Экспортные операции бухгалтерский и налоговый учет

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Экспортные операции бухгалтерский и налоговый учет" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций

Импорт представляет собой ввоз продукции в РФ из-за границы, а экспорт – реализацию продукции иностранным контрагентам, их вывоз за границу. Обе операции предполагают особый бухучет.

Бухучет экспорта

Экспортные операции нужно фиксировать обособленно от прочих операций. Это отдельное направление деятельности, которое будет облагаться НДС по специальной ставке. Правильный бухучет служит этим целям:

  • Контроль над своевременной доставкой продукции иностранным получателям.
  • Получение точных данных о статусе операции и местоположении груза.
  • Контроль над численной и качественной целостностью груза.

К СВЕДЕНИЮ! Учет осуществляется на основании документации: контракт на поставку продукции, паспорт сделки, таможенные декларации, счет-фактура, накладные, соглашения о страховании груза, декларации, счета контрагентов, акты об исполненных работах.

Расчеты по экспорту обычно производятся в валюте. Для ее использования нужно проделать эти действия:

  • Создание валютного счета. Под каждую валюту открывается свой счет.
  • Использование счета 52. В рамках операции выполняется эта проводка: ДТ52 КТ62.
  • При покупке-продаже валюты используются счета 57 и 91.
  • Расчеты выполняются в двух валютах: зарубежной и российской.
  • Создание обособленного счета для учета экспортных операций.

Обособленный счет необходим для этих целей:

  • Обособление операций по экспорту от операций, которые будут облагаться НДС по стандартным ставкам.
  • Контроль над тем, что иностранные контрагенты произвели оплату в полном объеме (пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года).
  • При таком учете проще не начислять НДС по авансам от иностранных контрагентов (пункт 1 статьи 154НК).
  • Контроль над сроками, положенными для пользования правом на использование ставки 0% (пункт 9 статьи 165 НК).
  • Отслеживание даты перехода прав на товар тогда, когда она не совпадает с датой отгрузки.

У компании возникает необходимость учитывать дополнительные экспортные операции. При этом применяются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51, 52 и ДТ44 КТ76. Расчеты по пошлинам.
  • ДТ45 КТ41, 43 и ДТ90 ДТ45. Учет отгрузки. Эти записи становятся актуальными тогда, когда дата перехода прав собственности не совпадает с датой отгрузкой.

Учет вспомогательных операций нужен также для этих целей:

  • Восстановление НДС, который ранее был принят к вычету в стандартном порядке. Актуально это только тогда, когда есть нужда выполнить вычет НДС по нормам экспорта.
  • Определение пени по НДС.
  • Списание после 3 лет НДС по операции, которая не была подтверждена.

Бухгалтеру нужно следить за тем, чтобы все первичные документы были составлены правильно.

Отражение НДС

Бухгалтер должен уделить внимание учету операций по НДС. Связана эта необходимость с тем, что компания может использовать ставку 0%. Бухгалтеру требуется разработать порядок распределения НДС по косвенным тратам, оформить все важные налоговые документы. НДС по экспортным тратам суммируется на счете 19. При этом выделяются отдельные счета.

Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ19 КТ60. НДС по экспортным тратам.
  • ДТ19 КТ68. Восстановление налога, который был принят к вычету до этого. Запись вносится на дату отгрузки продукции.
  • ДТ19 КТ19. Налог по косвенным тратам.
  • ДТ68 КТ19. Списание налога по подтвержденным операциям.
  • ДТ19 КТ68. Налоги на неподтвержденный экспорт.
  • ДТ68 КТ19. Вычет налога, ранее начисленного на неподтвержденный экспорт.
  • ДТ91 КТ68. Начисление штрафов по НДС.
  • ДТ91 КТ19. Списание налога в прочие траты тогда, когда операция так и осталась неподтвержденной.

ВАЖНО! Особенности бухучета экспорта обусловлены особым порядком налогообложения, риском того, что счета под экспорт могут оказаться невостребованными.

Бухучет импорта

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

  • Суммы по соглашению с контрагентом.
  • Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
  • Таможенная пошлина.
  • Невозмещаемые налоги по покупке товара.
  • Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
  • Траты по доставке продукции, ее страхованию.
  • Траты по привлечению займов.
  • Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
  • Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

  • ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
  • ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Используемые бухгалтерские проводки

При совершении импортных операций вносятся эти записи:

  • ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
  • ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.

