, поселяющихся в гостиницу. Гостиничный сбор, внесенный за счет средств банков, относится на себестоимость работ, услуг (табл. 40).

7419 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль»

3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам»

Отображение суммы гостиничного сбора

Сбор за парковку автотранспорта в специально оборудованных местах устанавливается в пределах 3 % минимальной заработной платы за каждый час парковки. Сбор на парковку автотранспорта принадлежит юридическим лицам, относится на себестоимость банковских услуг.

Рыночный сбор удерживается с физических лиц в размере до 20 % минимальной заработной платы, а с юридических лиц — до 3 % минимальных заработных плат. Порядок отнесения затрат и корреспонденция счетов не отличаются от двух предыдущих сборов.

Налог с рекламы уплачивается физическими и юридическими лицами за установление и размещение рекламы. Предельный размер налога не может превышать 0,1 % стоимости услуг за размещение одноразовой рекламы и 0,5 % за размещение рекламы на длительное время. Юридические лица покрывают расходы на налог с рекламы (табл. 41).

7419 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль»

3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам»

Отображение суммы расходов на налог с рекламы

Сбор за право использования местной символики удерживается с физических и юридических лиц, которые используют местную символику с коммерческой целью. Предельный размер сбора с юридических лиц не может превышать 0,1 % стоимости произведенной продукции (работ, услуг) с использованием местной символики, а с физических лиц — 5 минимальных заработных плат. Расходы на сбор юридические лица относят на себестоимость банковских услуг.

Сбор за право кино — и телесъемок не может превышать фактических расходов на проведение указанных мероприятий. Расходы на сбор покрываются за счет налога, которая остается в распоряжении банков после уплаты обязательных платежей.

Сбор за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей удерживается с физических и юридических лиц, имеющих разрешение:

— на проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей (сбор не может превышать 0,1 % стоимости выявленных товаров или суммы, на которую выпускается лотерея); — на проведение лотерей (сбор с каждого участника не может превышать трех минимальных размеров заработных плат).

Расходы на сбор за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты обязательных платежей.

Коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер не может превышать 10 % годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из минимального размера заработной платы. Расходы на уплату коммунального налога относят к другим небанковских операционных расходов бухгалтерской проводкой (табл. 42).

7119 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль»

3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам»

Отображение суммы расходы на уплату коммунального налога

Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли удерживают в размере до 20 минимальных заработных плат для субъектов, которые постоянно занимаются торговлей, и до одной минимальной заработной платы — за одноразовую торговлю. Сбор относят на расходы банка.

Других налогов, сборов, взносов, согласно с действующим законодательством Украины, относят отчисления на геологоразведочные работы, плата за специальное использование пресных водных ресурсов (плата за воду), плату за загрязнение окружающей среды, государственная пошлина. Из всех приведенных банки уплачивают только последний налог.

Рассмотрим его учет. Плательщиками государственной пошлины на территории Украины являются физические и юридические лица. Размеры ставок зависят от документов и действий, за которые взимается пошлина. Государственная пошлина уплачивается по месту рассмотрения и оформления документов и зачисляется в местного бюджета (за исключением некоторых случаев).

Государственная пошлина уплачивается наличными, таможенными марками и путем перечислений со счета плательщика (корреспонденция счетов приведена в табл. 43).

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УПЛАТЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ

3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам»

1001 «Банкноты и монета в кассе банка» (1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»)

Отображение суммы уплаты государственной пошлины

7419 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль»

3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам»

Отображение суммы уплаченной государственной пошлины

Отчетность по основным налогам, сборов и взносов в государственных целевых фондов подается каждый месяц, квартала или полугодия.

Ежемесячно банки представляют в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения декларацию по НДС (до 20-го числа месяца, следующего за отчетным), акцизного сбора (до 23-го числа месяца, следующего за отчетным).

Ежеквартально подается отчетность в пенсионного фонда (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января) по форме 4-ПФ «Отчет о начислении страховых взносов, других поступлений и расходования средств пенсионного фонда».

