Были учтены при расчете налогов

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Были учтены при расчете налогов" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Расходы прошлых налоговых периодов могут быть учтены в текущем только при наличии прибыли

nattanan726 / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177).

Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

В свою очередь налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы. Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Финансисты также обратили внимание на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Расчет налога на прибыль: налоговая база, формула, примеры расчета

Особенности расчета налога на прибыль прописаны в 25 главе Налогового кодекса РФ. Перед вычислениями специалисту, ведущему бухгалтерию, необходимо иметь представление о доходах и расходах, которые были в периоде за календарный год.

Общие принципы расчета налога на прибыль

Налог на прибыль называется прямым налогом, так как он целиком зависит от активности предпринимателя. Присутствует прибыль, как разница между всеми доходами и расходами — налог уплачивается. Если деятельность не велась, либо расходы равны доходам, при расчете налога на прибыль, то подается нулевая отчетность.

Есть два метода учета поступлений денежных средств:

  • Метод начисления, он не зависит от даты, только указывается период уплаты налога;
  • Кассовый метод, который зависит от даты поступления денег на счет, конкретного дня оплаты расходов.

Доходы, учитываемые при расчете налога, — это прежде всего, выручка от реализации товара/услуги. Все они учитываются без НДС. Не входят в расчет, например:

  • Средства, полученные в кредит, даже по ставке ниже, установленной Банком России;
  • Взносы в уставной капитал;
  • Имущество, переданное в задаток, залог.

Формула расчета налога на прибыль выглядит так:

Общая утвержденная ставка налога сейчас 20%, для некоторых видов деятельности она снижена. Это устанавливают региональные власти. Например, в Челябинске ставка 13,5% действует для аккредитованных инновационных технопарков. По всей России льготами пользуются предприятии образовательной, медицинской, сельскохозяйственной сфер. Нулевая ставка предусмотрена для участников «Сколково» и других инновационных в технологиях предприятий, которые находятся в кластерах.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Налоговый период равен календарному году. Однако владельцам бизнеса необходимо вносить ежемесячные авансовые платежи, для крупных организаций с доходом более 15 млн за квартал или ежеквартальные авансовые платежи. То есть организация платит налог на прибыль не раз в год, а каждый раз доплачивает, исходя из разницы авансовых платежей, пример формулы выглядит так:

Классификация расходов для налога на прибыль

Расходы делятся на:

  • Прямые, только материальные, на оплату труда, сумма амортизации;
  • Косвенные, административные, на повышение квалификации рабочих и другие.

Косвенные расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором они понесены. Прямые затраты — по мере реализации товаров, оказании услуг.

Перечень расходов должен быть экономически обоснован. Обычно налоговики разрешают отнести к ним:

  • Оплату труда сотрудников и страхование;
  • Затраты на сырье и материалы, доставку, то есть все, что связано с производством и реализацией;
  • Сумму амортизации основных средств;
  • Издержки на ремонт оборудования;
  • Научно-исследовательские разработки, связанные с деятельностью компании;
  • Часть расходов на рекламу в СМИ, на участие в выставках, производство рекламных стендов.

Не учитываются выплаченные дивиденды, пени и штрафные санкции, расходы по приобретению амортизируемого имущества и другие виды. Перечень представлен в статье 270 НК.

Налоги, учитываемые при расчете налога на прибыль

Налоговая база включает прибыль или убыток от реализованных операций, прямые доходы с вычетом НДС минус прямые расходы в отчетном периоде, а также прибыль или убыток от внереализованных операций, также берутся косвенные доходы и расходы. Также налоговую базу получится уменьшить за счет налогов, выплаченных в других странах. У России с зарубежными государствами есть соглашение, позволяющее избежать повторного налогообложения. И если предприниматель выплатил в иной стране налог, его можно отнести в расходы и вычесть из базы. Остальные налоги, согласно статье 270 НК РФ, не учитываются при расчете.

Пример расчета налога на прибыль и авансового платежа

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль организации и расчет авансового платежа.

