Корректировка цены после смены налогового режима

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Корректировка цены после смены налогового режима" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Корректировка цены после смены налогового режима

Добрый день,

Ситуация.

Дочерняя компания на УСН отгрузила товар. Позже произошло присоединение дочерней компании к головной на ОСНО. Сейчас головная компания на ОСНО по доп. соглашению с покупателем собирается пересмотреть стоимость ранее отгруженного товара дочерней компании на УСН.

Вопрос.

На основании какого документа сформировать корректировочный счет-фактуру, если изначально счет-фактура не была выписана. Каким образом нужно оформить корректировку такой реализации?

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Вот основные отличия корректировочного счета-фактуры от обычного:

1) в названии фигурирует слово «корректировочный»;

2) в корректировочном счете-фактуре должно быть два номера и две даты:

  • первая пара — номер и дата корректировочного счета-фактуры;
  • вторая пара — номер и дата первичного счета-фактуры;

3) в корректировочном счете-фактуре не нужно указывать грузоотправителя и грузополучателя;

4) в корректировочном счете-фактуре надо указать старые и новые значения измененных показателей (количество, цена товаров, их стоимость, сумма НДС), а также получающуюся разницу. В случае уменьшения стоимости реализованных товаров разницу надо показать со знаком «минус».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Более того, поскольку корректируется операция, совершенная при применении УСН (т.е. без НДС), в сторону уменьшения, то, по нашем мнению, счет-фактура в данном случае не составляется.

Изменение цены в соответствии с заключенным мировым соглашением повлияет на налог на прибыль и бухгалтерский учет.

Налог на прибыль

Продавец, применяющий метод начисления, учитывает предоставленные скидки (премии, бонусы, вознаграждения), уменьшающие цену товара, в следующем порядке.

Если скидка предоставляется до реализации товара, то в выручку включается стоимость товара с учетом скидки. При этом никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно.

При этом перерасчет может производиться как за период реализации продукции с подачей в налоговый орган уточненной декларации, так и в периоде уменьшения цены товара, поскольку пересчет ведет к излишней уплате налога в периоде поставки (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав), вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения соответствующих изменений (Письмо ФНС России от 17 октября 2014 г. N ММВ-20-15/[email protected]):

— в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости;

— в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Продавцу проще учесть скидку в текущем периоде:

— если товары были проданы в предыдущем году, — как корректировку доходов прошлых лет: можно признать внереализационный расход;

— если «скидочные» товары проданы в текущем году, — как корректировку выручки: для этого надо просто уменьшить доходы отчетного периода на сумму предоставленной скидки.

Т.е. Вы можете учесть уменьшение цены ранее поставленных товаров в соответствии с заключенным мировым соглашением в текущем периоде.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка продавца от продажи товаров в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99), признается доходом от обычных видов деятельности. На основании п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены товаров, установленной договором. Выручка признается в бухгалтерском учете продавца при одновременном выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99.

Если скидка предоставляется как уменьшение цены продаваемого товара, то продавец на основании п. 6.5 ПБУ 9/99 производит корректировку выручки от продажи товаров.

Скидка, квалифицируемая в виде прощения части долга покупателя, предоставляется без уменьшения первоначальной цены товара, поэтому в данном случае размер предоставляемой скидки не может уменьшать размер выручки, отраженной продавцом товаров в учете.

[2]

В бухгалтерском учете размер скидки, предоставляемой продавцом в виде прощения части долга, может быть отнесен либо в состав прочих расходов, либо учтен в составе расходов по обычным видам деятельности. Это вытекает из п. п. 11 и 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99).

Вариант учета предоставляемой покупателю скидки, используемый организацией, следует закрепить в учетной политике торговой компании.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, размер предоставленной скидки будет отражаться:

— на счете 91 «Прочие доходы и расходы», если торговая организация использует первый из вышеуказанных вариантов;

— на счете 44 «Расходы на продажу», если в учетной политике закреплено использование второго варианта.

В бухгалтерском учете операции по предоставлению скидки в виде прощения долга или его части будут отражены с помощью следующей корреспонденции счетов:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 — начислен НДС.
  • После направления извещения о размере предоставленной скидки:
  • Дебет 44 (91) Кредит 62 — предоставлена скидка в виде прощения долга (его части);
  • Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства от покупателя с учетом предоставленной скидки.