Учет таможенных платежей определяется порядком налогообложения импортной продукции. Вышеуказанные проводки применяются в том случае, если НДС может быть принят к вычету. Импортная продукция может быть подакцизной. В этом случае выполняются эти записи:

  • ДТ7, 8, 10, 15, 41, 19 КТ76. Начисление акциза, который выплачивается на таможне.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата акциза на таможенной границе.

Для отражения таможенных платежей рекомендуется открыть субсчета к счету 76:

  • 1 – пошлина.
  • 2 – сбор в российской валюте.
  • 3 – таможенный сбор в валюте.
  • 4 – выплата таможенного НДС.

Конкретные субсчета открываются в зависимости от нужд конкретной компании.

Рассмотрим все используемые проводки:

  • ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
  • ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
  • ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
  • ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
  • ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
  • ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
  • ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
  • ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
  • ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
  • ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
  • ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
  • ДТ60 КТ91/1. Отрицательная разница в валютных курсах.
  • ДТ91/2 КТ60. Положительная разница в валютных курсах.
Читайте так же:  Сколько процентов алиментов можно удерживать

Каждая запись включает в себя дату операции, ее сумму.

Документальное сопровождение

Все проводки по импорту выполняются на основании документов. Если документы отсутствуют, записи вносить нельзя. Рассмотрим необходимый перечень бумаг:

[3]

  • Соглашение с контрагентом.
  • Счет оплаты.
  • Документы по транспортировке.
  • Соглашение о страховке.
  • Налоговая декларация.
  • Банковская справка об уплате пошлины.
  • Накладные.

Все документы должны быть правильно заполнены. В обратном случае возникнет путаница при ведении учета.

Учет экспортных операций

Бухгалтерский учет экспортных операций

Экспортные операции осуществляются предприятиями-производителями экспортной продукции, торговыми фирмами и посредниками, которые продают товар на экспорт на условиях комиссии или по поручению доверителя.

Предприятия-экспортеры обязаны тщательно вести учет экспортных товаров. Правильная организация учета позволит проводить постоянное наблюдение за своевременной доставкой экспортных товаров по назначению, получать при необходимости в любой момент точные данные о нахождении товаров по местам хранения и направлениям их движения, осуществлять контроль за количественной и качественной сохранностью товаров.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовые таможенные декларации, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры на страхование товара в пути, счета сторонних организаций, акты выполненных работ и др.

[1]

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Предприятие-производитель для более точного определения производственной себестоимости экспортной продукции, а также в целях получения льгот по налогу на добавленную стоимость должно вести раздельный учет затрат по производству экспортной продукции и продукции, предназначенной для продажи внутри России. Для обеспечения раздельного учета предприятие в развитие счета 20 открывает субсчета “Производство экспортной продукции” и “Основное производство”.

По дебету счета 20 субсчета “Производство экспортной продукции” на основании первичных документов с кредита счетов 10,23, 25, 26, 69,70 и др. собирают затраты на производство экспортной продукции.

По кредиту счета 20 субсчета “Производство экспортной продукции” показывается фактическая себестоимость переданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 40, субсчет “Готовая экспортная продукция”.

Отгрузка товара фиксируется бухгалтерией предприятия на основе полученных документов, подтверждающих отгрузку:

  • -товарно-транспортные, железнодорожные накладные на отпуск товара, коносамент;
  • -приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад;
  • -коммерческие акты о недостачах, излишках, порчах товаров;
  • -приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающих движение экспортных товаров за границей.

При отгрузке делается запись с кредита счета 40, субсчет “Готовая экспортная продукция” в дебет субсчета 45-1 “Товары экспортные отгруженные”.

Далее организуется контроль за движением товаров. В соответствии с этапами следования и местонахождения товаров производится разноска по субсчетам:

  • 4512 — “Экспортные товары по прямым поставкам”;
  • 4513 — “Экспортные товары в пути в России (СНГ)”;
  • 4514 — “Экспортные товары в портах и на складах в РФ”;
  • 4515 — “Экспортные товары в пути за границей”;
  • 4516 — “Экспортные товары на складах в переработке и на комиссии за границей”;
  • 4518 — “Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные”.

