Налог на прибыль с дивидендов иностранной организации

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Налог на прибыль с дивидендов иностранной организации" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской компанией

Что считать дивидендами

Доходы признаются для целей налогообложения дивидендами, если они выплачены (Пункт 1 ст. 43 НК РФ):

— за счет чистой (оставшейся после налогообложения (Пункт 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)) прибыли 2010 г. либо за счет нераспределенной прибыли любых прошлых лет (Пункт 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ);

— пропорционально долям участников в уставном капитале (Пункты 1, 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ; п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ);

— с соблюдением ограничений на распределение и выплату. В частности, на день принятия решения общим собранием стоимость чистых активов компании не должна быть меньше ее уставного капитала и резервного фонда (Статья 43 Закона N 208-ФЗ; ст. 29 Закона N 14-ФЗ).

Если же выплаты перечисленным условиям не соответствуют, то это уже не дивиденды, а значит, они должны облагаться по обычным (более высоким) налоговым ставкам. Например, споры с налоговиками возникают при распределении прибыли в ООО непропорционально долям участников (это может быть предусмотрено уставом общества) (Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65), а также в случаях, когда стоимость чистых активов на дату выплаты дивидендов оказывается меньше уставного капитала (Постановления ФАС ЗСО от 20.08.2009 N Ф04-3970/2009(9950-А45-27); ФАС ВСО от 14.09.2010 по делу N А19-24816/09).

Налогообложение дивидендов

Дивиденды — всегда доход, облагаемый либо налогом на прибыль организаций (независимо от применяемого режима налогообложения), либо НДФЛ — для физлиц (Пункт 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Причем если дивиденды выплачивает российская организация, то получатели сами налоги не исчисляют и не платят. За них это делает компания — источник выплаты как налоговый агент (даже если она спецрежимник) (Пункт 1 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто получатель — российский или иностранный участник.

Расчет налогов с дивидендов российских участников

При выплате дивидендов российским компаниям и физлицам — резидентам РФ нужно помнить, что к доходу в виде дивидендов могут применяться две налоговые ставки по налогу на прибыль — 0 и 9%, а по НДФЛ лишь одна — 9%.

Применяем нулевую ставку налога на прибыль

К дивидендам, выплачиваемым за 2010 г., можно применить ставку 0%, если компания-участник как минимум 365 календарных дней подряд владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплаты (Подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если же вы выплачиваете дивиденды за более ранние годы (2009 и 2008 гг. (Пункт 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ)), то облагаться по нулевой ставке они будут, только если соблюдается еще одно условие — участник потратил на приобретение доли в уставном капитале вашей компании не менее 500 млн руб. (Часть 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Внимание! Применить нулевую ставку по налогу на прибыль к дивидендам, выплачиваемым организациям за 2009 и 2008 гг., можно, только если стоимость приобретения доли участником составляет 500 млн руб. и больше.

Для подтверждения права на ставку 0% организации-участники должны представить в инспекцию по месту своего нахождения документы, в которых указана дата приобретения ими долей в уставном капитале источника выплаты (договоры купли-продажи, проспекты эмиссии, передаточные акты, выписки из лицевых счетов реестра акционеров и др.) (Пункт 3 ст. 284 НК РФ). Срок подачи таких документов не установлен, поэтому участник может представить их вместе с декларацией по налогу на прибыль, в которой отражены полученные дивиденды (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78). А если он их не представит, то налоговики все равно запросят их в ходе камеральной проверки его декларации (Пункт 6 ст. 88 НК РФ).

Считаем «дивидендные» налоги по ставке 9%

Налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов российских участников по ставке 9% вы рассчитываете по формуле (Пункт 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок)):

В показатель «д» вы включаете суммы дивидендов, начисленные в пользу абсолютно всех российских участников, даже если это публично-правовые образования (государство, регионы, муниципалитеты) либо участники, имеющие право на нулевую ставку по налогу на прибыль.

А при определении величины показателя «Д» вы:

— не учитываете суммы полученных дивидендов, облагаемых по ставке 0%;

— учитываете ранее не участвовавшие в таком расчете суммы дивидендов, которые получены в 2010 г. и в 2011 г. (до даты решения общего собрания участников о выплате дивидендов, по которым исчисляется налог).