Корректировка стоимости услуг

Вопрос Добрый день . Вопрос по корректировкам:

  1. Как отразить в бух. и налоговом учете поступление корректировки на уменьшение затрат от 28.02.2017 по услугам от 30.12.2016 в сумме 25 000 руб (с НДС.)
  2. Увеличение затрат от 30.04.2017 по услугам от 30.11.2016 в сумме 20 000 руб. (с НДС)

Продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру (КСФ), если после оказания услуги по договоренности между продавцом и покупателем (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ) увеличена или уменьшена цена товаров (работ, услуг), указанная в «отгрузочном» счете-фактуре(Письмо Минфина от 25.07.2013 N 03-07-11/29474).

Уменьшение стоимости

Бухгалтерский учет

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение) и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).

Пунктом 2 ПБУ 22/2010 установлено, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации уменьшение стоимости услуг в результате подписания соглашения об уменьшении стоимости на оказанные услуги не является ошибкой.

Читайте так же:  Выплаты по достижению пенсионного возраста

Подписанное соглашение об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) является основанием для внесения записей в бухгалтерском учете на дату составления такого документа.

Согласно п. 39 Положения периодом отражения изменений в бухгалтерской отчетности является отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В бухгалтерском учете в случае уменьшения стоимости оказанных услуг у покупателя следует сделать следующие записи:

  • Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 60 — сторно — уменьшена задолженность на разницу в стоимости услуг;
  • Дебет 19 Кредит 60 — сторно — отражена разница в НДС при уменьшении стоимости услуг;
  • Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС по корректировочному счету-фактуре.

НДС

Покупатель обязан восстановить НДС при согласованном уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Так поступить нужно в отношении НДС, ранее принятого к вычету. Восстанавливают разницу между суммами налога, исчисленными с первоначальной и со скорректированной стоимости реализации.

Восстановить НДС нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:*

  • день получения первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Например, договора или отдельного соглашения к нему;
  • день, когда получили корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Полученный от продавца отрицательный корректировочный счет-фактуру либо другой документ, подтверждающий снижение стоимости, надо зарегистрировать в книге продаж. Эти данные и будут обоснованием для восстановления ранее принятого к вычету НДС. Такой порядок установлен в пунктах 1 и 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если до оприходования приобретенных товаров покупатель обнаружил их недостачу, он не должен принимать к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом по недостающей части товаров. При соблюдении этого правила восстанавливать налог впоследствии не придется. Даже если с продавцом будет согласовано изменение объема (цены) поставленных товаров и на разницу от него будет получен корректировочный счет-фактура. В книге продаж у покупателя этот документ регистрировать не нужно. Это следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05.

Налог на прибыль

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации подавать уточненную декларацию не нужно, Вы можете пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде, когда были получены исправительные документы от контрагента.

Увеличение стоимости услуг

Если увеличение цены товаров произошло в том же периоде, в котором покупатель их получил, то нужно включить их стоимость в расходы по новой повышенной цене.

Бухгалтерский учет

  • Дебет 91-2 Кредит 60 — увеличилась стоимость приобретенных ранее услуг.
  • Дебет 19 Кредит 60 — выделен выходной НДС
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС

Налог на прибыль

Так как компания в этом случае занизила расходы, то изменение цен можно учесть в текущем периоде. Для этого сумму, на которую увеличилась стоимость, нужно включить в ту же статью затрат, к которой относятся услуги. Например, отнести к расходам в виде стоимости приобретенных услуг или прочим затратам.

НДС

Доначисленный НДС покупатель имеет право принять к вычету

Как исправить налоговый учет при изменении цены товаров

Письмо о изменении цены после смены системы налогобложения

Изменение системы налогообложения

В момент регистрации ООО или ИП существует необходимость по выбору системы налогообложения. Согласно Налоговому кодексу наиболее распространенные системы это Общая система налогообложения (в сокращенном виде ОСН) и Упрощенная система налогообложения (в сокращенном виде УСН), которая подразделяется на 2 вида:

  • 6%, это процент налога с доходов фирмы (без учета расходов)
  • 15%, это процент налога с разницы доходы минус расходы.

Для того чтобы использовать УСН, в момент регистрации юридического лица необходимо уведомить об этом регистрирующий налоговый орган, подав по форме уведомление об использовании УСН. В данном уведомлении необходимо указать какую процентную ставку вы выбираете.

Как только вас зарегистрировали и у вас приняли такое уведомление вы автоматически начинаете использовать упрощенную систему налогообложения и сменить ее на другую процентную ставку или на ОСН вы сможете только с начала следующего календарного года. Стоимость: 6 000 — 12 000 руб. (все включено)

  • Составление и сдача деклараций УСН и НДС, бухгалтерской отчетности и прибыли
  • Расчет заработной платы на сотрудников
  • Консультации по учету и налогообложению и т.д.
  • Ведение кадрового документооборота

Как же изменить систему налогообложения?