Учет товародвижения на субсчетах счета 45 ведется по себестоимости товара, включающей стоимость упаковки и маркировки.

У предприятий-производителей и торговых фирм на стадии отгрузки и доставки товаров зарубежному покупателю расширяется состав коммерческих расходов.

В состав коммерческих расходов при экспорте продукции включают затраты на подготовку товаров к отгрузке, на погрузку товаров и продукции на транспортные средства внутреннего перевозчика, перевозку товаров к месту назначения внутри страны, погрузку товаров на международный транспорт, перевозку международным транспортом, по страхованию в пути, по хранению товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пункте назначения, затраты по доставке товара на склад покупателя, по оплате комиссионных транспортно — экспедиторским организациям, оплату таможенных пошлин, банковские расходы, налоги, сборы и другие расходы.

Учет коммерческих расходов при экспорте ведется на счете 44, субсчет “Коммерческие расходы по экспорту и реэкспорту” раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте, и по их видам на основании первичных документов, которые подтверждают факты отгрузки, движения товара по стране и за рубежом, перегрузки и разгрузки товаров и прочие операции.

Накладные расходы могут быть классифицированы по способу включения их в себестоимость экспорта на прямые и косвенные.

Прямые накладные расходы непосредственно связаны с конкретными товарами и учитываются на вышеназванных субсчетах.

Косвенные (общеторговые) расходы относятся ко всему товарообороту по экспорту, распределяются пропорционально стоимости товаров и учитываются на субсчете 44 “Общеторговые накладные расходы по экспорту”.

При реализации товара за иностранную валюту выручка в бухгалтерском учете предприятия отражается по моменту перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, при реализации работ, услуг — по моменту фактического выполнения работ, услуг. Момент перехода права собственности на товары устанавливается договором.

Действующий порядок бухгалтерского учета реализации основывается на так называемом методе начислений, или допущений временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что хозяйственные операции предприятия должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступлений платежей, связанных с этими операциями. Следовательно, выручка от реализации экспортных товаров отражается в бухгалтерском учете по мере их отгрузки в адрес иностранного покупателя (заказчика) и предъявления ему расчетных документов.

Читайте так же:  Налоговая земляной вал режим работы

Оформление расчетов с иностранными покупателями, то есть выставление им счетов, называется отфактурованием.

Для бухгалтерского отражения реализации экспортных товаров и услуг используются субсчета счета 90/2 “Реализация продукции (работ, услуг)”:

  • 90/2/11 — “Реализация экспортных товаров и услуг”;
  • 90/2/12 — “Реализация комплектного оборудования”;
  • 90/2/13 -“Реализация законченных строительством объектов за границей”;
  • 90/2/14 — “Реализация услуг по техническому содействию”.

Субсчета по реализации экспортных товаров позволяют накапливать информацию о стоимостных объемах экспортных продаж за определенный период, а также сопоставлять внутренние затраты (дебет субсчетов) со стоимостью реализации (кредит субсчетов) и определять финансовый результат по этим операциям.

[2]

Бухгалтерские записи по счету 90/2 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности, к ним относятся:

  • а) для товаров — отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие выполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар к иностранному покупателю: железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товарно-транспортные накладные, почтовые квитанции;
  • б) для работ или услуг — акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы (таможенные декларации, почтовые квитанции и прочие);
  • в) при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, — акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество нефти, газа и пр.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Для расчета с иностранным покупателем необходимо открыть к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отдельный субсчет 621“Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”. Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки и пр., поэтому в рамках субсчета 621 группируются субпозиции по формам расчетов:

  • 6211 — “Расчет с иностранными покупателями в порядке инкассо”;
  • 6212 — “Расчет с иностранными покупателями по документам на акцепте”;
  • 6213 — “Расчет с иностранными покупателями по открытому счету”;
  • 6214 — “Расчет с иностранными заказчиками по удержанным гарантийным суммам”;
  • 6215 — “Расчет с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту”;
  • 6217 — “Заказчики иностранные по строительству объектов за границей”;
  • 6218 — “Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию”.

При авансовых платежах, поступивших от иностранных заказчиков, используется субсчет 641 “Расчеты с иностранными покупателями по авансам полученным”.

