Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Отложенное налоговое обязательство

Оглавление

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Понятие «Отложенное налоговое обязательство» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Отложенное налоговое обязательство расчитывается на основе Временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство также называют ОНО.

Термин «Отложенные налоговые обязательства» на английском языке — «deferred tax liabilities».

Определение из нормативных актов

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Нормативное регулирование

Комментарий эксперта

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

Отложенные налоговые обязательства показываются в строке «Отложенные налоговые обязательства» (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430) Отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерский учет ОНО ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО — Отложенные налоговые обязательства

ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница

СТ — ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные:

Для целей
бухгалтерского
учета
(руб.)

Для целей
определения
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль
(руб.)

Принят к бухгалтерскому учету
объект основных средств
25 декабря 2002 г. со сроком
полезного использования 5 лет

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации
за 2003 год составила

24 000

40 130

Балансовая стоимость основного
средства на 01.01.2004

96 000

79 870

2003 год

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

16 130 руб. (40 130 руб. — 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Д 68 К 77 — 3 871 руб.

2004 год

Предположим, что в 2004 году сумма начисленной амортизации составила:

В бухгалтерском учете 24 000 рублей, в налоговом учете 20 тыс. рублей.

В 2004 году сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете. Это означает, что происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.

Сумма погашенного отложенного налогового обязательства составит (24 000 — 20 000) * 24% = 960 рублей.

В бухгалтерском учете погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Отложенные налоговые обязательства

Правила учета доходов и расходов предприятия в процессе определения налоговой базы по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете различаются. Ряд хозяйственных операций, произведенных в отчетном периоде, приводят к возникновению расхождений между прибылью, исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибылью предприятия. Случаи, когда прибыль в налоговой декларации меньше суммы бухгалтерской прибыли, а возникшая разница будет компенсирована только в последующих периодах, называются «отложенные налоговые обязательства».

Что такое отложенные налоговые обязательства

При соблюдении всех правил расчета бухгалтерской прибыли предприятия и налогооблагаемой прибыли за один и тот же период возникают ситуации, при которых показатели прибыли для целей налогообложения и учета будут различаться.

Возникающие разницы при этом бывают постоянными и временными. Временные расхождения означают, что налогооблагаемая прибыль будет изменена на суммы возникших ранее разниц в последующих периодах. Отложенные налоговые обязательства – это временные положительные разницы, которые повлекут за собой увеличение налога на прибыль уже в последующих периодах, постепенно выравнивая расчетные значения налога на прибыль по данным бухгалтерского учета с налогом на прибыль, подлежавшим уплате по правилам налогообложения.

Читайте так же:  Стажевой коэффициент при расчете пенсии

Причины возникновения отложенных налоговых обязательств

Причиной возникновения отложенных налоговых обязательств являются правомерно применяемые предприятием правила учета, при которых бухгалтерская прибыль в конкретном периоде будет отличаться от налогооблагаемой и разница станет постепенно погашаться в последующие периоды. К числу причин возникновения отложенного налога на прибыль относятся:

  • применяющиеся разные способы учета амортизации при исчислении налога на прибыль и в бухгалтерском учете;
  • признание выручки и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу, а в бухучете — по временной определенности фактов;
  • различающийся учет процентов по кредитам и займам;
  • прочие аналогичные различия в учете.

Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств

Порядок учета отложенных налоговых обязательств изложен в ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). Целью учета расхождений между фактически уплачиваемым налогом на прибыль и расчетным (условным) налогом по данным бухучета является соблюдение принципа полноты и непрерывности учета.

Обязанность по учету возникающих разниц возложена на все предприятия и организации, кроме тех, к которым применяются упрощенные формы учета. Отложенные налоговые обязательства указываются как часть долговых обязательств в балансе организации (строка 1420), а также в отчете о прибылях и убытках (строка 2430) в виде положительной или отрицательной разницы оборота по счетам учета, их отражающих.

Для учета целей бухгалтерского учета Планом счетов предусмотрен отдельный балансовый счет 77, в аналитическом учете обязательства раздельно учитываются по видам объектов учета, в оценке которых возникла налогооблагаемая разница. Отложенные налоговые обязательства подлежат учету по формуле:

Временная разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату,

где временная разница исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью организации и налогооблагаемой прибылью.

Бухгалтерскими проводками по счету 77 отражаются возникновение, движение и убытие отложенных налоговых обязательств.