Изменить систему налогообложения можно только с начала календарного года, но подать Уведомление о применении УСН по форме КНД 1150001 или в произвольной форме необходимо не позднее 31 декабря.

Если вы хотите в добровольном порядке перейти с УСН на ОСН, то вам также необходимо уведомить свой территориальный налоговый орган об этом переходе, подав форму № 26.2-3 Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Для того чтобы использовать Упрощенную систему налогообложения необходимо соблюдение определенных требований, главные из них:

  • численность сотрудников не должна превышать 100 человек за год;
  • доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе не должны превышать 45 млн.

руб.;

  • остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн. руб.

Если при использовании УСН у вас нарушается хотя бы одно из условий, вы автоматически должны перейти на иную систему налогообложения, а именно на ОСН.

В случае утраты права на применение УСН в отчетном периоде, вы должны уведомить территориальную налоговую инспекцию о переходе на иной режим налогообложения, путем подачи в течение 15 календарных дней по истечении того квартала, в котором он утратил данное право,

«Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения»

Об изменении объекта налогообложения по УСН, если решение об этом принято после подачи уведомления о переходе на УСН в ИФНС

Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса самостоятельно выбирает , если он не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Объект налогообложения налогоплательщик может изменять ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. Уведомление об изменении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения может быть составлено налогоплательщиком в произвольной форме.

Читайте так же:  Налог на прибыль подлежит уплате

На основании данной нормы Кодекса Вы уведомили налоговый орган о переходе на УСН, при этом указав в поданном уведомлении объект налогообложения в виде доходов.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Следовательно, статьей 346.14 Кодекса императивно установлено, что налогоплательщики, применяю­щие УСН, не вправе в течение налогового периода менять объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на УСН.

Каких-либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения данная норма Кодекса не содержит.

Письмо об изменении цены на услуги

Таким образом, поставщику услуг необходимо учитывать этот момент в своей работе и не указывать в первоначальном договоре полную предоплату за услуги.

Повышение цен на услуги может осуществляться во всех сферах, но наиболее часто к составлению таких писем прибегают: Логистические компании. Цена конкретной перевозки складывается из многих факторов. Достаточно одного изменения, например, закрытия маршрута, удлинения расстояния, подорожания бензина, и компании уже невыгодно оказывать услугу перевозки по ценам, оговоренным ранее.

Туристические услуги. Неожиданный скачок либо падение курса валют могут подтолкнуть ценообразование отдельной компании в ту или иную сторону. Услуги строительства и пр.

Уведомление об изменении объекта налогообложения при УСН

ИП может изменить объект «доходы» на объект «доход минус расход» или же наоборот.

Никаких других объектов расчета налогов данным режимом не предусмотрено.

Бухучет инфо

Никаких других ограничений для выбора объекта налогообложения гл. 26.2 не установлено. Сделанный вывод подтверждает и высшая судебная инстанция.

Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налого­обложения, налогоплательщики по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Корректировка цены после смены налогового режима

В случае уменьшения стоимости реализованных товаров разницу надо показать со знаком «минус».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется.

Более того, поскольку корректируется операция, совершенная при применении УСН (т.е. без НДС), в сторону уменьшения, то, по нашем мнению, счет-фактура в данном случае не составляется. Изменение цены в соответствии с заключенным мировым соглашением повлияет на налог на прибыль и бухгалтерский учет.

Налог на прибыль Продавец, применяющий метод начисления, учитывает предоставленные скидки (премии, бонусы, вознаграждения), уменьшающие цену товара, в следующем порядке. Если скидка предоставляется до реализации товара, то в выручку включается стоимость товара с учетом скидки. При этом никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно.

При этом перерасчет может производиться как за период реализации продукции

УСН: меняем объект налогообложения

Меняем объект налогообложения Объект налогообложения можно менять ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Так что если вы решили с 2015 года изменить применяемый объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2014 года.

Обратите внимание: в течение года объект налогообложения не меняют.

Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) приведена в приложении № 6 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]

«Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»

. Существует и электронный формат данного бланка (приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/[email protected]

«Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной ­системы налогообложения в электронной форме»

Меняем ОСН на «упрощенку»: переходные сложности

У компаний, желающих с будущего года применять «упрощенку», осталось совсем немного времени на подачу уведомления в ИФНС. А мы расскажем об особенностях налогообложения, возникающих при переходе с обычной системы налогообложения на упрощенную.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Большинство компаний, решивших перейти со следующего года на упрощенную систему налогообложения, уже подали в ИФНС соответствующее уведомление. А тем, кто еще думает – переходить или нет – нужно поторопиться: до конца года остались считанные дни.

Итак, с 2016 года организация решила с обычного режима налогообложения перейти на упрощенный режим. Какие действия, связанные с налогообложением, необходимо будет предпринять ей в связи со сменой режима? Давайте разберемся.

Если на момент перехода на УСН имеются остатки ТМЦ

Для этого вам необходимо «поднять» документы на покупку этих товаров и материалов и убедиться, что «входной» НДС содержался в цене покупки. Если НДС там присутствовал и принимался к вычету, то счет-фактуру, полученный ранее от поставщика, нужно будет зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом сумму восстановленного налога можно отнести в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли согласно статье 264 НК РФ. Так считают и чиновники (Письма Минфина РФ от 01.04.10 № 03-03-06/1/205, от 27.01.10 № 03-07-14/03, от 07.12.07 № 03-07-11/617, УФНС по г. Москве от 24.12.09 № 16-15/136335).

Если на балансе имеются основные средства и нематериальные активы, стоимость которых к концу года не будет полностью перенесена на расходы через амортизацию, то необходимо будет восстановить НДС и по ним. Налог в этом случае следует восстанавливать пропорционально остаточной стоимости объектов и НМА, без учета переоценки. Суды также подтверждают обязанность по восстановлению НДС с остаточной стоимости ОС и НМА (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.08.2015 № Ф02-4000/2015 по делу № А58-6264/2014).

Восстановление налога производится по следующей формуле:

Сумма налога, восстановленного по ОС и НМА

Сумма НДС, ранее принятая к вычету при покупке ОС и НМА

Остаточная стоимость ОС и НМА (без учета переоценки) по данным бухучета

Первоначальная стоимость ОС и НМА по данным бухучета

Если в отношении ОС, НМА, товаров и материалов при их покупке сумма НДС к вычету не принималась, то восстанавливать налог не придется (Письмо Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-11/46966).

Если аванс вы перечислили до перехода на УСН

В обычной ситуации (когда речь не идет о смене режима налогообложения) НДС бы восстанавливался на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Но к нашей ситуации этот подпункт не применим. Ведь в нем говорится о том, что восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету. Очевидно, что «упрощенец» получивший товар в счет ранее уплаченного аванса, НДС по нему к вычету принимать не будет. Поскольку к вычету могут принимать налог лишь налогоплательщики НДС. Получается, что и восстанавливать НДС будущему «упрощенцу» не придется?

К сожалению, официальных разъяснений от чиновников до сих пор нет. С арбитражной практикой тоже не густо. Но мы нашли одно дело, в котором как раз рассматривался подобный спор (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012). Дело решилось в пользу налоговой инспекции. Суд посчитал, что обязанность по восстановлению НДС «вытекает» из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Арбитров не смутило то, что в этом подпункте говорится о восстановлении НДС исключительно с товаров (работ, услуг), основных средств и НМА, а про авансы ничего не сказано.

Читайте так же:  Налоги как источник доходов бюджета

Таким образом, безопаснее всего с точки зрения налоговых рисков будет восстановление НДС с перечисленных авансов. Восстановить НДС нужно будет в 4 квартале 2015 года.

Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных в момент применения УСН, а оплаченных авансом до смены режима, то их стоимость вы учтете при налогообложении в момент осуществления расходов (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, аванс вы уплатили в декабре 2015 г., а товары придут в январе 2016 г. Реализованы они будут, предположим, в феврале 2016 г., следовательно, именно в феврале стоимость товаров вы отнесете на расходы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если приобретенный товар вы оплатите после перехода на УСН

Все зависит от того, была ли отражена стоимость этих товаров в расходах при налогообложении прибыли до смены режима? Поскольку покупная стоимость товаров относится на расходы по мере реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ), то важен момент реализации. Так, если эти товары будут проданы до нового года, то их стоимость «войдет» в расход. А значит, оплачивая в будущем году стоимость этих товаров, сумму платежа вы не будете относить на расходы. Такие правила следуют из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

А если товары вы продадите в будущем году, то здесь будет действовать обычный порядок признания расходов, применяемый при «упрощенке». А именно: расходы по оплате стоимости товаров нужно признавать по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если аванс вам перечислили до перехода на УСН

Однако не спешите расстраиваться. Исчисленный с полученных авансов НДС вы сможете принять к вычету при условии, что часть аванса (в размере НДС) будет возвращена покупателям. Вычет в этом случае нужно отразить в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенный режим. Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.25 НК РФ. Обратите внимание, что для вычета НДС необходим документ, свидетельствующий о возврате покупателям сумм налога.

