Налог на имущество для иностранных организаций

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Налог на имущество для иностранных организаций" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Налог на имущество для иностранных организаций

Дата документа 05.06.2019
Метки Методика

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, НЕ ИМЕЮЩИМИ ПОСТОЯННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ

В соответствии с нормами налогового законодательства наряду с российскими организациями плательщиками налога на имущество организаций при выполнении определенных условий признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства.
В статье рассмотрим, что является объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, как определяется налоговая база, а также как исчисляется и уплачивается налог на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации, а с момента введения подлежит обязательной уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая указанный налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 372 НК РФ).
При установлении налога на имущество законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Плательщиками налога на имущество на основании пункта 1 статьи 373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Налог на имущество для иностранных организаций

Дата документа 05.06.2019
Метки Методика

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПОСТОЯННЫМИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, наряду с российскими организациями, в соответствии с нормами налогового законодательства признаются плательщиками налога на имущество организаций, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения.
О том, что является объектом налогообложения, как определяется налоговая база, а также как исчисляется и уплачивается налог на имущество организаций иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, мы расскажем в этой статье.

Налог на имущество организаций (далее — налог на имущество), на основании пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), является региональным налогом. Он устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации, а с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).
Плательщиками налога на имущество признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, что следует из пункта 1 статьи 373, пункта 2 статьи 374 НК РФ.
При этом деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, если одновременно присутствуют следующие признаки (пункт 2 статьи 306 НК РФ):
• иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации;
• иностранная организация ведет предпринимательскую деятельность через обособленное подразделение (например, через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство) или иное место деятельности;

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Налог на имущество для иностранных организаций

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2013 г. N 03-05-05-01/4733 Об уплате постоянным представительством иностранной организации налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества

Вопрос: Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, собирается купить объект недвижимости в другом субъекте РФ. Согласно п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ, в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог подлежит уплате в бюджет по местонахождению указанной организации, а налог в отношении недвижимого имущества необходимо уплачивать по месту нахождения такого имущества.

[3]

В соответствии с п. 5 ст. 383 НК иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. Однако в НК РФ не содержится пояснений, в какой бюджет необходимо уплачивать налог в отношении недвижимого имущества иностранным организациям, осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

1. В какой бюджет должны уплачивать налог и подавать декларацию в отношении недвижимого имущества иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, зарегистрированные в одном субъекте РФ, а владеющие объектами недвижимости в другом субъекте РФ?

Читайте так же:  Фиксированная пенсия по потере кормильца

2. В каком порядке и в соответствии с налоговыми ставками какого субъекта РФ должны уплачивать налог в отношении недвижимого имущества иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, зарегистрированные в одном субъекте РФ, а владеющие объектами недвижимости в другом субъекте РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты постоянным представительством иностранной организации налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества и сообщает.

Согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии с признаками, содержащимися в статье 306 Кодекса.

В силу статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее — отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 383 Кодекса установлено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Поэтому, если по местонахождению приобретенного объекта недвижимого имущества иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность, то есть создано постоянное представительство (отделение), то налог на имущество организаций уплачивается по местонахождению данного отделения иностранной организации (т.е. по месту постановки отделения на учет в налоговых органах). Расчет налога производится исходя из налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) и налоговой ставки, установленной законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах по местонахождению данного отделения иностранной организации. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций представляется в налоговый орган по местонахождению данного отделения иностранной организации.

Если по местонахождению приобретенного объекта недвижимого имущества иностранная организация не имеет постоянного представительства (отделения), то есть не осуществляет регулярную предпринимательскую деятельность, то пунктом 3 статьи 374 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

На основании пункта 2 статьи 375 и пункта 5 статьи 376 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в пункте 2 статьи 375 Кодекса, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (пункт 6 статьи 383 Кодекса). Расчет налога производится по налоговой ставке, установленной законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах по местонахождению данного объекта недвижимого имущества. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций представляется в налоговый орган по местонахождению данного объекта недвижимого имущества.

Таким образом, иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации объект недвижимости, исходя из условий его использования, во всех случаях исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций по установленным ставкам и представляет налоговую декларацию по месту его нахождения в порядке, установленном Кодексом для постоянных представительств иностранных организаций, либо в порядке, установленном для объектов недвижимости, не используемых иностранной организацией для предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, платят налог (авансовые платежи) в отношении имущества этих представительств. Он вносится в бюджет по месту постановки представительств на налоговый учет.

Если иностранная компания имеет недвижимость в России, но не имеет постоянного представительства (отделения), она также платит налог на имущество организаций. Он вносится по месту нахождения объекта недвижимости. Налог рассчитывается по ставке, установленной в том регионе, в котором находится недвижимость.