Отложенный налоговый актив (ОНА)

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Понятие «Отложенный налоговый актив» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Отложенный налоговый актив расчитывается на основе Временных разниц.

Отложенный налоговый актив называют также ОНА.

Термин «Отложенные налоговые активы» на английском языке — «deferred tax assets».

Комментарий

Отложенный налоговый актив (ОНА) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет уменьшена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

Отложенные налоговые активы показываются в строке «Отложенные налоговые активы» (1180) актива Бухгалтерского баланса (раздел I «Внеоборотные активы»), а также в строке «Изменение отложенных налоговых активов» (2450) Отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерский учет ОНА ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы регулируются нормативными актами:

Сумма отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ОНА — Отложенные налоговые активы

ВР — Временная разница, а именно — вычитаемая разница

СТ — ставка налога на прибыль

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация «А» получила следующие данные:

Для целей
бухгалтерского
учета
(руб.)

Для целей
определения
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль
(руб.)

Принят к бухгалтерскому учету
объект основных средств
20 февраля 2003 г. со сроком
полезного использования 5 лет

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации
за 2003 год составила

40 000

20 000

Балансовая стоимость объекта
основного средства на 01.01.2004

80 000

100 000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:

20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Отложенный налоговый актив по учетной стоимости отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеобортных активов (раздел I «Внеоборотные активы») по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

Изменение отложенных налоговых активов отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

В 1-м году признаны в бухгалтерском учете расходы на сумму 100 тыс. рублей.

В налоговом учете эти расходы не признавались, так как по правилам налогового учета они признаются в следующем году.

Во 2-м году эти расходы были признаны в налоговом учете в сумме 100 тыс. рублей.

Отражение в отчетности за 1-й год:

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составила:

100 000 руб. (100 000 руб. — 0 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составил (при ставке налога в 20%):

Читайте так же:  Банк открытие накопительная часть пенсии

100 000 руб. x 20% / 100 = 20 000 руб.

Начисление отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Д 09 К 68 20 000 руб.

Отложенный налоговый актив в сумме 20 000 рублей отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеоборотных активов по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» (на конец отчетного периода).

Наименование показателя

[1]

На 31 декабря 1-го года

На 31 декабря 0-го года

Отложенные налоговые активы

20 000

Отражение в отчетности за 2-й год:

Так как в 2-м году сумма расходов была признана в налоговом учете, то отложенный налоговый актив также должен быть списан:

Д 68 К 09 20 000 рублей

В бухгалтерском балансе такое списание отражается по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

Наименование показателя

На 31 декабря 2-го года

На 31 декабря 1-го года

Отложенные налоговые активы

20 000

В Отчете о прибылях и убытках указывается изменение отложенных налоговых активов в сумме 20 000 рублей по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Наименование показателя

За 2-й год

За 1-й год

Изменение отложенных налоговых активов

20 000

Определения из нормативных актов

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Энциклопедия решений. Учет отложенных налоговых обязательств

Учет отложенных налоговых обязательств

Что такое отложенные налоговые обязательства (ОНО)? Как они отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности?

Инструкция к счету

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» предназначено для формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

В ПБУ 18/02 декларируется, что его применение обеспечивает достижение следующих целей:

— определение взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ ( бухгалтерской прибыли (убытка) ), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период ( налогооблагаемой прибыли (убытка) ), рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством РФ;

— отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) , признанного в бухгалтерском учете, от налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

— отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Отклонения между значениями бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли трактуются с позиции ПБУ 18/02 как постоянные и временные разницы , вследствие которых формируются:

— постоянные налоговые обязательства (ПНО),

— постоянные налоговые активы (ПНА),

— отложенные налоговые обязательства (ОНО),

— отложенные налоговые активы (ОНА).

О возникновении постоянных разниц, отражении ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц

О формировании временных разниц см. Учет временных разниц.

В соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 возникновение налогооблагаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового обязательства (ОНО) в том же отчетном периоде. ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах (по сравнению с условным налогом, рассчитанным по бухгалтерским данным).

Для отражения ОНО Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно Плану счетов ОНО принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог , уменьшающий величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода. По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Уменьшение или полное погашение ОНО отражается по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (п. 18 ПБУ 18/02).