Но в какой момент следует осуществлять перерасчеты с покупателями: до или после перехода на спецрежим? Официальных разъяснений на этот счет нет. Мы считаем, что в целях минимизации налоговых рисков, перерасчеты лучше произвести в последних днях уходящего года. Если налог будет возвращен покупателям позже 1 января 2016 года, то налоговики могут указать, что вычет невозможен в виду того, что условие, которое дает право на вычет выполнено в периоде применения УСН.

Конечно, такую позицию можно оспорить, указав, например, что только после 1 января 2016 года можно наверняка узнать, какие авансы «перешли» на следующий год, а какие погасились в 2015 году. Поэтому если возвращать часть аванса в сумме НДС вы будете в следующем году, то, на наш взгляд, это не должно препятствовать возможности получить вычет. И в случае возникновения претензий со стороны ИФНС, вы сможете их оспорить.

Некоторые бухгалтеры, желая избежать таких перерасчетов и не связываться, тем самым, с вычетом НДС, могут решить в конце года сразу получать авансы уже за минусом НДС (если отгрузки под эти авансы компания намерена осуществить в следующем году). Сразу отметим, что так лучше не делать. Ведь дата получения аванса будет приходиться на период применения ОСН, а значит, все равно придется начислить НДС с этого аванса, даже если он будет получен 31 декабря 2015 года.

Если же сумма налога не будет возвращена покупателям, то основания для вычета НДС будут отсутствовать. Об этом также сказано в Письме ФНС от 10.02.10 № 3-1-11/[email protected]

И еще один важный момент. Суммы «переходящих» авансов вам нужно будет включить в налоговую базу на дату перехода, то есть на 1 января 2016 года. Иначе говоря, в начале года вам нужно будет обложить налогом, уплачиваемым при УСН, все «переходящие» авансы. Такие требования содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Если отгруженный товар вам оплатят после перехода на УСН

Оплату, полученную в момент применения УСН, в доходы включать также не нужно. Ведь стоимость товаров, за которые поступает оплата, уже была включена в налоговую базу по налогу на прибыль на момент реализации. О том, что оплату по «прошлогодним» поставкам не нужно облагать налогом, уплачиваемым на УСН, прямо говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Таким образом, в следующем году вам нужно каждую оплату проверять на предмет того, относится она к «прошлогодним» поставкам» (и не включать в доходы) или к текущим (и включать в доходы).

Снова «нулевой». При смене номенклатуры в налоговой накладной достаточно одного расчета корректировки

Налоговики все-таки отказались от своей неудачной идеи составлять на смену номенклатуры товаров/услуг в налоговой накладной два расчета корректировки (РК): один — на «-», второй — на «+»*. И уже даже заново перенастроили свое программное обеспечение.

Теперь при смене номенклатуры достаточно составить ОДИН РК. То есть, как и раньше, можно обходиться одним «нулевым» РК

. Соответствующие разъяснения появились на сайте ГФСУ. Потом исчезли . А потом снова появились. Но в пользу «серьезности намерений» налоговиков сейчас говорит тот факт, что под это «правило» уже перенастроено программное обеспечение.

В то же время есть особенности в заполнении такого РК.

Как мы заполняли РК на смену номенклатуры раньше (до появления недавних проблем)? Если мы вместо товара «А» (за который была получена предоплата и выписана налоговая накладная) передоговорились с контрагентом на отгрузку товара «Б», то в РК мы заполняли две строки. Одну с «-» — на старую номенклатуру (товар «А») и другую с «+» — на новую (товар «Б»).

При этом обе эти строки РК имели один и тот же порядковый номер (гр. 1 — «N з/п рядка податкової накладної, що коригується») — тот, под которым в налоговой накладной стоял товар «А».

Если в гр. 1 РК были указаны номера строк, которых не было в корректируемой налоговой накладной, то такой РК не пропускался на регистрацию.

Проблемы появились в ноябре. После очередных «усовершенствований» блокировочных критериев налоговики посчитали неправильным, что под одним и тем же порядковым номером в РК учитываются две разные позиции. И если в одном РК несколько раз в гр. 1 дублировалась одна и та же строка налоговой накладной, такие РК стали не допускаться к регистрации.