В сроки квартальной и годовой отчетности подают декларацию о прибыли, расчет взносов в фонд осуществление мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения (15 апреля, 15 июля, 15 октября и 5 февраля).

Читайте так же:  Минимальный общий стаж для пенсии

Не позднее 18 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, банки подают расчет взносов в фонд содействия занятости населения, о валютных ценностях и другое имущество и доходы, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами; расчет коммунального налога; расчет по налогу с продаж импортных товаров.

Раз в полгода подается «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования» (форма № 4-ФСС). Срок ее подачи до профсоюзного органа с подчинением или к органа фонда социального страхования по месту регистрации — 15 июля (за первую половину года) и 15 января (за вторую половину года).

За местные налоги и сборы декларации (расчеты) представляются в сроки, определенные местными органами власти, кроме коммунального налога.

Расчет налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов подается ежегодно, не позднее 15 марта, а расчет оплаты за землю— ежегодно, не позднее 15 июля.

Бухгалтерский учет налогов в банке

1. Виды налогов, которые уплачивают коммерческие банки

Система налогообложения сформирована на основании Закона Украины «О системе налогообложения», изменений и дополнений к нему и других законодательных актов, издаваемых согласно с этим законом. Налоги — это обязательные платежи, которые содержатся государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. В налоговой системе Украины налог на прибыль на сегодня составляет весомую долю поступлений в бюджет среди прямых налогов. Определение объекта налогообложения, ставки налога на прибыль, порядка начисления, сроков уплаты регламентируются Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 г. № 283/97 ВР со изменениями и дополнениями (далее — Закон).

Банки Украины как плательщики налога на прибыль ведут отдельный от финансового, налоговый учет валовых доходов и валовых расходов. Объектом налогообложения в соответствии с Законом является прибыль, определен путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов банка и сумму амортизационных отчислений.

По данным финансового учета определяется экономический прибыль банка (разница между данными по счетам класса 6 «Доходы» и класса 7 «Расходы»). Порядок финансового учета доходов и расходов банка базируется на принципах начисления, соответствия и осторожности.

При определении объекта налогообложения налогом на прибыль употребляют термины «валовые доходы» и «валовые расходы», состав которых отличается в ряде случаев от состава доходов и расходов финансового учета. Например, доходы (расходы), полученные (уплаченные) досрочно, в налоговом учета входят в состав валовых доходов (расходов) в налоговом периоде их фактического получения (уплаты), тогда как в финансовом учете такие доходы (расходы) отражаются по счетам доходов (расходов) будущих периодов (счета соответственно 3600 и 3500), а по счетам класса 6 «Доходы» и класса 7 «Расходы» суммы, полученные (уплаченные) авансом, постепенно отражаются с наступлением отчетного периода, к которому они относятся.

Валовым доходом является общая сумма доходов банка от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода.

С целью правильного начисления налога на прибыль четко определена дата получения валового дохода. Датой увеличение валовых доходов признается дата события, произошедшего ранее:

— зачисление средств от заказчика на корсчет банка или дата оприходования денежных средств в кассу банка;

— фактического оказания услуг.

Для определения дохода от кредитно-депозитных операций датой увеличения валового дохода является дата начисления процентов, указанная в договоре.

Валовыми расходами банка является сумма расходов банка, связанных с его хозяйственной деятельностью, в том числе расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам, арендные платежи, расходы по страхованию кредитных и других коммерческих рисков, налоги, сборы и другие обязательные платежи, расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, расходы на командировки. В налоговом учете к валовым расходам относят суммы сформированного страхового резерва для покрытия рисков невозврат основного долга за нестандартными кредитами в объеме, не превышает 20 % от суммы совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным дебиторам на последний рабочий день отчетного налогового квартала.

Налоговый учет ведется с целью накопления данных о валовые доходы и валовые расходы и используется для составления налоговой отчетности (декларации о прибыли банковского учреждения). Налоговый учет ведется нарастающим итогом с начала года.