Полученные дивиденды вы берете в расчет в размере поступившей суммы, то есть за минусом удержанного с вас налога на прибыль (Пункт 11.2 Порядка; Письмо ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).

Налоговые резиденты РФ — физлица, находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов (Пункт 2 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258).

Как видим, если компания — источник выплаты сама не получала дивиденды, то рассчитать сумму налога ей намного проще — нужно лишь умножить сумму выплачиваемых участнику дивидендов на ставку налога.

При расчете НДФЛ с дивидендов гражданам — резидентам РФ помните:

— сумма дивидендов не уменьшается на налоговые вычеты, поскольку они применимы лишь к доходам, облагаемым по ставке 13% (Пункт 4 ст. 210 НК РФ);

— если участник — предприниматель, это не влияет на налогообложение дивидендов. Граждане участвуют в уставных капиталах хозяйственных обществ как обычные физлица, а не как предприниматели (Пункт 4 ст. 66 ГК РФ; Письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-04-06-01/238).

Расчет налогов с дивидендов иностранных участников

При выплате дивидендов участникам — иностранным компаниям и физлицам, которые являются нерезидентами РФ, налог к удержанию (будь то НДФЛ или налог на прибыль) вы рассчитываете так (Пункт 2 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

Читайте так же:  Документы на получение субсидии многодетным

Сумма налога, удерживаемая из дивидендов, выплачиваемых иностранному участнику = Сумма дивидендов, выплачиваемая иностранному участнику x 15%

Имейте в виду, иностранный участник может быть резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее пониженную или нулевую ставку налога. Тогда дивиденды облагаются по ставке, предусмотренной этим соглашением (Статья 7, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ). Но только если участник до выплаты ему дивидендов представит вам официальный документ, подтверждающий его резидентство (Пункт 2 ст. 232, п. 1 ст. 312 НК РФ). Например, пониженные ставки установлены для резидентов следующих стран:

— Молдовы — 10% (Пункт 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996);

— Киргизии — 10% (только для физлиц) (Пункт 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999);

— Украины — 5% (если стоимость доли не менее 50 тыс. долл. США) (Пункт 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995).

Пример. Расчет налогов с дивидендов и заполнение декларации по налогу на прибыль

Участники ООО (две российские компании: ОАО с долей 51% и ЗАО с долей 19%; австрийская компания с долей 20% (стоимость доли 5,5 млн руб.); гражданин — налоговый резидент РФ с долей 10%) приняли 01.03.2011 решение о распределении между собой чистой прибыли ООО за 2010 г. в сумме 5 млн руб. пропорционально их долям в уставном капитале. Дивиденды выплачены всем участникам 18.03.2011. Состав участников и размер их долей в течение последнего года не менялись. Австрийская компания имеет право на пониженную ставку по налогу на прибыль — 5%, поскольку размер ее доли более 10%, стоимость доли более 100 тыс. долл. США и ею представлен документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение, заверенный компетентным органом Австрии (Федеральным министром финансов) (Подпункт «i» п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000). Само ООО получило в 2010 г. дивиденды в размере 100 тыс. руб.

Рассчитываем налоги и заполняем разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль по дивидендам, выплаченным российским участникам.

Шаг 1. Рассчитываем причитающуюся каждому участнику сумму дивидендов.

Сумма дивидендов ОАО = 5 000 000 руб. x 51% = 2 550 000 руб.

Сумма дивидендов ЗАО = 5 000 000 руб. x 19% = 950 000 руб.

Сумма дивидендов физлица = 5 000 000 руб. x 10% = 500 000 руб.

Сумма дивидендов иностранной компании = 5 000 000 руб. x 20% = 1 000 000 руб.

Шаг 2. Рассчитываем показатель «д» из формулы расчета «дивидендных» налогов по ставке 9% (сумму дивидендов к выплате российским участникам):

«д» = 5 000 000 руб. — 1 000 000 руб. = 4 000 000 руб.

Шаг 3. Рассчитываем разницу показателей «д» и «Д» из формулы расчета «дивидендных» налогов по ставке 9%:

«д» — «Д» = 4 000 000 руб. — 100 000 руб. = 3 900 000 руб.

Шаг 4. Рассчитываем налог, удерживаемый с доходов каждого участника.