ООО «Лето» специализируется на производстве шкафов для кухонь. Ее выручка составила в прошлом году 1 680 000 руб. уже с вычетом НДС. Известно, что при производстве было закуплено сырье на сумму 605 000 руб., заработная плата сотрудников составила 350 000 руб., страховые взносы — 91 000 руб., амортизация оборудования — 40 000 руб.

Таким образом, что условное ООО «Лето» получило за год доходов в 1 680 000 руб. Расходы общества за год равны 1 086 000 руб. Налоговая база вычисляется как 1 680 000 — 1 086 000 = 522 000 руб. Налог на прибыль взимается, исходя из нее: 522 000*20/100 = 104 400 руб.

Читайте так же:  Льгота на налог на автомобиль многодетным семьям

Рассчитаем суммы авансов для фирмы с более крупным оборотом.

По итогам 1 квартала прибыль ООО «Весна», облагаемая налогом, составила 15 000 000 руб. 20% от это суммы составляет 3 000 000 руб. За 1 квартал доплата считается как разница между выплатой за квартал и платежами каждый месяц. Предположим, такого размера налоговая база была первый раз, поэтому ежемесячные выплаты отсутствовали. Теперь компании придется платить 1 000 000 руб. 28 числа месяца, который следует за отчетным.

Прибыль за полугодие равна 40 000 000 руб. Следовательно, квартальный авансовый платеж должен быть 8 000 000 руб. Авансовый платеж, который необходимо доплатить, составляет 2 000 000 руб. Расчет: 8 000 000 — 3 000 000 — (1 000 000*3) = 2 000 000 руб.

Аналогично считается аванс за 3 квартал, только за отчетный период берется прибыль за 2 квартал.

В случае, если первые кварталы были более успешными для компании, из-за авансовых платежей может возникнуть переплата.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Доходы, не учитываемые при расчете единого налога

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2009, N 1

Перечень доходов, не учитываемых при исчислении единого налога, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, приведен в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но, несмотря на всю, казалось бы, четкость этого перечня, на практике возникает очень много вопросов о включении того или иного дохода в налоговую базу. Рассмотрим наиболее популярные из них.

Порядок признания доходов

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Если выгоды полученные средства не приносят, считать их доходами не надо. К примеру, к невыгодным относятся средства, возвращенные банком из-за ошибок в реквизитах или продавцом из-за путаницы в перечислении, либо суммы из ФСС РФ, направленные на выплаты по больничным листам (Письмо Минфина России от 4 июля 2005 г. N 03-11-04/2/11).

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), не учитывает доходы из перечня, указанного в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 Кодекса). Не включаются в налоговую базу доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд):

  • получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
  • передающей стороны более чем на 50% состоит из доли получающей организации.

Кроме того, не включаются в налоговую базу доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При невыполнении этих условий организация, применяющая УСН, обязана включить указанные доходы в состав внереализационных (п. 8 ст. 250 НК РФ).

До 2008 г. организации вправе были не учитывать в составе доходов списанную задолженность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). В то же время списанную задолженность перед государственными внебюджетными фондами налоговые и финансовые органы требовали включать в состав доходов (Письма Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/107, от 20 апреля 2007 г. N 03-03-04/2, от 12 июля 2006 г. N 03-03-02/156, ФНС России от 7 августа 2006 г. N 02-1-08/[email protected]). Однако суды поддерживали налогоплательщиков, указывая на то, что внебюджетные фонды входят в бюджетную систему РФ, в том числе и в целях налогообложения. Поэтому списанная задолженность перед внебюджетными фондами в состав доходов не включается (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 мая 2007 г. по делу N А29-6685/2006А, ФАС Уральского округа от 15 мая 2007 г. по делу N Ф09-3648/07-С3, от 23 апреля 2007 г. по делу N Ф09-2704/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 апреля 2007 г. по делу N А19-17733/06-Ф02-1809/07).

Внесенные два года назад в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ поправки прямо предусматривают, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится также списанная задолженность организации по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. При этом действие данных поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ). Это означает, что после 1 января 2008 г. организация может подать уточненные декларации за 2005 — 2006 гг., исключив в них из состава внереализационных доходов списанную задолженность перед внебюджетными фондами.