Порядок ведения налогового учета определяется банком самостоятельно.

Налоговый учет может осуществляться:

— на счетах управленческого учета по классу 8;

— на балансовых счетах.

В случае ведения внесистемного учета валовых доходов и валовых расходов учреждение банка осуществляет отдельный от бухгалтерского налоговый учет. При выполнении любой операции, которая, согласно с действующим законодательством, относится к валовым доходам или валовым расходам, кроме проведения по соответствующим счетам бухгалтерского учета, необходимо одновременно отразить ее содержание в системе налогового учета.

При ведении учета валовых доходов и валовых расходов на счетах управленческого учета учреждение банка осуществляет налоговый учет на отдельных счетах, которые открываются банком самостоятельно и к финансовой отчетности не включаются. Счета для ведения налогового учета удобнее открыть в разрезе статей налоговой декларации и приложений к ней. Учреждение банка может также совместить бухгалтерский учет с налоговым. Для этого достаточно: открыть новые балансовые счета (номера счетов определяются банком самостоятельно), которые не включаются в финансовой отчетности, вести аналитические счета доходов и расходов в разрезе облагаемых и необлагаемых сумм. Для отображение ежедневной учетной информации в налоговом учете устанавливается соответствие аналитических счетов финансового учета счетам налогового учета.

Аналитический учет налогов, сборов и взносов в государственных целевых фондов ведут в Ведомости аналитического учета расчетов». Главные задачи такого учета:

Читайте так же:  За сколько лет нужно платить налоги

1) точное определение видов обязательных платежей и сроков их уплаты юридическими и физическими лицами (юридические и физические лица уплачивают обязательные платежи, исходя из специфики и объемов своей предпринимательской деятельности);

2) правильное и своевременное определение базы для налогообложения и проведения расчетов обязательных платежей. Приступая к определению базы для налогообложения, необходимо основательно изучить методику расчета налога и прежде всего какие суммы подлежат налогообложению не подлежат. Сумму обязательного платежа определяют на из базы налогообложения, ставки налога и установленных льгот;

3) обеспечение в определенные сроки перечислений денежных средств, связанных с обязательными платежами, на счета Государственного и местных бюджетов, фондов и внебюджетные счета. Важно, чтобы не было опозданий при перечислении денежных сумм, поскольку за каждый день просрочки платежей предусмотрены финансовые санкции;

4) соблюдение сроков подачи отчетности в государственную налоговую инспекцию и представительства государственных фондов на местах. Чаще всего подают отчетность с опозданием или вообще не подают предприятия, которые официально зарегистрированы, но по тем или иным причинам не выполняют уставных функций.

Таким образом, каждое из этих задач учета актуален и за его соблюдением должен следить непосредственно главный (старший) бухгалтер по учету налогов.

Прибыль до налогообложения определяется ежемесячно для уплаты авансовых платежей, а в конце налогового периода (квартала, года) при необходимости осуществляются корректировки.

В конце налогового периода формирующие налоговую декларацию с приложениями.

Бухгалтерский учет налогов в банке

3. Учет налога на добавленную стоимость

К косвенным налогам относят налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор, пошлина.

Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости и уплачивается в государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Плательщиками НДС являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на территории Украины, а также объединения и иностранные юридические лица и граждане, которые осуществляют от своего имени производственную и иную предпринимательскую деятельность на территории Украины.

Объектами налогообложения является оборот по реализации товаров (работ, услуг). Банки Украины не являются плательщиками НДС по основными видами чисто банковских операций согласно Закону Украины «О налог на добавленную стоимость», утвержденным Верховной Радой 03.04.1997 г. за № 168/97-ВР. Увольнению подлежат:

— операции по привлечению и размещению денежных средств по договорам займа, депозита, вклада, страхованию и доверенности;

— операции по предоставлению, управлению и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицам, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства; — операции, связанные с обращением валюты, денег и банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением используемых с нумизматической целью), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и тому подобное).