Сумма налога на прибыль с ОАО = 0 руб. (доля больше 50%, срок владения долей больше 1 года).

Сумма налога на прибыль с ЗАО = 950 000 руб. / 4 000 000 руб. x 9% x 3 900 000 руб. = 83 362,50 руб.

Сумма НДФЛ с физлица = 500 000 руб. / 4 000 000 руб. x 9% x 3 900 000 руб. = 43 875 руб.

Сумма налога на прибыль с иностранной компании = 1 000 000 руб. x 5% = 50 000 руб.

Шаг 5. Рассчитываем сумму к выплате каждому участнику за минусом удерживаемого налога.

Сумма к выплате ОАО = 2 550 000 руб.

Сумма к выплате ЗАО = 950 000 руб. — 83 362,50 руб. = 866 637,50 руб.

Сумма к выплате физлицу = 500 000 руб. — 43 875 руб. = 456 125 руб.

Сумма к выплате иностранной компании = 1 000 000 руб. — 50 000 руб. = 950 000 руб.

Шаг 6. Заполняем разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г.

Налог, исчисленный с дивидендов, выплаченных физлицам и иностранным компаниям, в декларации по налогу на прибыль не отражается (Пункт 11.2 Порядка).

Порядок уплаты «дивидендных» налогов и представления отчетности

Сроки уплаты налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, а также порядок сдачи отчетности по ним представим в виде таблицы.

Срок уплаты
удержанного налога

Срок представления
отчетности

Не позднее:
— дня снятия
наличных в банке —
если дивиденды
выплачены из кассы;
— дня перечисления
— если дивиденды
перечислены с
расчетного счета
или почтовым
переводом

Не позднее 1 апреля года,
следующего за годом выплаты
дивидендов

Справка по
форме 2-НДФЛ

Не позднее дня,
следующего за днем
выплаты дивидендов

За отчетный период (месяц,
квартал, полугодие и т.п.)
— не позднее 28-го числа
месяца, следующего за
истекшим периодом, а за год
— не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим. Представляется
начиная с периода, в
котором выплачены
дивиденды, и дальше до
конца года. Спецрежимники
представляют декларацию в
составе титульного листа,
подраздела 1.3 разд. 1,
листа 03 (по каждому
решению о выплате
дивидендов), а
плательщики налога на
прибыль представляют эти
разделы в составе обычной
декларации

Налоговая
декларация
по налогу на
прибыль

Не позднее дня,
следующего за днем
выплаты дивидендов

По дивидендам, выплаченным
в I, II или III квартале, —
не позднее 28-го числа
месяца, следующего за
истекшим кварталом, а по
дивидендам, выплаченным в
IV квартале, — не позднее
28 марта года, следующего
за истекшим.
Представляется только за те
кварталы, в которых
выплачивались дивиденды

Спецрежимники, выплачивающие дивиденды только физлицам, не представляют декларацию по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-21-3/[email protected]).

Бухучет дивидендов у источника выплаты

В бухгалтерском учете вы начисляете дивиденды на дату принятия общим собранием участников решения об их выплате (Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Читайте так же:  Облагается ли налогом помощь учредителя

84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»

75-2 «Расчеты по выплате
доходов»,
70, субсчет «Расчеты по
выплате дивидендов»

А на дату выплаты дивидендов вы делаете следующие проводки (Инструкция по применению Плана счетов).

Удержан налог из
суммы дивидендов

75-2 «Расчеты по выплате
доходов»,
70, субсчет «Расчеты по
выплате дивидендов»

68, субсчет «НДФЛ»,
68, субсчет «Налог на
прибыль»

Выплачены дивиденды
участнику

75-2 «Расчеты по выплате
доходов»,
70, субсчет «Расчеты по
выплате дивидендов»

50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»

Удержанный налог
перечислен в бюджет

68, субсчет «НДФЛ»,
68, субсчет «Налог на
прибыль»

51 «Расчетные счета»

Для целей налогообложения (независимо от режима) начисленные и выплаченные дивиденды в расходах не учитываются (Пункт 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как видите, порядок исчисления налогов с дивидендов в этом году по сравнению с прошлым годом не изменился за исключением того, что упростились условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль.