[2]

Организация не начисляет ОНО по каждой возникшей временной разнице и не отражает отдельно в бухучете, а определяет величину отложенных налоговых обязательств по итоговым данным о размере НВР, сформированных за отчетный период. Именно поэтому в п. 15 ПБУ 18/02 говорится об изменении величины ОНО в отчетном периоде, которое равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую в этом периоде. На наш взгляд, введенное приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н слово «изменение» слегка запутывает пользователя, поскольку в бухгалтерском учете все, что подсчитывается за текущий период, — это и так изменение статьи баланса. В отличие от сальдо, которое является значением показателя на отчетную дату. Вероятно, поправка внесена для соответствия терминологии ПБУ 18/02 показателям формы Отчета о финансовых результатах, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Читайте так же:  Как узнать были ли пенсионные отчисления

Итак, возникновение НВР приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), определяемого по формуле:

Отложенные налоговые активы

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.

Разницы в учете

В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.

Постоянные разницы – это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц – это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли – в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли – в последующие периоды.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах – уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).

Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток – это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.

Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.

Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы

В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.

Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.

Отложенное налоговое обязательство

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

— разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

— предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина «отложенные налоговые обязательства»

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенное налоговое обязательство = временная разница * ставка налога на прибыль.

Читайте так же:  Налоговая открытие счета в иностранном банке

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете 77. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса, по строке 2430 отчета о прибылях и убытках.

Компания А приобрела в лизинг оборудование стоимостью 1,5 млн. руб., со сроком полезного использования 15 лет. Амортизация этого оборудования в бухгалтерском учете составила 100 тыс. руб., а в налоговом 300 тыс. руб. в результате применения специального коэффициента 3. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составила 800 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 600 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 200 тыс. руб. (= 300 тыс.руб. -100 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку — через 15 лет оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, поскольку налоговая база меньше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового обязательства = 40 тыс. руб. (временная разница 200 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 160 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 800 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)

отложенное налоговое обязательство 40 тыс. руб.
=
120 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 600 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
=
120 тыс. руб.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Учет отложенных налоговых обязательств и активов

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2013, N 10

В августе 2013 г. на сайте Банка России (www.cbr.ru) появились проект положения «О порядке ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов» и связанный с ним проект изменений в Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Рассмотрим суть этих изменений.

Рассмотрим терминологию проекта положения о порядке ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов» (далее — проект положения).

Проектами предполагается, что с 1 января 2014 г. в бухгалтерском учете кредитные организации должны будут отражать отложенный налог на прибыль, который представляет собой сумму, увеличивающую или уменьшающую налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих отчетных периодах в бюджетную систему РФ, и возникает в результате применения разных правил налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств.

Различия в указанных правилах приводят к образованию временных разниц, которые представляют собой разницы между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах (за исключением остатков на счетах по учету капитала) и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль, и рассчитываются до полного списания остатков на указанных счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отраженных в бухгалтерском учете (в т.ч. в предшествующих отчетных периодах), на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.

При этом если уменьшение остатка на активном (пассивном) балансовом счете при прекращении признания в будущих отчетных периодах объектов бухгалтерского учета не окажет влияния на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли, налоговая база остатка на активном (пассивном) балансовом счете будет равна его балансовой стоимости. Поэтому временные разницы в таких случаях не возникнут, и не возникнет, в свою очередь, отложенный налог на прибыль.

Следует отметить, что временные разницы бывают двух видов: те, которые приведут к увеличению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах (налогооблагаемые временные разницы), и те, которые уменьшат суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах (вычитаемые временные разницы).

Как следствие, отложенный налог на прибыль делится также на два вида:

  • отложенное налоговое обязательство — сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц;
  • отложенный налоговый актив — сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчетных периодах в отношении вычитаемых временных разниц и (или) перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль рассчитывается путем умножения временных разниц на ставку по налогу на прибыль и может меняться в связи:

  • с изменениями требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе изменением налоговых ставок по налогу на прибыль;
  • с вероятностью получения достаточной налогооблагаемой прибыли для возмещения налога, в том числе связанной с переносом на будущее убытков по налоговому учету.

Для расчета отложенного налога на прибыль необходимо формировать ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, форма которой утверждается во внутренних документах банка и может выглядеть следующим образом (табл. 1).