Услуги банков, не связанные с названными операциями, подлежащих налогообложению. Объектом налогообложения при реализации услуг является выручка, полученная от оказания:

— форфейтингових, факторинговых, трастовых операций;

— услуг по сдаче в аренду имущества;

— услуг по хранению документов и ценностей;

— услуг по транспортировке наличных денег, инкассации;

— услуг по автоматизированного обработки данных и информационного обеспечения (кроме услуг, связанных с операциями по счетам клиентов);

— услуг относительно поручительства, предоставление гарантий и выдач других обязательств за третьих лиц;

— услуг связи, кроме услуг, связанных с операциями по счетам клиентов;

— услуг по подготовке кадров и повышение квалификации;

— консультационных, правовых, аудиторских, экспертных, посреднических, брокерских услуг;

— услуг по реализации предметов залога, включая их передачу заставотримачу при невыполнении предусмотренного залогом обязательства;

— услуг населению по предоставлению в индивидуальное пользование сейфов, приема на хранение ценных бумаг и тому подобное;

— услуг на сторону вневедомственной охраны.

В облагаемый оборот включаются суммы, полученные от реализации хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и основных средств и нематериальных активов, а также денежные средства и иное имущество, которое получают банки в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличение прибыли, а также полученные бесплатно.

Ставка налога составляет 20 % суммы объекта налогообложения. Типовая корреспонденция счетов приведена в табл. 39.

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО УПЛАТЕ НДС

741 «Уплата налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль»

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам»

Отображение суммы начисления бюджета НДС

3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам»

1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»

Отображение суммы уплаты в бюджет начисленного НДС

[3]

Для того, чтобы оценить ресурс, необходимо авторизоваться.

Изучаемая дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» позволит студентам уяснить сущность и задачи учетно-операционной работы в банках, особенности построения и применения плана счетов кредитных организаций, изучить порядок оформления и учет отдельных банковских операций, таких как кассовые, расчетные, кредитные, депозитные и другие. Курс разбит на 4 блока лекционного материала, изучение которых осуществляется последовательно начиная с модуля 1 и заканчивая модулем 4. К каждому из 4-х блоков предлагаются приложения, в которых содержится дополнительный материал, позволяющий студенту успешно усвоить теоретический материал. В тексте конспекта приводятся бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции кредитных организаций.

Уплата налогов — как отразить в бухгалтерских проводках

Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам налоговых периодов: для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи. Рассмотрим основные проводки по начислению налогов и последующего перечисления их в бюджет.

Оплата НДС

НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода. Можно заплатить сразу весь налог или размер, превышающий 1/3 часть.

Читайте так же:  Какой суммы заработной платы удерживаются алименты

НДС к уплате начисляется с реализации по основной деятельности, внереализационных доходов и при восстановлении.

ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб., восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб., и НДС от продажи основного средства – 8958 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
90.3 68 «НДС» Начислен НДС по реализации 87 589 Бухгалтерская справка
76АВ 68 «НДС» Восстановлен НДС 48 598 Книга продаж
91.2 68 «НДС» Начислен НДС при реализации ОС 8958 Акт о приемке-передаче
68 «НДС» 51 Проводка по перечислению налога в бюджет 145 145 Исх. Платежное поручение

Проводки по начислению НДФЛ

Подоходный налог организации и ИП платят в качестве налогового агента за своих сотрудников. Перечислять его необходимо в день выдачи заработной платы и иного дохода работника.

Для расчета налогов Для резидентов и нерезидентов свои налоговые ставки. Также процент взимания в пользу государства зависит от вида дохода и категории сотрудника.