При этом по-прежнему нельзя было поставить в гр. 1 РК и номер строки, которой не было в корректируемой налоговой накладной. Отсюда, видимо, и появилась идея налоговиков о двух РК. К счастью, это продлилось недолго (но проблем прибавило достаточно).

Читайте так же:  Кого не коснется повышение пенсионного возраста

Попутно отметим, что если вы меняли номенклатуру через два РК (один — на «+», второй — на «-»), как это рекомендовали делать налоговики (собственно говоря, по-другому зарегистрировать РК и нельзя было), то такие РК придется отражать в общем порядке — в т. ч. и в приложении Д1 к декларации по НДС.

Не отражаются в Д1 только «нулевые» РК и РК к налоговым накладным, зарегистрированным по ошибке.

А теперь налоговики подошли к взвешенному подходу и говорят, что при смене номенклатуры достаточно составить один расчет корректировки, в котором одновременно:

— строкой с «-» снимаем номенклатуру товаров/услуг, которая изменяется (аннулируется). При этом в гр. 1 РК по такой «минусующей» строке проставляем порядковый номер строки налоговой накладной, под которым в налоговой накладной значился «аннулируемый» товар/услуга;

— строкой (строками) с «+» добавляем номенклатуру товаров/услуг, которые фактически поставляются. При этом в гр. 1 этой строки РК ставим (!) следующий порядковый номер, которого не было в налоговой накладной.

Что важно: под новые правила налоговики уже перенастроили и программное обеспечение.

РК теперь может быть двухстрочным, трехстрочным и многострочным — в зависимости от того, как изменяется номенклатура. Во всех строках РК в гр. 2 «Причина коригування» указываем «Зміна номенклатури».

Пример. Предприятие получило предоплату за товары «А», «Б» и «В» и составило налоговую накладную так, как показано ниже на рисунке.

Однако затем стороны передоговорились о том, что вместо товара «Б» будет поставляться товар «Г» (25 штук по цене 160 грн. без учета НДС/шт.). В этом случае в РК:

— строкой «-» снимаем товар «Б». В гр. 1 РК будет фигурировать порядковый номер, под которым товар Б стоял в налоговой накладной, т. е. «2».

— строкой «+» добавляем товар «Г». В гр. 1 РК для него ставим порядковый номер «4», поскольку номер 1 и 3 уже фигурируют в налоговой накладной (и поставка этих товаров не аннулируется).

В общем, это тот же «нулевой» РК, только гр. 1 заполняется в нем по-другому.

[3]

Есть еще один важный момент, на который нужно обратить внимание. Касается он заполнения «минусующей» строки РК, т. е. строки, которой мы снимаем изменяющуюся номенклатуру товаров/услуг.

Как показала практика, для того, чтобы РК прошел регистрацию, нужно следить за тем, чтобы «снимаемая» номенклатура товаров (гр. 3) в РК была точно такой же, как в налоговой накладной (т. е. без сокращений/изменений и даже без разницы в пробелах).

Если в налоговой накладной было указано, например, «Зефір, ваговий», а в «минусующей» строке РК — «Зефір,ваговий» (т. е. без пробела), то такой РК система не пропускает на регистрацию.

Обратим внимание — точно такой же подход к заполнению РК применяется, если нужно поменять код УКТ ВЭД в налоговой накладной (ведь смену кода налоговики приравнивают к смене номенклатуры).

Остается вопрос: как составить РК, если нужно исправить ошибку в налоговой накладной? Например, если «напортачили» в цене и количестве, но при этом общая сумма поставки не меняется.

Похоже, что точно так же: строкой «-» снимать ошибочную запись, указывая в гр. 1 РК порядковый номер из корректируемой налоговой накладной, а строкой «+» добавлять правильную запись, указывая в гр. 1 следующий порядковый номер, которого не было в налоговой накладной. Только в отличие от смены номенклатуры в гр. 2 указываем «Виправлення помилки».

Хотя не исключено, что у налоговиков будет иное мнение на этот счет.

И последний момент: налоговики разъяснили, что делать, если нужно одновременно изменить и цену, и количество в налоговой накладной. В этом случае налоговики рекомендуют все корректировать одной строкой РК. То есть в РК одновременно заполнить «количественные» гр. 7 и 8, а также «ценовые» гр. 9 и 10. А в гр. 1 РК перенести номер из строки корректируемой налоговой накладной.