Не облагаются налогом полученные комиссионером (агентом) средства по агентским договорам, заключенным организацией. По таким договорам одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) разнообразные действия. В составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). А значит, при определении объекта обложения единым налогом доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые агент на основании заключенного агентского договора передает принципалу, являются доходами принципала, а не агента (Письмо Минфина России от 23 января 2006 г. N 03-11-04/2/11).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках этого финансирования. Если такой учет не ведется, приобретенные средства облагаются налогом с даты их получения.

Вместе с тем доходы налогоплательщика в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами.

К средствам целевого финансирования относятся также гранты. Они предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами и некоммерческими организациями. Также их предоставляют иностранные и международные организации и объединения по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. N 923. Таким образом, в целях налогообложения имущество, полученное от коммерческих организаций (российских и иностранных) и иностранных физических лиц, грантом не является.

Читайте так же:  Алименты на ребенка с какого периода

Организация в обязательном порядке представляет отчет о расходовании средств грантодателю. Деньги можно потратить на реализацию конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения и окружающей среды, защиты прав и свобод человека, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.

Если полученный организацией грант не удовлетворяет хотя бы одному из перечисленных условий и нет иных оснований для отнесения его к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) или к целевым поступлениям (п. 2 ст. 251 Кодекса), он учитывается для целей налогообложения в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

[2]

Каждая организация имеет хотя бы один договор аренды. В большинстве случаев договор содержит требование об обеспечительном платеже — плате за один или два месяца аренды, перечисляемой после подписания договора. После прекращения действия договора арендодатель должен вернуть эту сумму, если она не зачтена в счет исполнения обязательств арендатора по уплате арендной платы за последние месяцы пользования помещением по соглашению сторон. Нужно ли облагать налогом этот возврат?

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, при условии возврата указанных сумм по истечении срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. N 03-11-04/2/145).

Часто трудности возникают с учетом возвращенных сумм авансов. Суммы авансов и предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные организации, в ст. 251 НК РФ не указаны. Поэтому, если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов. Если же они не учитывались в составе расходов, то и возвращенные суммы не должны учитываться в составе доходов (Письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/128).

Порядок признания расходов

Общее правило признания расходов обусловлено так называемым кассовым методом. При этом затраты отражаются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

[1]

  • «по оплате и по мере использования» (товары, сырье и материалы);
  • «по оплате» (если расход поименован в списке и оплачен, то он включается в состав расходов независимо от дальнейшей реализации);
  • «по определенному специально разработанному правилу» (например, расходы на основные средства).

Порядок признания расходов, а именно определения их размеров и даты появления, разъяснен в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Все расходы распределены на несколько групп.

Материальные расходы (в том числе расходы на оплату труда), проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), а также оплата услуг третьих лиц признаются в момент их фактической оплаты или в момент иного способа погашения задолженности. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере оплаты и реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из четырех методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней цене; по стоимости единицы.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов принимаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает данную задолженность.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом такие расходы учитываются только по ОС и НМА, используемым при ведении предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщик в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) предъявляет вексель, такие расходы учитываются после его оплаты. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя, выданного третьим лицом, расходы учитываются на дату передачи данного векселя.

ВС РФ признал, что корректировка налогов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не является ошибкой

Судебная коллегия ВС РФ отменила решение налоговой инспекции, которая доначислила налог на прибыль, а также пени и штрафы за то, что организация в 2011 году заплатила налог на прибыль с учетом одной суммы НДПИ, а в 2013 году скорректировала и размер НДПИ и декларацию по налогу на прибыль. Налоговики посчитали данный факт ошибкой. Однако судьи разъяснили, что изменение суммы налога при исчислении налога на прибыль является не ошибкой, а новым обстоятельством, следовательно применить к нему налоговую санкцию нельзя. Также были отменены решения судов в апелляционной инстанции и кассации, которые присоединились к мнению налоговой службы (Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 8 ноября 2016 г. № 308-КГ16-8442).