Ведомость расчета отложенного налога на прибыль

Новые счета бухгалтерского учета

Согласно проекту изменений в Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы будут учитываться на счетах бухгалтерского учета:

  • 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;
  • 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»;
  • 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам»

в корреспонденции со счетами:

  • 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» (70716, 70715 с аналогичными названиями в период отражения СПОД), если изменение величины активов и обязательств, в отношении которых возник отложенный налог на прибыль, отражается на счетах по учету финансового результата или оказывает влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде;
  • 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», если изменение величины активов и обязательств, в отношении которых возник отложенный налог на прибыль, отражается на счетах по учету добавочного капитала.
Читайте так же:  1 заявление о назначении пенсии

Порядок ведения аналитического учета по вводимым в Положение N 385-П балансовым счетам (61701, 61702, 61703, 70615, 70616, 10609, 10610) определяется кредитной организацией самостоятельно и должен обеспечить получение информации:

  • по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив;
  • по перенесенным на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль.

Также следует сказать, что вышеперечисленные счета (кроме 61703) будут внесены в Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное Положения N 385-П (табл. 2).

Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное

Периодичность отражения в бухгалтерском учете отложенного налога на прибыль

Отчетным периодом для определения отложенных налоговых активов и обязательств являются I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Отражение отложенных налоговых активов/обязательств должно осуществляться не позднее 45 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а определенных на конец года — в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годового отчета.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств

Бухгалтерские записи по отражению отложенного налогового обязательства представим в виде табл. 3.

Отражение отложенного налогового обязательства в бухучете банка

Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в той мере, в которой есть вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем. Оценивать вероятность ее получения кредитная организация должна ежеквартально, при этом анализируется выполнение следующих условий:

  • имеются ли у кредитной организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, приводящие к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы (на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного налоговым законодательством);
  • прогнозирует ли кредитная организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором кредитная организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на вычитаемые временные разницы (на перенесенные на будущее убытки);
  • в случае получения налогового убытка существует ли вероятность: 1) получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли до истечения срока переноса убытков, установленного налоговым законодательством РФ, на будущие отчетные периоды, следующие за тем налоговым периодом, в котором получены эти убытки; 2) повторения в будущем причин возникновения переноса на будущее убытков.

По отложенным налоговым активам в отношении перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, необходимо также проверять, не истек ли срок переноса таких убытков на будущие отчетные периоды.

В той части, в которой у кредитной организации отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, которую она вправе уменьшить в налоговых целях в будущем на отложенный налог, отложенный налоговый актив не подлежит признанию и в бухгалтерском учете не отражается, то же и если истек срок для возмещения налогового убытка. Непризнанный отложенный налоговый актив пересматривается ежеквартально и признается в той мере, в которой появляется вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, позволяющей его возместить.

Бухгалтерские записи по отражению отложенного налогового актива представим в виде табл. 4.

Отражение отложенного налогового актива в бухучете банка

Информация для банков, имеющих филиалы

Для банков, имеющих филиалы, важно знать, что бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведется только на балансе головного офиса.

Банкам, в которых организован централизованный налоговый и бухгалтерский учет, это сделать будет проще, чем тем, у которых такого учета не ведется. Последним необходимо определить форму, по которой будут передаваться сведения из филиалов в головной офис об отложенном налоге (расчеты временных разниц), установить сроки этой передачи, консолидации и ответственных лиц.

[3]

Особенности ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов кредитные организации должны определить в своей учетной политике (ином внутреннем нормативном документе — стандарте), руководствуясь Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми фондом МСФО и признанными в порядке, установленном требованиями законодательства РФ.

Одним из документов, который может быть использован банками для написания своего внутреннего стандарта по отложенному налогу на прибыль, является МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», применение которого установлено Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно рассматриваемому проекту положения первое отражение отложенных налогов будет осуществляться начиная с отчетности за I квартал 2014 г., что вызывает вопрос о необходимости отражения налога в переходном периоде — по состоянию на 1 января 2014 г. Надеемся, что в ближайшее время появится не только само Положение Банка России «О порядке ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов», но и разъяснения к нему регулятора, описывающие порядок действий для кредитных учреждений на переходный период.

Источники


  1. Кудрявцев, И. А. Комплексная судебная психолого — психиатрическая экспертиза / И.А. Кудрявцев. — М.: Издательство МГУ, 2017. — 498 c.

  2. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.

  3. Национал-экстремизм и судебная власть в современной России. — М.: ОФ Антифашист, 2014. — 121 c.
Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here