Налог на имущество для иностранных организаций

Иностранные организации уплачивают налог на имущество в следующих случаях:

· при осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство;

· при наличии в собственности недвижимого имущества на территории РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, учет которых ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета в РФ.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность через представительства, начисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на имущество по итогам налогового периода в том же порядке, что и российские организации. Данные организации уплачивают авансовые платежи и налог в бюджет по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Читайте так же:  Учет налога на прибыль примеры

Порядок расчета налоговой базы по недвижимому имуществу иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, а также по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянное представительство отличается от общего порядка. По таким объектам в качестве налоговой базы принимается их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровую стоимость таких объектов недвижимости устанавливают исполнительные органы субъектов РФ, которые обязаны сообщать эту стоимость в налоговый орган по местонахождению объектов недвижимости в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

В этом случае авансовые платежи рассчитываются следующим образом:

где АПим l — авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.; Сим — ставка налога на имущество, %.

Налог на имущество по итогам налогового периода определяется:

где Нимгод — налог на имущество за год, руб.; КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.; Сим — ставка налога на имущество, %; — сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

В случае если иностранные организации приобретут недвижимость не с начала года, то они имеют право скорректировать налоговую базу на число месяцев нахождения имущества в собственности. Например, иностранная организация получила право собственности на приобретенный объект недвижимости в июле 2014 г. Кадастровая стоимость объекта составляет 5 млн. рублей. Налоговая база рассчитывается следующим образом:

5000000 Ч 6 мес / 13 мес = 2 307 692 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за третий квартал равна:

АПим 9 = 2 307 692 / 4 мес Ч2,2 / 100 = 12 693 руб.

Налог на имущество по итогам года равен:

Нимгод = 2 307 692Ч2,2 / 100 — 12 693 = 38 076 руб.

Налогообложение имущества иностранных организаций

Вопрос налогообложения имущества организаций урегулирован главой 30 НК РФ. Согласно ст. 373 НК налогоплательщиками, помимо российских организаций, также являются:

  • Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
  • Иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
  • Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Итак, рассмотрим два основных варианта, когда иностранная компания будет налогоплательщиком налога на имущество на территории РФ: 1) иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство и имеющая в собственности недвижимое имущество 2) иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство, но имеющая в собственности недвижимое имущество. Следует обратить внимание на то, что исходя из содержания ст.374 НК РФ, если иностранная организация не осуществляет свою деятельность в РФ через постоянное представительство, не имеет в собственности недвижимое имущество, но при этом является собственником движимого имущества на территории РФ, то такая иностранная компания не будет признаваться налогоплательщиком налога на имущество организаций.

1. Иностранная компания имеет постоянное представительство на территории РФ.

Как уже отмечалось выше, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, согласно п.1 ст. 373 НК РФ признаются плательщиками налога на имущество организаций.
Согласно ст. 306 НК РФ деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, если иное не предусматривается международными договорами Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.374 НК РФ объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374 в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ).

В соответствии с поправками, внесенными в Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях», с 1 января 2009г. имущество, которое получено по концессионному соглашению и учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для бухучета, облагается налогом на имущество. Таким образом, имущество, полученное по концессионному соглашению, включено в состав налогооблагаемых объектов (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Иностранные организации (как осуществляющие, так и не осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства) обязаны уплачивать налог с имущества, которое получено ими по концессионному соглашению (п. п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ).
Налог на имущество согласно новой ст. 378.1 НК РФ уплачивает концессионер, причем объектом обложения признается имущество как переданное ему, так и созданное им в соответствии с концессионным соглашением.

Абзацем вторым п.2 ст.374 НК РФ также устанавливается, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета. Следует отметить, что учет основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

1. Иностранная компания не имеет постоянное представительство на территории РФ.

Что касается иностранных организаций, не осуществляющих в Российской Федерации деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, то такие организации будут признаваться плательщиками налога на имущество только в отношении объектов недвижимости (которыми они владеют на праве собственности) на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Читайте так же:  Закон путина о пенсионной реформе

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ). Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если они имеют имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 НК РФ), а именно:
1) имущество является недвижимым. К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба. Например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д. (п. 1 ст. 130 ГК РФ);
2) имущество находится на территории РФ. При этом территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).

Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

Юрист ООО « Мегаполис-Консалтинг»
Тропникова Екатерина

1 Консультант Плюс. «Практическое пособие по налогу на имущество организаций». 15.01.2009

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

2 Д.А. Шевчук «Офшоры: инструменты налогового планирования». ГроссМедиа, 2008

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Налог на имущество иностранных организаций

С 2014 года недвижимое имущество иностранных организаций будет облагаться по кадастровой стоимости

С 3 ноября 2013 года законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации дано право устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ (ст. 1; 2, абзац четвертый п. 3 ст. 12).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, и потому на него данные положения также распространяются. Иными словами, теперь органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливать особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Следует, однако, учитывать, что порядок установления таких особенностей закреплен иными положениями Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ, вступающими в силу с 1 января 2014 г.