В рассмотренном деле налоговый орган провел выездную проверку общества за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года, по результатам которой было вынесено решение о доначислении ряда налогов. Основанием для доначисления налога на прибыль, а также соответствующих пени и штрафов стала корректировка НДПИ, на сумму которого компания уменьшила налог на прибыль. В частности, в декларации за 2011 год было уплачено 15 млн руб. данного налога. Такая же сумма была учтена в составе расходов по налогу на прибыль за 2011 год (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время, 17 декабря 2013 года компания представила в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДПИ за 2011 год, в которой сумма налога уменьшилась на 1,2 млн руб. В декларации по налогу на прибыль за 2013 год были произведены соответствующие корректировки, при этом за 2011 год данный налог не корректировался. На основании этого налоговая инспекция доначислила налог на прибыль, а также вынесла решение об уплате пени и штрафов, посчитав, что в 2011 году была представлена ошибочная декларация по налогу на прибыль.

Компания оспорила данное решение налоговиков в суде. При этом, суд первой инстанции (решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 15 сентября 2015 г.) встал на ее сторону с учетом судебной практики. В частности, было указано, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11). Следовательно, корректировка налоговой базы по НДПИ, учитываемому в составе расходов, в 2013 году должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы НДПИ. Что привело к корректировке декларации по налогу на прибыль, увеличив внереализационные доходы, перечень которых не является исчерпывающим (ст. 250 НК РФ).

Читайте так же:  Какая будет минимальная пенсия по старости

Вместе с тем, суды апелляционной и кассационной инстанций исходили из того, что в данном случае общество могло установить период совершения ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, вследствие чего соответствующие изменения должны быть внесены за период, в котором эти ошибки (искажения) допущены. Соответственно, обществу следовало корректировать объем налоговых обязательств применительно к декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год. В чем именно заключается новое обстоятельство и на основании чего проводимая корректировка не может осуществляться по правилам ст. 54 НК РФ, обществом, по мнению судов, в достаточной степени не пояснено (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2016 г. по делу № А25-269/2015, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 апреля 2016 г. по делу № А25-269/2015).

Судебная коллегия ВС РФ также учла правовую позицию ВАС РФ и согласилась, что корректировка НДПИ в 2013 году должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы НДПИ в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.

Таким образом, у судов апелляционной и кассационной инстанций отсутствовали правовые основания для отмены решения суда первой инстанции в данной части и для отказа обществу в удовлетворении заявленных требований.

Комментарии и мнения

ФНС России на основании налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов рассчитывает и публикует Налоговую нагрузку по видам экономической деятельности (приложение № 3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», далее – приложение № 3). При этом налоговое ведомство определяет налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. В связи с этим есть мнение, что при расчёте налоговой нагрузки следует учитывать только фактически перечисленные налоги за налоговый период (включая и налоги, уплаченные за прошлый период).

По моему мнению, учет налогов прошлого периода искажает экономическую суть налоговой нагрузки. В связи с этим для расчёта налоговой нагрузки (НН) предлагаю использовать следующую формулу:

где НН — налоговая нагрузка (в %);

Н — сумма налогов, начисленных за период расчета;

Д — доходы по данным бухгалтерского учета без НДС и акцизов. Включаются все доходы (доходы от реализации и прочие доходы).

Особенности определения налоговой нагрузки

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

1. Налоговая нагрузка рассчитывается без учета сумм налогов, удержанных организацией как налоговым агентом (так как налогоплательщиком этих налогов является другое лицо).

Организация арендует помещение у органа власти и, как налоговый агент, уплачивает со стоимости аренды НДС. Сумма такого НДС не включается в расчет налоговой нагрузки.

Однако исключением является НДФЛ, уплачиваемый организацией в качестве налогового агента, который включается в расчет налоговой нагрузки (например, НДФЛ, уплачиваемый при выплате заработной платы работникам).

2. Налоговая нагрузка рассчитывается с НДФЛ.

НДФЛ с заработной платы работников уплачивается организациями как налоговыми агентами, и по логике этот налог в расчет включаться не должен. Однако ФНС России включает НДФЛ в расчет налоговой нагрузки. В примечании к приложению № 3 указано – «расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц».

3. В расчете налоговой нагрузки не участвуют суммы страховых взносов.