По итогам июня был начислен подоходный налог начисленной заработной платы сотрудников в размере 68 927 руб. Помимо этого были выплачены дивиденды учредителям. Налог с них составил 74 231 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
70 68 «НДФЛ» Проводка по начислению НДФЛ по зарплате 68 927 Расчетная ведомость
72.2 68 «НДФЛ» Начислен НДФЛ по дивидендам 74 231 Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка
68 «НДФЛ» 51 Проводка по перечислению НДФЛ по зарплате 68 927 Исх. Платежное поручение
68 «НДФЛ» 51 Перечислен НДФЛ по дивидендам 74 231 Исх. Платежное поручение

Проводки по начислению и уплате налога на прибыль

Налог на прибыль начисляют каждый квартал нарастающим итогом. Это значит, что к результатам предыдущего отчетного периода прибавляют текущий. Для этого используют три проводки:

  1. Дебет 99 Кредит 68 «Прибыль» — начисление прибыли по бух. учету.
  2. Дебет 68 «Прибыль» Кредит 99 – отражение прибыли с учетом временных разниц.
  3. Дебет 68 «Прибыль» Кредит 51 – уплата налога в бюджет.

Налог платится в федеральный (3%) и местный (17%) бюджет.

По итогам квартала организация получила прибыль в размере 258 120 руб. и перечислена в бюджет.

Проводки по уплате налога на прибыль:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
99 68 «Прибыль» Проводка: Начислен налог на прибыль 258 120 Справка-расчет
68 «Прибыль» 51 Перечислен налог на прибыль 258 120 Исх. Платежное поручение

Налог на имущество

Налог на имущество устанавливается законодательством субъектов РФ. Платится либо по итогам календарного года, либо ежеквартально в виде авансовых платежей (если таковые установлены) в местный бюджет.

Налог лучше учитывать в составе прочих расходов. Отражается проводкой:

  • Дебет 91.2 Кредит 68 «Имущество».

Организация должна перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за второй квартал в сумме 27 545 руб.

Проводки по перечислению налога на имущество:

[2]

Проводки по налогам

Неотъемлемой обязанностью бухгалтера является правильное и своевременное начисление, оформление и перечисление всех налоговых платежей.

Налоги и сборы представляют собой взимаемые с юридических и физических лиц обязательные платежи, предназначенные для финансирования государственных муниципальных расходов. Налоговые платежи имеют безвозмездный характер. Сборы являются платой за совершение соответствующими органами действий юридического характера: выдачу лицензий, предоставление каких-либо прав.

НК РФ устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК предусмотрены такие системы налогообложения:

  • общая;
  • упрощенная;
  • патентная;
  • единый сельскохозяйственный налог;
  • единый налог на вменённый доход, установленный для отдельных видов деятельности.

Периодичность уплаты налогов и сдачи отчетности

Соблюдение сроков предоставления отчетности и перечисления налогов позволит избежать штрафных санкций и дополнительных проверок деятельности предприятий со стороны налоговых органов. Как правило, даже в случае отсутствия налогооблагаемой базы и начислений предоставление отчетности обязательно.

Наименование налога (платежа) Ставки Сроки уплаты Сроки и вид предоставления отчетности
НДС 0% — при экспорте;10% — на продовольственные, детские товары, книжную продукцию, медицинские товары и др.;18% — на прочие товары и услуги. Ежеквартально, не позже 25 числа последующего после отчетного квартала месяца Декларация предоставляется в электронном виде ежеквартально, не позже 25 числа последующего после отчетного квартала месяца
Налог на прибыль 9% — доходы от процентов по ряду государственных ценных бумаг;

10% — доходы нерезидентов-перевозчиков;

20% — основная ставка;

30% — прибыль иностранных компаний, прибыль от добычи углеводородного сырья в море, и др.

Ежеквартально, не позже 28 числа идущего после отчетного квартала месяца Декларация предоставляется ежеквартально, не позже 28 числа идущего после отчетного квартала месяца НДФЛ 9% — по дивидендам до 2015 г., процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

13% — базовая ставка для ФЛ, в том числе для доходов по дивидендам с 2015 г.;

15% — дивиденды ФЛ-нерезидентов;

30% — прочие доходы ФЛ-нерезидентов;

Счета для учёта уплаты налогов

Для отражения в учете операций по начислению, учёту и уплате налогов используются следующие счета:

  • Счёт 19отражает суммы НДС по приобретаемым организацией материальным ценностям: ОС, НМА, материально-производственным запасам.
  • Счёт 68учитывает все платежи по НДФЛ, налогам на недвижимость, транспортные средства, доходам от операций с ценными бумагами, добычи полезных ископаемых, экологическим сборам, сборам за использование природных ресурсов, и др.
  • Счёт 69служит для учета взносов на социальное страхование и обеспечение, медицинское страхование, взносов в Пенсионный фонд.
  • Счёт 90предназначен для учёта налоговых платежей, подлежащих возврату (возмещению) после реализации продукции, прежде всего НДС и акцизов.
  • Счёт 91используется для отражения НДС и акцизов, относящихся к реализованным материальным и нематериальным активам, находившимся на балансе предприятия.
  • Счёт 99служит для учёта убытков предприятия, к которым относится уплаченный налог на прибыль, пени, штрафы за нарушения порядка и сроков начисления и уплаты.
Читайте так же:  Расчет пени за просрочку налога калькулятор

Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

учет налога на прибыль

Похожие публикации

В предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет. Учитывается доход, который получает предприниматель, и производимые расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или прибыль. В любом случае, надо отчитываться перед государством и платить налоги. Ключевой налог, который должна заплатить фирма на ОСНО, — это налог на прибыль. Конечно, если компания не состоит на упрощенной системе налогообложения и использует иные спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН).

Получается, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает, как компания сработала, он требуется учредителям, инвесторам, банкам и т. п. Кроме того, она обязана вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль. Разные виды учета ведут к различным показателям прибыли.

Основные нормативно-правые акты, регулирующие учет налога на прибыль, – Налоговый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Компания получила убыток 420 000 рублей, а в следующем отчетном периоде прибыль – 550 000 рублей. Начисляем условный доход и условный расход:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 420 000 рублей (отражен убыток)

Дт 68 – Кт 99.2 – 84 000 рублей (420 000 х 20%) – условный доход по налогу на прибыль.

Дт 90.9 – Кт 99.1 – 550 000 рублей (отражена прибыль)

Дт 99.2 – Кт 68 – 110 000 рублей (550 000 х 20%) – условный доход компании.

Откуда берутся постоянные и временные разницы? Постоянные получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском. К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения. Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.

ПНО проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а ПНА по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.

Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении ОНА образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.

Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% — это налоговое отложенное обязательство (ОНО).

Учет ОНО ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, то Дт 77 – Кт 68.

Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.

Учет налога на прибыль в налоговом учете

Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.

По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:

а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;

б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык. Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя. ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.

Читайте так же:  Назначение пенсии по государственному пенсионному обеспечению производится

в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.

Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.

Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах. К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности. В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.

Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.

Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.

К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:

1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;

2) затраты на оплату труда — это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;

4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.

К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.

Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.

6.4 Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате банком процентов по привлеченным денежным средствам

Учет обязательств банка по уплате процентов осуществляется на счете N 47426 «Обязательства банка по уплате процентов «, N 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).

Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Д 70606 » Расходы»

К 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»

К 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

Фактическая уплата банком-заемщиком процентов без нарушения сроков:

1) если кредиторы банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»

К 30109, 30111, 30112, 30113, 401 — 408;

2) если кредиторы банка – юридические лица обслуживаются в других банках:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115

3) если кредиторы банка — физические лица:

а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу):

Д 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К 423 «Депозиты физических лиц» или

К 426 «Депозиты физических лиц — нерезидентов»;

б) если, указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д 423 «Депозиты физических лиц» или

[1]

Д 426 «Депозиты физических лиц — нерезидентов»

К 20202 «Касса кредитных организаций»,

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115), при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка — физических лиц;

Источники


  1. Великородная, Л. И. Государственная регистрация юридических лиц: от создания до ликвидации / Л.И. Великородная. — М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. — 304 c.

  2. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие. В 2 томах (комплект); Юрайт — М., 2014. — 885 c.

  3. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. Учебник. В 2 томах. Том 1. Государство / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 752 c.
Бухгалтерский учет налогов в банке
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here