В регистрах бухгалтерского учета делается запись по кредиту субсчета 90/11“Реализация экспортных товаров и услуг”, учитывается стоимость экспортных товаров по контрактным ценам с дебетом субсчета 621 “Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”, отражающим расчеты с иностранными фирмами, которым был отгружен товар.

Одновременно с определением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров.

По дебету субсчетов счета 90/2 отражается внутренняя стоимость товаров, при этом с кредита счета 45, субсчет “Товары, экспортируемые в пути” списывается себестоимость экспортных товаров, а с кредита счета 44 “Коммерческие расходы” (с соответствующих субсчетов) списываются накладные расходы, относящиеся к реализованным товарам.

На счете 90 определяется финансовый результат от экспорта.

До момента поступления оплаты задолженность на счете 62 отражается в двух оценках: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница.

Экспортная выручка (выручка-брутто) поступает на транзитный валютный счет. Из полученной выручки оплачиваются накладные расходы по экспорту в инвалюте, вычитая их из выручки-брутто, определяют чистую выручку (выручка — нетто).

Для контроля за своевременным поступлением экспортной выручки в развитие перечисленных выше субсчетов организуется аналитический учет экспортных товаров, который осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов.

Под учетной партией понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.

Торговые фирмы ведут учет приобретенных для экспорта товаров по покупной цене на счете 41, субсчет“Товары экспортные”. При оприходовании поступивших товаров делается запись на стоимость товара:

дебет 41, субсчет “Товары экспортные”;

кредит 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара;

дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”;

кредит 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Учет накладных расходов ведется на субсчетах к счету 44 “Из-держки обращения” раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте.

Издержки обращения — это затраты внешнеторгового предприятия на содержание аппарата управления: заработная плата персонала, отчисления на социальные нужды, аренда помещения, амортизация основных средств, содержание транспорта, канцелярские, хозяйственные расходы, командировки внутри страны; а также торгово-операционные расходы, то есть расходы на рекламу, содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, командировки сотрудников за границу, расходы по приему иностранных представителей, оплата информационных услуг, расходы на содержание представительств за границей и пр.

При экспорте за пределы стран — участниц СНГ реализация собственных и приобретенных товаров не облагается налогом на добавленную стоимость. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров предприятия представляют в налоговые инспекции копии контрактов, платежные документы и выписки из банка, подтверждающие оплату экспортируемой продукции покупателями, грузовые таможенные декларации с отметками таможенных органов о фактическом вывозе товара. Аналогичная льгота предоставляется также в отношении некоторых услуг, например, услуги международной связи, по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы СНГ грузов и др.

Как в налоговом учете отражаются экспортные и импортные операции

В налоговом учете отражайте экспорт как реализацию товаров, а импорт — как приобретение товаров, МПЗ или основных средств (в зависимости от того, что именно вы покупаете). При этом руководствуйтесь теми же правилами, что и при приобретении и реализации товаров на территории РФ.

Читайте так же:  Сколько доплата к пенсии за несовершеннолетнего ребенка

При экспорте выручку вы можете получать в иностранной валюте. Валюту вы должны пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода. Задолженность в валюте перед иностранным поставщиком или задолженность иностранного покупателя перед вами нужно также пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на определенные даты.

Из-за колебания курса валюты у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов. Таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров признаются в составе прочих расходов, а при импорте — в зависимости от вида импортируемого имущества.

Как в налоговом учете отражается экспорт

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В налоговом учете доходы и расходы от экспорта товаров учитывайте в том же порядке, что и при реализации на территории РФ. Если вы применяете метод начисления, то:

  • доходы от реализации экспортных товаров учитывайте на день перехода права собственности на них (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ);
  • на эту же дату уменьшите доход от реализации экспортных товаров на сумму прямых расходов, связанных с их производством и реализацией (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ);
  • остальные расходы, связанные с производством и реализацией экспортных товаров, списывайте по мере их возникновения (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).
См. также:

· Как учитываются доходы от реализации при расчете налога на прибыль

· Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Выручку от экспорта товаров, полученную в иностранной валюте, при методе начисления нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (дату перехода права собственности) (п. 1 ст. 39, п. п. 1, 3, 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Аванс в валюте от иностранного покупателя в налоговом учете при методе начисления также включается в доходы только на дату реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Однако пересчитать в рубли его нужно по курсу Банка России на дату его поступления на счет (п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ). В дальнейшем пересчитывать аванс не нужно.