Пример. По товару «А», который указан в налоговой накладной под номером «2», происходит одновременное изменение цены и количества. РК будет заполнен так:

Вычеты по НДС при смене налогового режима

«Вмененка», 2008, N 4

С 1 января 2008 г. ст. 346.26 Налогового кодекса РФ содержит положения, в которых указан порядок предъявления к вычету сумм НДС при переходе с общего режима налогообложения на «вмененку» и наоборот. Поговорим о них подробнее.

При переходе с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД и с «вмененки» на общий режим возникает множество вопросов, один из которых касается налоговых вычетов.

Прежде чем его рассмотреть, напомним, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход — обязательный налоговый режим. Организация (индивидуальный предприниматель) становится плательщиком ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

  • осуществляемый вид деятельности упомянут в п. 2 ст. 346.26 НК РФ;
  • на территории муниципального образования, где осуществляется деятельность, введена «вмененка»;
  • в местном законодательстве о ЕНВД, в перечне «вмененных» видов деятельности содержится вид деятельности, осуществляемый фирмой (предпринимателем).

Перейти же с системы налогообложения в виде ЕНВД на другой налоговый режим могут только организации (индивидуальные предприниматели), утратившие право на ее применение. Право утрачивается в случае:

  • отказа от осуществления «вмененного» вида деятельности;
  • несоблюдения ограничений, предусмотренных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ для некоторых видов деятельности (например, если при осуществлении автоперевозок компания стала использовать более 20 автомобилей);
  • ведения деятельности, которую местные органы власти исключили из перечня видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД;
  • внесения соответствующих изменений в нормы налогового законодательства. Так, в частности, с 1 января 2008 г. ЕНВД не уплачивают крупнейшие налогоплательщики, фирмы, осуществляющие гарантийный ремонт, и учреждения образования в отношении оказания услуг общественного питания.

Теперь обратимся непосредственно к нормам новой редакции ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Переход с общего режима на уплату ЕНВД

Согласно гл. 21 Налогового кодекса РФ организации (индивидуальные предприниматели), находящиеся на общем режиме налогообложения, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Соответственно, при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) они обязаны исчислить и уплатить сумму НДС в бюджет. После того как товар будет отгружен (работы выполнены, услуги оказаны), у плательщика НДС появится право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Об этом сказано в п. п. 1 и 8 ст. 171 НК РФ.

Примечание. См. п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Возьмите на заметку. Не забудьте восстановить сумму НДС!

При переходе с общего режима на «вмененку» налогоплательщик должен восстановить и вернуть в бюджет сумму НДС, ранее принятую к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, не использованным для облагаемых НДС операций. Сделать это необходимо в налоговом периоде, предшествующем переходу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

По товарам (работам, услугам) придется восстановить сумму НДС в полном объеме. По основным средствам и нематериальным активам восстановить следует сумму НДС исходя из остаточной стоимости (п. 3 ст. 170 НК РФ). Подробнее см. статью «Курс на восстановление сумм НДС» // Вмененка, 2007, N 4.

Читайте так же:  Уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи

Как известно, фирмы (индивидуальные предприниматели), применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, которые осуществляются в рамках «вмененной» деятельности (кроме «таможенного» НДС).

Часто организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с ситуацией, когда предоплата получена при общем режиме, а обязательства по договору выполнены после перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Могут ли «вмененщики» принять к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет при получении аванса?

[1]

До 1 января 2008 г. существовало две противоположные точки зрения. Согласно первой сумму НДС, уплаченную в бюджет, можно было принять к вычету только в одном случае — изменив договор с покупателем. В частности, нужно было исключить сумму НДС из стоимости товаров (работ, услуг) и вернуть ее покупателю. Сделать это следовало в том налоговом периоде, который предшествовал переходу на уплату единого налога на вмененный доход.

Примечание. См., например, Письма ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/[email protected] и УФНС России по Московской области от 26.02.2007 N 23-26/0252.

В соответствии со второй точкой зрения, которой придерживались большинство арбитров, последующее изменение режима налогообложения не влияет на возврат суммы НДС.

Такой вывод содержится, в частности, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2006 N Ф04-1971/2006(21971-А27-32) и от 27.04.2006 N Ф04-1484/2006(21849-А45-7).

И вот, наконец, с 1 января 2008 г. данный вопрос решен однозначно. На основании п. 8 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ при переходе с общего режима на систему налогообложения в виде ЕНВД суммы НДС, перечисленные в бюджет при получении аванса до перехода на «вмененку», можно предъявить к вычету в последнем налоговом периоде до смены налогового режима. Для этого нужно вернуть покупателю сумму НДС.