Дивиденды от иностранной организации: налог на прибыль

Как уплачивается налог на прибыль с дивидендов иностранной организации? По какой ставке осуществляется налогообложение? На эти и другие вопросы ответим в материале.

Не только российские

Источником выплаты дивидендов могут быть не только российские организации, но и иностранные компании. В отличии от зарубежных фирм отечественные организации сами удерживают налог у получателя дохода.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В свою очередь, налог на прибыль с дивидендов иностранной организации в 2019 году придется рассчитать и заплатить самостоятельно. Такие суммы – внереализационные доходы организации, получившей дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Ставки налога

Определить свои налоговые обязательность российская организация должна в том отчетном (налоговом) периоде, когда был получен соответствующий доход. В большинстве случаев применяется ставка 13 процентов.

Финансовые результаты от участия в других компаниях – это дивиденды. Под этим термином понимаются специфические доходы участников (акционеров) от владения долями или акциями. Дивиденды – это прибыль организации после уплаты налогов, которая распределяется между собственниками бизнеса.

Однако, если дивиденды получены от зависимой организации, то можно применить нулевую ставку. При этом требуется соблюдение всех обязательных условий, предусмотренных нормами подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Так, например, иностранная компания, выплачивающая дивиденды, не должна быть зарегистрирована в какой-либо офшорной зоне.

Уменьшить налог на прибыль не получится. Это возможно только при следующих обстоятельствах (п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 275 НК РФ):

  • в стране нахождения иностранной организации был удержан налог с дивидендов;
  • возможность уменьшить налог на прибыль предусмотрена международным договором между РФ и данным иностранным государством.

Таким образом, обязанность заплатить налог на прибыль по дивидендам иностранной организации в 2019 году возлагается на российскую компанию – получателя дивидендов. Если же источником выплаты является отечественная фирма, то она выполнит обязанности налогового агента. Это выразится в том, что такая организация сама:

  • рассчитает сумму налога;
  • удержит ее у получателя дивидендов;
  • перечисляет налог на прибыль в государственный бюджет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННЫХ УЧАСТНИКОВ ООО

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц

В настоящее время все чаще учредителями российских организаций становятся иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В данной ситуации российские организации выплачивают суммы дивидендов, причитающихся учредителям – иностранным гражданам. Рассмотрим порядок обложения этих дивидендов налогом на доходы физических лиц.

Основные положения

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения указанных физических лиц, признается доход, полученный ими от источников в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом п.п.1 п. 1 ст. 208 НК РФ предусматривает, что к доходам от источников в РФ относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров.

Порядок удержания и уплаты в бюджет НДФЛ

С 1 января 2016 г. в ст. 232 «Устранение двойного налогообложения» главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ были внесены изменения, которые четко определили порядок удержания и уплаты в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ при применении международных договоров.

Так, согласно п. 5 ст. 232 НК РФ в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном пп. 6–9 данной статьи.

Российская организация, являющаяся налоговым агентом и выплачивающая доходы (в рассматриваемом случае – дивиденды) физическому лицу, при их выплате не удерживает НДФЛ (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода.

При этом до даты выплаты дохода для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту – источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Читайте так же:  Список документов для назначения пенсии

Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора.

Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, иностранным гражданином представляется его нотариально заверенный перевод на русский язык.

В случае, если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства представлено физическим лицом налоговому агенту – источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ для возврата сумм излишне уплаченного налога.

При этом излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика – иностранного гражданина.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления.

Возврат излишне удержанных сумм налога производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет иностранного гражданина в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением указанного срока, на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате иностранному гражданину, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата в установленный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной суммы налога. Вместе с заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога.

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента на дату получения иностранным гражданином подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога, такое физическое лицо вправе представить подтверждение и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога в налоговый орган по своему месту жительства (месту пребывания) в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) в РФ – в налоговый орган по месту учета налогового агента. Вместе с подтверждением в налоговый орган представляются налоговая декларация и документы, подтверждающие удержание налога и основания для его возврата.

В данном случае возврат сумм налога производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 15.08.16 г. № 03-04-06/47795.

Специальная отчетность

С 2016 г. в случае применения налоговым агентом положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения им должна представляться в налоговый орган специальная отчетность.