Если аванс получен в размере части стоимости отгружаемых товаров, то выручка определяется с учетом следующих особенностей (п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ):

  • полученный аванс пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату его зачисления на счет и в дальнейшем не пересчитывайте;
  • оставшуюся часть стоимости товаров пересчитайте в рубли на дату их реализации.

Дебиторскую задолженность иностранного покупателя в валюте при методе начисления нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на следующие даты (в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 8 ст. 271 НК РФ):

  • на дату реализации товаров;
  • на последнее число каждого месяца;
  • на дату окончательного расчета с покупателем.

В связи с колебанием курса у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров учтите в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2013 N 03-03-05/57806).

См. также: Как учесть таможенные пошлины в налоговом учете при расчете налога на прибыль

Как учесть при расчете налога на прибыль НДС по неподтвержденному экспорту

НДС по неподтвержденному экспорту можно учесть в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12).

В расходах запрещено учитывать только тот НДС, который предъявлен покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Однако в случае неподтвержденного экспорта вы не предъявляете НДС покупателю, поскольку гл. 21 НК РФ этого не предусматривает, а уплачиваете его из собственных средств (п. 9 ст. 165 НК РФ). Значит, правила п. 19 ст. 270 НК РФ здесь не применяются.

Включить НДС в состав прочих расходов нужно в том отчетном (налоговом) периоде, когда истекли 180 дней на подтверждение нулевой ставки НДС по экспорту (п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12).

Как в налоговом учете отражается импорт

Расходы на покупку импортируемых товаров отражаются в том же порядке, что и при приобретении товаров (имущества) на территории РФ, в частности (для организаций, применяющих метод начисления):

  • если импортируемые товары учитываются у вас как материально-производственные запасы, включаемые в материальные расходы, то затраты на их приобретение учитывайте на дату передачи МПЗ в производство. А если такие затраты относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, то для их списания нужно дождаться реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п. п. 1, 2 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • если импортируемые товары приобретены для перепродажи, то расходы на их приобретение учитывайте по мере реализации товаров в соответствии с выбранным методом оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
  • если импортируемые товары признаются амортизируемыми основными средствами, затраты на их приобретение включите в их первоначальную стоимость и учитывайте в расходах через начисление амортизации (п. 1 ст. 256, ст. ст. 257, 259 НК РФ).
См. также:
Читайте так же:  Накладывают ли арест на пенсию

· Как отразить материальные расходы в налоговом учете

· Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

· Как начислить амортизацию в налоговом учете

Стоимость импортируемого имущества, как правило, выражена в иностранной валюте. Для целей налогового учета ее нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату перехода к организации права собственности на это имущество (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если по импортируемому имуществу вы перечислили аванс, то (п. 10 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87488):

  • аванс пересчитывайте в рубли по курсу Банка России на дату его перечисления и в дальнейшем уже не пересчитывайте;
  • оставшуюся часть стоимости имущества пересчитайте в рубли на дату перехода к вам права собственности на него.

Задолженность перед иностранным поставщиком в иностранной валюте в налоговом учете нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на следующие даты (в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 10 ст. 272 НК РФ):

  • на дату ее возникновения;
  • на последнее число каждого месяца;
  • на дату перечисления оплаты за приобретенное имущество.

При этом в связи с колебанием курса иностранной валюты у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таможенные пошлины и сборы при импорте учитываются при расчете налога на прибыль в зависимости от вида импортируемого имущества:

  • при импорте товаров для перепродажи согласно учетной политике (пп. 1 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335):

— либо включаются в стоимость товаров;

— либо учитываются в составе прочих расходов.

  • при импорте иного имущества, в том числе ОС, сырья и материалов — включаются в стоимость импортируемого имущества (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ, Письма ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413).

Особенности бухгалтерского и налогового учета в подробностях при ВЭД для чайников в 2019 году

Внешнеэкономическая деятельность имеет ряд особенностей и накладывает некоторые ограничения в планет необходимых мероприятий по бухгалтерской и налоговой отчётности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Это связано с тесным взаимодействием с различными иностранными субъектами, что требует проведения дополнительных мероприятий и согласования разных подходов к правовому регулированию и бухгалтерии.