При этом плательщики ЕНВД обязательно должны иметь документы, которые подтверждают возврат покупателям сумм налога, уплаченных с предоплаты (например, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету и т.п.).

Примечание. Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС — квартал.

Пример 1. ООО «Караван» осуществляет в г. Обнинске перевозку грузов. 5 марта 2008 г. фирма получила от заказчика предоплату в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС — 9152,54 руб.) за перевозку груза, которую необходимо осуществить 10 апреля 2008 г. В марте ООО «Караван» перечислило 9152,54 руб. в бюджет. Указанная сумма НДС включена в налоговую декларацию по НДС за I квартал 2008 г.

До 3 апреля 2008 г. организация имела 25 грузовых автомобилей и находилась на общем режиме налогообложения. Однако 3 апреля ООО «Караван» продало шесть автомобилей и перешло на уплату ЕНВД, так как на территории г. Обнинска в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов введена «вмененка».

Что нужно сделать, чтобы уплаченную сумму НДС принять к вычету?

В апреле 2008 г. ООО «Караван» необходимо вернуть заказчику сумму НДС в размере 9152,54 руб. Затем следует предъявить данную сумму к налоговому вычету. Обратите внимание: сделать это можно только за I квартал 2008 г. (последний налоговый период по НДС перед переходом на уплату ЕНВД). Документальным подтверждением возврата суммы НДС заказчику являются выписки банка по расчетному счету.

Бухгалтерские проводки ООО «Караван» представлены в табл. 1.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО «Караван»

Переход на общий режим

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «вмененку», при переходе на общий режим становятся плательщиками НДС. Можно ли им принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам за товары, которые были приобретены, но не использованы в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход?

До 1 января 2008 г. гл. 26.3 НК РФ не содержала порядка возмещения из бюджета сумм «входного» НДС при переходе с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения. Теперь на основании нового п. 9 ст. 346.26 НК РФ при такой смене режимов налогообложения можно принять к вычету сумму НДС, предъявленную налогоплательщику при покупке товаров (выполнении работ, оказании услуг и приобретении имущественных прав), которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом вычет производится по общим правилам, предусмотренным в гл. 21 НК РФ.

То есть для того, чтобы включить суммы «входного» НДС в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы:

  • имелись счета-фактуры поставщиков и соответствующие первичные документы;
  • приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) использовались для осуществления операций, облагаемых НДС.

Примечание. См. п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Пример 2. ООО «Березка» вело розничную торговлю канцелярскими товарами. Но с 1 февраля 2008 г. фирма начала осуществлять только оптовую торговлю. В отношении оптовой торговли ООО «Березка» применяет общий режим налогообложения.

17 января 2008 г. организация приобрела канцелярские товары, которые не были проданы в розницу. Фактическая себестоимость канцелярских товаров составляет 50 000 руб. (в том числе НДС — 7627,12 руб.). 7 февраля эти товары реализованы оптом за 53 500 руб. (в том числе НДС — 8161,02 руб.). Вправе ли ООО «Березка» осуществить налоговый вычет по НДС со стоимости товаров при наличии счета-фактуры?

Перейдя на общий режим, ООО «Березка» вправе принять к вычету сумму НДС в размере 7627,12 руб. по канцелярским товарам, которые реализованы не в розницу, а оптом. В данном случае имеется счет-фактура и товары использованы в операции, облагаемой НДС.

Заметим, что в период приобретения товаров организация осуществляла розничную торговлю, подпадающую под уплату ЕНВД. Поэтому сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, предназначенного для реализации в розницу, учитывалась в стоимости товара (пп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Бухгалтерские проводки ООО «Березка» представлены в табл. 2.

Источники


  1. Ведихин, А. Forex от первого лица. Валютные рынки для начинающих и профессионалов / А. Ведихин. — М.: Омега-Л, 2005. — 428 c.

  2. Ганапольский Правосудие для дураков, или Самые невероятные судебные иски и решения / Ганапольский, Матвей. — М.: АСТ, 2017. — 416 c.

  3. 20 лет Конституции Российской Федерации. Актуальные проблемы юридической науки и правоприменения в условиях совершенствования российского законодательства. Четвертый пермский международный конгресс ученых-юристов (г. Пермь, 18-19 октября 2013 г.): моногр. . — М.: Статут, 2014. — 643 c.
  4. Правоведение. — М.: Норма, Инфра-М, 2013. — 432 c.
Корректировка цены после смены налогового режима
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here