Так, согласно новой редакции ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

К указанным объектам недвижимого имущества отнесены:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, которые по кадастровым паспортам или документам технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности последних в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 1 ст. 378.2).

Налогообложение иностранной организации, имеющей в собственности основные средства, транспортные средства, земельные участки

Налог на имущество с иностранных организаций

С 1 января 2004 г. порядок налогообложения имущества организаций в РФ регулируется положениями гл. 30 НК РФ. Налог на имущество организаций в соответствии со ст. 14 НК РФ относится к региональным налогам.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, согласно п. 2 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, учет которого ведется в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее вышеуказанным иностранным организациям на праве собственности.

Начиная с 1 января 2006 г. к объектам налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, относятся в том числе объекты ОС, предназначенные исключительно для предоставления иностранной организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (то есть имущество, предоставляемое в лизинг) и учитываемые согласно Приказу N 94н на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Приказ Минфина России от 29.06.2012 N 94н «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.09.2012 N 25479) // Справочно-правовая система Консультант Плюс

Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

На основании ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с положениями гл. 30 НК РФ.

Налоговая база по налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Читайте так же:  На каком счете отражается субсидии

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется следующим образом:

Остаточная стоимость Остаточная стоимость

имущества на 1-е число + имущества на 31-декабря

каждого месяца налогового налогового (отчетного)

(отчетного) периода периода

Количество месяцев отчетного (налогового) периода + 1

[1]

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. ст.380 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

14.2. Налогообложение имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительств

Если иностранная организация не осуществляет деятельность в РФ, которая приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения, то данная организация признается плательщиком налога на имущество только в отношении объектов недвижимости, находящихся в Российской Федерации и принадлежащих этой иностранной организации на праве собственности (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объект налогообложения. Объектом налогообложения является только недвижимое имущество на территории РФ, которое принадлежит на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Определение налоговой базы. В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговой базой для таких организаций признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). В связи с тем, что инвентаризационная стоимость имущества по решению местных органов власти время от времени индексируется, иностранной организации следует периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в бюро технической инвентаризации или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Порядок расчета суммы авансового платежа. Сумму авансовых платежей по истечении отчетного периода иностранная организация рассчитывает следующим образом. Берется одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и умножается на налоговую ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).Уплата налога и авансовых платежей. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество иностранная организация уплачивает по местонахождению недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

Тема 15. Порядок налогообложения доходов нерезидентов физических лиц

15.1. Налогообложение доходов, полученных от работы по найму, на основе норм международных соглашений

В отношении порядка налогообложения доходов, получаемых от работы по найму, международные соглашения устанавливают ряд положений, которые могут различаться по формулировкам в Соглашениях, заключенных с разными государствами, но в целом они базируются на единых принципах. Заработная плата, получаемая резидентом одного договаривающегося государства от работы по найму, может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве только тогда, когда работа выполняется в нем.

Это положение фактически означает следующее: если работник — резидент иностранного государства, с которым РФ заключила соглашение, выполняет работы не на территории РФ, то вознаграждение, получаемое им от работы по найму, не подлежит налогообложению в РФ.

Данное обстоятельство следует учитывать, в частности, при налогообложении работников, работающих в постоянных представительствах иностранных организаций на территории РФ, которые выполняют работы как на территории РФ, так и на территории иностранного государства.

Непосредственно из данного положения Соглашения следует:

1) доходы, полученные резидентом РФ в результате его работы за рубежом, освобождаются от налогообложения в РФ;

2) доходы, полученные резидентом иностранного государства в результате его работы в этом иностранном государстве, освобождаются от налогообложения в РФ;

3) доходы, полученные резидентом РФ в результате его работы на территории РФ, подлежат налогообложению в РФ;

4) доходы, полученные резидентом иностранного государства в результате работы на территории РФ, подложат налогообложению в РФ. Данный принцип реализуется, в частности, в следующих случаях:

если получатель пребывает в другом государстве в общей сложности 183 дня и более в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

если вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который является резидентом РФ;

если расходы по выплате вознаграждений несет постоянное представительство в РФ.

Доходы резидента иностранного государства, полученные им в результате работы в РФ, освобождаются от налогообложения в РФ, если они осуществляют работу в РФ на строительной площадке, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в РФ.

Указанная норма присутствует в ряде соглашений, заключенных РФ с иностранными государствами, в частности с Нидерландами, Данией, Румынией, Китаем. Формулируется она следующим образом: «Вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, подлежит налогообложению только в первом упомянутом Государстве, если работа по найму осуществляется в связи со строительной площадкой, строительным или монтажным объектом, и деятельность, связанная с такой площадкой или объектом, не считается осуществляемой через постоянное представительство».