Законодательство определяет ряд требований, которые обязательно должны соблюдаться данными субъектами.

На что обратить внимание

Любая внешнеэкономическая деятельность накладывает на резидента дополнительные ограничения. У него возникает необходимость соблюдения законодательства Российской Федерации, а также законодательства государства, резидентом которого является его партнёр.

Имущество, которое подлежит реализации или приобретению, должно быть учтено должным образом, так как передача осуществляется от резидента одной страны к резиденту другой.

Расширяется пакет документации, которую необходимо будет вести, а также усложняется процедура налогового и бухгалтерского учёта. Сторона должна правильно учитывать свои доходы, вести по ним отчётность.

Когда резидент Российской Федерации планирует заключение договора с иностранным партнёром, ему необходимо учесть ряд факторов, которые впоследствии могут повлиять на его деятельность внутри Российской Федерации:

  1. Обратить внимание на разницу в НДС на реализацию товаров внутри страны и на международном рынке.
  2. Обратить внимание на законодательство государства, резидентом которого является экономический партнёр.
  3. Учесть необходимость дополнительной отчётности.

Эти факторы должны быть обязательно учтены, в противном случае в отношении лица могут возникать санкции различного характера.

Как отобрать информацию

Возникает множество трудностей при ведении ВЭД. Бухгалтерский и налоговый учет в подробностях для «чайников» — подобная литература была бы очень популярной, но ситуация гораздо сложнее, поэтому требует изучения различных информационных аспектов, а также законодательства.

В первую очередь бухгалтер должен понять, что именно ему требуется сделать, на что обратить внимание и как производить учёт.

На начальном этапе стоит отметить факторы, которые сразу нужно учесть:

  1. Валютные операции и правила их учёта.
  2. Произведение операций на внешнем и внутреннем рынке, необходимость раздельного учёта.
  3. Разные правила учёта экспортных и импортных операций.
  4. Особые правила бухгалтерской и налоговой отчётности.

В этом, 2019 году, появились некоторые правовые акты, которые существенно повлияли на бухгалтерский учёт при ВЭД.

Так, Центральный Банк России ввёл инструкцию «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов», а также был введён ряд поправок в закон о валютном регулировании.

Также были отменены ряд законом, в связи с этим произошли изменения правил:

  1. Такой документ, как паспорт сделки, был отменён. Теперь используется контракт.
  2. Отказ в постановке контракта на учёт становится невозможен.
  3. Если сумма договора составляет менее двухсот тысяч рублей, дополнительные документы о валютном контроле предоставлять не потребуется.
  4. Справки о валютных операциях более не применяются.

Требования в внешнеэкономическим контрактам стали более жесткими, а основания для отказа банка в проведении валютных операций были расширены.

Также была ужесточена ответственность за нарушения в сфере валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Аспекты, на которые влияет внешнеэкономическая деятельность

Внешнеэкономическая деятельность характеризуется тем, что субъект, который является резидентов Российской Федерации, сотрудничает в своей коммерческой деятельности с резидентами других государств.

В данном случае возможными будут любые доступные операции, такие как купля-продажа, поставка, аренда, расчёты по различным требованиям и так далее.

Читайте так же:  Справка о счетах из налоговой образец

Процесс налогового и бухгалтерского учёта в данном случае будет иметь свои особенности, которые будут обусловлены появлением некоторых факторов:

  1. Появляется дополнительная документация.
  2. Расчёты могут вестись в иностранной валюте.
  3. Возникают некоторые правила, связанные с заграничными командировками сотрудников.
  4. Учёт НДС осуществляется в особом порядке.
  5. Возможны некоторые противоречия в связи с учётом доходов от экспорта и НДС по ним.
  6. Возникает обязанность по дополнительной отчётности по доходам, получаемым на международном рынке.

Все эти факторы напрямую влияют на внешнеэкономическую деятельность, накладывают на лицо дополнительные ограничения и обязательства. В остальном деятельность производится в том же порядке.

Список дополнительных документов

Внешнеэкономическая деятельности устанавливает необходимость применения расширенного перечня документации, которые могут быть оформлены как на основании Российского законодательства, так и на основании законодательства иного государства.