ФНС России не учитывает суммы страховых взносов при определении налоговой нагрузки. Об этом прямо указано в примечании к приложению № 3. С 2017 года Налоговый кодекс дополнен главой 34 «Страховые взносы», а их администрирование осуществляют налоговые органы. Возможно, что с учётом произошедших изменений страховые взносы будут учитываться в расчёте налоговой нагрузки. К примеру, до 2007 года, когда исчислялся единый социальный налог (аналог страховых взносов), сумма ЕСН включалась в расчет налоговой нагрузки. В то же время для управленческих целей страховые взносы можно учитывать в расчёте налоговой нагрузки, определяя налоговую нагрузку со страховыми взносами и без (налоговая нагрузка со страховыми взносами может быть полезна для мониторинга сумм налоговых выплат с оплаты труда).

4. Сумма доходов определяется по данным бухгалтерской отчетности без НДС и акцизов.

Для определения суммы доходов удобнее всего использовать данные Отчета о финансовых результатах. Показатель «Доходы», участвующий в расчёте налоговой нагрузки, формируется из показателей по строкам этого отчета: «Выручка», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Прочие доходы».

5. Суммы налогов определяем за налоговый период по налоговым декларациям.

В расчет включаем начисленные за налоговый период суммы налога (а не уплаченные в налоговом периоде). Если для расчета принимать суммы налога, которые были фактически уплачены в налоговом периоде, то налоговая нагрузка будет искажена за счет налоговых платежей за другой налоговый период.

6. Налоги и сборы, которые контролируются Федеральной таможенной службой России, в расчет налоговой нагрузки не включаются.

Так, Минфин России в своем письме от 11.01.2017 № 03-01-15/208 сообщил, что НДС на товары, ввозимые на территорию России, и таможенные пошлины в состав расчета налоговой нагрузки не включаются. Видимо этот вывод касается и экспортных пошлин (но прямых разъяснений нет).

[3]

7. ФНС России публикует данные по налоговой нагрузке за каждый календарный год. Соответственно рекомендуется рассчитывать налоговую нагрузку за такой же период — календарный год.

Как следует учитывать авансовые налоговые платежи по налогам?

Авансовые платежи по налогам не учитываются при расчете налоговой нагрузки, если период расчета календарный год. Иногда требуется рассчитать налоговую нагрузку за более короткий период (квартал, полугодие и т.д.). В этом случае, если авансовые платежи исчисляются путем определения налоговой базы по итогам отчетного периода, то такие авансовые платежи следует учитывать при расчете налоговой нагрузки. Если же авансовые платежи исчисляются без привязки к налоговой базе по итогам отчетного периода, то такие авансовые платежи учитывать при определении налоговой нагрузки не следует. Примером таких авансовых платежей являются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль включают в расчёт налоговой нагрузки.

Читайте так же:  Список документов для возврата налога за обучение

Влияние на налоговую нагрузку НДС с полученных авансов

Полученные авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) существенно влияют на налоговую нагрузку. Если налогоплательщик получает аванс, то сумма аванса облагается НДС, но сам аванс не формирует доходы. То есть с данной сделки возникает налог, но не возникает дохода. Это следует учитывать при анализе налоговой нагрузки.

В I квартале осуществлены следующие операции:

  • получен аванс в счет оказания услуг на сумму 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.);
  • реализован товар на сумму 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.).

По данным операциям исчислен НДС в сумме 36 руб., доходы составили 100 руб.

Налоговая нагрузка за I квартал – 36%.

Во II квартале в счет ранее полученного аванса реализованы услуги на сумму 118 рублей (в том числе НДС 18 руб.). Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, исчисленный по ранее полученному авансу. То есть НДС, подлежащий уплате, равен 0 (с учетом вычета НДС по полученному авансу). Других операций не было.

Налоговая нагрузка за II квартал – 0, а за полугодие 18% (36 : 200).

Как видно из рассмотренного примера, получение авансов временно увеличивает налоговую нагрузку до периода отгрузки товаров (работ, услуг) в счет этих авансов.