Читайте так же:  Налоговой базой для исчисления налогов является

Пример 51. На территории РФ действует представительство иностранного юридического лица государства Дании, которое занимается строительством на территории РФ в течение пяти месяцев. На строительных работах заняты граждане Дании, которые приезжают в Россию на срок, не превышающий трех месяцев. В связи с работой в РФ рабочие получают заработную плату из офиса иностранной организации в Дании. В соответствии с законодательством Дании указанные работники признаются ее налоговыми резидентами.

В соответствии с п. 4 ст. 15 Конвенции между Правительством PФ и Правительством королевства Дания от 8 февраля 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» заработная плата и другое подобное вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве за работу по найму, связанной со строительной площадкой или строительным или монтажным объектом в другом договаривающемся государстве, не облагается налогом в течение 12 месяцев.

Таким образом, если фактический срок существования строительной площадки не превысил 12 месяцев, доходы граждан Дании не будут подлежать налогообложению в Российской Федерации.

Если фактический срок существования строительной площадки превышает 12 месяцев, то в соответствии с данным Соглашением токая строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект образуют постоянное представительство. Следовательно, налогообложение доходов граждан Дании, работающих на строительстве, будет осуществляться в РФ в порядке, установленном НК РФ.

Какое имущество подлежит налогообложению у иностранных организаций

Состав имущества, которое признается объектом налогообложения у иностранной организации, зависит от того, есть ли у такой организации постоянное представительство в России.

Если у иностранной организации есть в России постоянное представительство, объектом налогообложения для нее является такое же имущество, что и у российских организаций. Это следует из положений пункта 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каких случаях признается, что иностранная организация имеет в России постоянное представительство в целях уплаты налога на имущество?

Постоянным представительством признается любое обособленное подразделение, через которое иностранная организация ведет в России предпринимательскую деятельность на регулярной основе (п. 3 ст. 306 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Если со страной, резидентом которой является иностранная организация, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то в нем могут быть указаны другие признаки постоянного представительства. Если признаки постоянного представительства в российском налоговом законодательстве и в соглашении об избежании двойного налогообложения определены по-разному, действуют нормы соглашения (ст. 7 НК РФ). Например, согласно статье 306 Налогового кодекса РФ деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства. А нормами соглашения об избежании двойного налогообложения предусмотрено обратное. В этом случае действует международный договор (п. 2 ст. 373 НК РФ). Плательщиком налога на имущество такая организация может быть признана в единственном случае: если на территории России она имеет собственную недвижимость.

Статус организации, имеющей в России постоянное представительство, иностранная компания получает после постановки на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 306 НК РФ).

Пример признания иностранной организации плательщиком налога на имущество

Итальянская компания заключила контракт на проведение ремонта здания на территории России. По условиям контракта срок ремонта объекта – восемь месяцев.

Место проведения работ по ремонту образует постоянное представительство итальянской организации на территории России (п. 2 ст. 306, подп. 1 п. 1 ст. 308 НК РФ). Однако в международном договоре сказано, что деятельность компании на строительной площадке приводит к образованию постоянного представительства, только если она продолжается свыше 12 месяцев (подп. «g» п. 2 ст. 5 Конвенции от 9 апреля 1996 г.).

Таким образом, деятельность иностранной организации в России в течение восьми месяцев не приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается недвижимое имущество, которое находится на территории России и принадлежит им на праве собственности. В том числе объекты недвижимости, сданные в аренду российским организациям. Единственное исключение – недвижимость, полученная по концессионному соглашению . Такое имущество облагается налогом у иностранной организации- концессионера , хотя право собственности ей не принадлежит. Это следует из положений пункта 3 статьи 374 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 2 октября 2013 г. № БС-4-11/17698.

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с недвижимости, принадлежащей иностранной организации и расположенной на континентальном шельфе России? Организация не имеет в России постоянного представительства .

[2]

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

По общему правилу иностранные организации, имеющие в собственности недвижимость на континентальном шельфе России, признаются плательщиками налога на имущество (абз. 3 п. 1 ст. 373 НК РФ). Однако у иностранных компаний, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается только то недвижимое имущество, которое находится в России (п. 3 ст. 374 НК РФ). Континентальный шельф территорией России не является (ст. 67 Конституции РФ). Следовательно, иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, не должна платить налог на имущество с принадлежащей ей недвижимости на континентальном шельфе России. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-06-01-04/62.

Источники


  1. Сю, Эжен Жертва судебной ошибки / Эжен Сю. — М.: Новелла, 2016. — 416 c.

  2. Винавер М. М. Очерки об адвокатуре; Ленанд — М., 2016. — 224 c.

  3. Летушева, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Летушева, М.В. Летушева. — М.: Академия, 2008. — 208 c.
  4. Ушаков, Н.А. Международное право; Institutiones, 2011. — 304 c.
Налог на имущество для иностранных организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here