В перечень документации включают:

  1. Платежные документы, оформляемые иностранными партнёрами.
  2. Договоры с партнёрами-резидентами иностранных государств, которые были созданы с учётом условий, которые отражаются в «Инкотермс» (это перечень общих правил к документации, используемой в международной торговле).
  3. Документация, связанная с приобретением или реализацией иностранной валюты.
  4. Документация, которая подтвердит факт регистрации иностранной организации (или аналога ИП).
  5. Декларации, отражающие произведение таможенных действий, то есть так называемые грузовые таможенные декларации.
  6. Документы, отражающие отгрузку.
  7. Документы поставщиков.
  8. Особые бумаги, оформляемые членами Таможенного Союза.
  9. Декларации о доходах, которые поступают из источников за пределами Российской Федерации.
  10. Расширенные декларации по НДС.
  11. Расчёт, которые будет содержать информацию о расходах, выплаченных зарубежным партнёрам.
  12. Иная документация в зависимости от ситуации.

Чаще всего документация сразу ведётся на двух языках, то есть на русском и на языке государства, с которым отечественный резидент ведёт дела.

Если документ ведётся только на иностранном языке, то при подаче отчётности необходимо будет сделать его нотариально заверенный перевод.

НДС при проведении импортных операций

Большая часть дополнительных действий возникает при необходимости уплаты НДС. В данном случае стоит обратить внимание на следующие моменты:

Экспорт требует особого учёта любых операций А также дополнительного контроля, заполнения документации и подготовки расширенного пакета бумаг
При импорте из государств Таможенного Союза необходимо учесть ограниченные сроки по подаче сведений в Налоговую службу Также потребуется оформление дополнительной декларации
Нужно правильно рассчитать налог при оказании некоторых услуг, если они осуществляются за пределами России Также необходимо будет заполнить особый раздел декларации

Отгрузка на экспорт будет учитываться в доходах в тот момент, когда передаётся право собственности, а также риски, то есть в момент отгрузки товара, но право на налоговый вычет может осуществляться в последующих периодах.

Распространенные ошибки

При осуществлении внешнеэкономической деятельности возможно множество ошибок, но к самым распространённым относят:

Проект поставки был спланирован неправильно Например, не были учтены условия применения различных льготных режимов, курс валюты подвергался резким колебаниям, нулевая ставка НДС усложнила процедуру и так далее
Контракт был составлен некорректно или возникли ошибки при составлении бухгалтерских, налоговых, таможенных или банковских документов Последствия — дополнительное начисление налога, часть расходов может быть не учтена

Также возможны простые технические ошибки, а также ошибки при составлении перевода договора на иностранный язык и обратно.

За осуществление перевода и его заверение будет насчитана пошлина. Также в процессе осуществления бухгалтерского учёта при ведении внешнеэкономической деятельности могут возникнуть некоторые налоговые риски.

В первую очередь это касается дополнительной необходимости оплаты штрафов, неустойки, НДС, а также в возможном отказе на возмещение НДС при осуществлении экспорта товаров.

Самостоятельное изучение

Самостоятельное изучение особенностей бухгалтерского и налогового учёта при ведении внешнеэкономической деятельности будет возможно, если подойти к вопросу максимально серьёзно.

Стоит начать с изучения общих принципов, а затем обратить внимание на законодательные акты.

Речь идёт не только о общих актах, таких как Налоговый кодекс, но и о специализированных, например, различных методических рекомендаций налоговой службы.

Видео: важные нюансы

Тонкостей по данному вопросу очень много и для полного понимания ситуации необходимо изучить множество информации, проанализировать её и учесть.

Внешнеэкономическая деятельность накладывает на резидента Российской Федерации ряд дополнительных обязанностей.

Необходимо оплачивать налоги, сдавать отчётности, заполнять строки деклараций, которые ранее могли оставаться пустыми. Особое внимание нужно обратить на моменты, связанные в валютными операциями.

Все эти факторы нужно учесть, в противном случае резидент может столкнуться с ответственностью за нарушение действующего законодательства.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источники


  1. Теория государства и права. — М.: Инфра-М, Норма, 2011. — 496 c.

  2. Кодекс профессиональной этики адвоката; Проспект — М., 2016. — 179 c.

  3. Герасимова, Л.П.; Зубко, Ю.А. Шпаргалка по коммерческому праву; Аллель-2000, 2011. — 167 c.
Экспортные операции бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here