Анализ налоговой нагрузки

После того, как мы определили налоговую нагрузку необходимо сравнить ее с уровнем налоговой нагрузки:

  • по своей отрасли;
  • за предыдущие периоды;
  • аналогичных компаний (данные из открытых источников или из платныхбаз данных).

Как уже было отмечено, данные по налоговой нагрузке по отраслям за каждый календарный год приведены в Приложении № 3. В этом документе группировка отраслей в целом соответствует разделам и подразделам Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

В ходе проведения анализа следует определить, насколько налоговая нагрузка организации отличается от значения, определённого для отрасли, и установить причины такого отклонения.

Организация осуществляет строительную деятельность (подрядчик строительства). Налоговая нагрузка за год составила 3%. По данным ФНС России налоговая нагрузка по отрасли «Строительство» составляет 10,9%.

Налоговая нагрузка существенно отличается в меньшую сторону от среднеотраслевого значения. Нужно выяснить причину такого отличия. Вполне возможно, что для такой низкой налоговой нагрузки есть логичное объяснение (применение УСН, низкая рентабельность в связи с неэффективностью управления, инвестиции и т.д.).

Как налоговый орган определяет то, к какому виду деятельности относится налогоплательщик?

При государственной регистрации налогоплательщик указывает основной и дополнительные виды деятельности, а также коды ОКВЭД. Эти сведения содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). По коду основного вида деятельности налоговый орган и определяет вид деятельности налогоплательщика и сравнивает налоговую нагрузку, сложившуюся в соответствующей отрасли, с налоговой нагрузкой налогоплательщика. Поэтому если при регистрации был указан как основной вид деятельности, который уже не является таковым, то целесообразно внести изменения во избежание недоразумений.

По совокупной налоговой нагрузке можно судить в целом о доле уплачиваемых организацией налоговых платежей. Так, если налоговая нагрузка налогоплательщика выше среднеотраслевой, то можно предположить, что налогоплательщик переплачивает налоги. Соответственно, следует изучить возможность проведения отдельных мероприятий по налоговому планированию. Если же налоговая нагрузка налогоплательщика существенно ниже среднеотраслевой, то можно предположить, что налогоплательщик недоплачивает налоги. Причиной низкой налоговой нагрузки может быть применение схем минимизации налогообложения. В этом случае следует сосредоточиться на анализе налоговых рисков. При этом действует следующее правило – чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый риск (и, соответственно, чем выше налоговая нагрузка, тем ниже налоговый риск).

Особое внимание следует уделять случаям, когда при наличии прибыли налогоплательщик имеет низкую налоговую нагрузку. Это может быть обусловлено ошибками в расчете налоговых обязательств.

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Налогооблагаемые временные разницы, в отличие от вычитаемых временных разниц, образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

К налогооблагаемым временным разницам относятся:

· суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета (в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, меньше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете);

· суммы разниц от признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности, а также от признания процентных доходов в бухгалтерском учете, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а в целях налогообложения – по кассовому методу;

· суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

· суммы разниц, возникающие при включении процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей кредиты и займы, в стоимость того объекта, на приобретение которого был взят кредит или заем, а в налоговом учете – в состав внереализационных расходов;

· суммы разниц, возникающие при начислении процентов по выданным займам ежемесячно при единовременном погашении их должником;

Причисление к временным разницам «суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль» требует рассмотрения того, что подразумевается под данными словами. Как мы уже упоминали что бухгалтерская отчетность составляется в настоящее время без оглядки на декларацию по налогу на прибыль. Вероятнее всего названные суммы представляют собой конкретное сальдо недоплат по налогу на прибыль по состоянию на отчетную дату (на основании данных деклараций по отчетным периодам и авансовых платежей по налогу на прибыль).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Наиболее часто налогооблагаемые разницы возникают у организаций, которые для целей налогообложения используют кассовый метод. Причем у них такие разницы будут возникать не только по расходам, но и по доходам. Например, отгрузка товаров произошла, однако деньги от покупателя еще не поступили, в результате в бухгалтерском учете выручка есть, а в налоговом — ее еще нет. Соответственно, прибыль бухгалтерская будет больше налоговой. По мере поступления денег эта разница исчезнет.

Для тех организаций, которые используют метод начисления, возникновение налогооблагаемых разниц наиболее часто встречается в том случае, когда в бухгалтерском учете расходы включаются в состав расходов будущих периодов и относятся на затраты равномерно, а в налоговом учете учитываются в качестве расходов единовременно.

Под отложенным налоговым обязательством (пункт 15 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница, оно определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.

Читайте так же:  Льготная пенсия для педагогов стаж

Отложенное налоговое обязательство (пункт 18 ПБУ 18/02) должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом:

В следующем или следующих отчетных периодах, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, при уменьшении или полном погашении отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода производится запись по счетам:

Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, то сумма начисленного отложенного налогового обязательства списывается на счета учета прибылей и убытков следующей проводкой:

В бухгалтерском балансе по Форме №1, утвержденной Приказом Минфина РФ №67н, отложенные налоговые обязательства отражаются в пассиве баланса в разделе 4 как долгосрочные обязательства (пункт 23 ПБУ 18/02).

В абзаце 3 пункта 15 ПБУ 18/02 говорится о том, что отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Обращаем внимание читателей на то, что данный порядок определения отложенного налогового обязательства не имеет никакого отношения ко временной разнице в виде суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль, что не плохо было учесть разработчику ПБУ 18/02.

Рассмотрим примеры возникновения налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

Предположим, что в приказе по учетной политике организации установлено следующее: начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится линейным методом, а в целях налогового учета – нелинейным методом.

При использовании данных методов начисления амортизации сумма амортизации в I квартале составит:

в целях бухгалтерского учета – 1 250 рублей;

в целях налогового учета – 2 500 рублей.

Из расчетов видно, что сумма амортизации в целях бухгалтерского учета меньше суммы амортизации в целях налогового учета на 1 250 рублей, и эта сумма является налогооблагаемой временной разницей.

Сумма отложенного налога на прибыль составит 300 рублей (1250 рублей х 24%).

ООО «Вольт» 1 февраля 2005 года приобрело справочно-правовую систему стоимостью 17 700 рублей (в том числе НДС 2 700 рублей).

Предположим, что срок использования программы соглашением не предусмотрен. Приказом руководителя организации срок использования установлен в 2 года.


В настоящее время очень многие организации при осуществлении своей деятельности используют различные справочно-правовые системы. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, то есть ее информационное сопровождение.

Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их использование. Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то отражение расходов в целях налогового учета будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования программы.

Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования программы, то в целях бухгалтерского учета затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение срока, указанного в договоре. Такой порядок установлен пунктом 18 ПБУ 10/99. Аналогичный порядок списания расходов следует применять и в целях налогового учета. Так в частности считают представители Минфина России. Свою позицию они привели в письме от 26 августа 2002 года №04-02-06/3/62. Они основывают свою позицию на том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ если организация применяет для исчисления налога на прибыль метод начисления, то расходы на приобретение программы уменьшают налог на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. То есть если в договоре указан срок, то расходы надо списывать равномерно в течение этого срока. А организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической оплаты.

Однако некоторые специалисты считают, что в налоговом учете независимо от того, установлен в договоре срок использования программы или нет, суммы, потраченные на ее приобретение можно сразу списать на расходы. В частности в Письме УМНС России по городу Москве от 13 марта 2003 года №26-08/13973 «О налоге на прибыль организаций» есть ссылка на то, что согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на покупку программ для ЭВМ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а, следовательно, к косвенным. И списываться они должны единовременно (пункт 7 статьи 272 НК РФ).

Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования программы, в целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При кассовом методе организация может списать расходы сразу после их оплаты.

Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом директора, то есть в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета учтена единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском учете.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Для отражения операций на счетах будем использовать к счету 97 «Расходы будущих периодов» субсчета»:

Источники


  1. Теория государства и права. — М.: КноРус, 2009. — 384 c.

  2. Грудцына, Л. Жилищное право России. Учебник; М.: Эксмо, 2011. — 656 c.

  3. Хропанюк, В. Н. Теория государства и права / В.Н. Хропанюк. — М.: Интерстиль, 1999. — 384 c.
Были учтены при расчете налогов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here