В соответствии с п. 8 ст. 232 НК РФ сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения не был удержан налог, а также о суммах налога, возвращенных налоговым агентом – источником выплаты дохода, таким налоговым агентом представляются в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода. Указанные сведения должны позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их выплаты. К сведениям, позволяющим идентифицировать налогоплательщика, относятся в том числе паспортные данные, указание на гражданство.

ФНС России в письме от 13.04.16 г. № БС-4-11/6417 разъяснила, что НК РФ не предусматривает утверждение формы и способа представления указанных сведений.

В связи с этим сведения могут быть представлены в произвольной форме, а отражение таких доходов, не подлежащих налогообложению, в форме 6-НДФЛ не требуется.

[3]

Любовь Печерская, эксперт, компания «РосКо – Консалтинг и аудит», «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА», N 36 (1271), 6 октября 2016 года

Как рассчитать и удержать налог на прибыль с дивидендов налоговому агенту

Порядок расчета суммы налога на прибыль, которая подлежит удержанию у налогоплательщика, зависит от того, кому выплачиваются дивиденды.

Порядок расчета суммы налога на прибыль, которая подлежит удержанию у налогоплательщика, зависит от того, кому выплачиваются дивиденды.

Дивиденды выплачиваются российской организации

Если дивиденды выплачиваются российской организации, то по общему правилу нужно использовать ставку 13 %. Однако в такой ситуации налоговому агенту нужно учесть дивиденды, полученные от иных компаний.

Если дивиденды от иных компаний получены в текущем или прошлых годах и ранее не учитывались при расчете налога на прибыль с дивидендов, то налог на прибыль с дивидендов, причитающихся российской компании, нужно посчитать по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Налог на прибыль = (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению) х (общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей, — общая сумма полученных дивидендов) х 13%

Если компания — налоговый агент дивидендов не получала, то налог на прибыль следует посчитать так:

Налог на прибыль = Начисленные дивиденды х 13%Важно помнить: рассчитывая налог на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются российским организациям, дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям и нерезидентами РФ, учитывать не нужно. Также не нужно учитывать дивиденды, облагаемые по ставке 0%, которые получены налоговым агентом (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Читайте так же:  Кому и сколько прибавят пенсию с июля

Помимо ставки 13 % для российских компаний предусмотрена ставка 0 %. Ее можно применить, если на день принятия решения о выплате дивидендов компания не менее 365 дней владеет на праве собственности не менее чем 50 % в уставном капитале налогового агента. Таким же условием могут быть депозитарные расписки, которые подтверждают право на получение не менее 50% от общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов. Причем подтверждающие данный факт документы должны быть предоставлены в налоговую инспекцию и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2008 №03-03-06/2/68).

Дивиденды выплачиваются иностранной компании

По общему правилу ставка для расчета налога на прибыль по дивидендам, которые выплачиваются иностранным компаниям, составляет 15 %. Формула для расчета налога на прибыль будет такой (п. 6 ст. 275 НК РФ):

Налог на прибыль = Дивиденды, начисленные иностранной компании, х 15%

Однако нужно учитывать, что международным соглашением об избежании двойного налогообложения могут быть установлены другие, более низкие ставки (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

НДФЛ С ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Любое физическое лицо может купить акции какой-либо компании, причем не обязательно российской – это может быть и иностранная организация. Акционер по акциям получает дивиденды, которые, как и любой доход, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Рассмотрим, каков порядок налогообложения НДФЛ дивидендов по акциям иностранных компаний.

Для начала разберемся, что же такое дивиденды.
Согласно п. 1 статьи 43 Налогового кодекса (НК) дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Дивидендом в соответствии с п. 2 статьи 43 НК не признаются:

  • выплаты акционеру при ликвидации организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера в уставный капитал;
  • выплаты акционерам в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные хозяйственными обществами, уставной капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Физические лица являются налогоплательщиками НДФЛ. Согласно п. 3 статьи 208 НК к доходам для целей НДФЛ, полученным от источников за пределами РФ, относятся, в том числе, дивиденды, полученные от иностранной организации.
Следует отметить следующее, в соответствии со статьей 207 НК налогоплательщиками НДФЛ признаются только те физические лица, которые либо являются резидентами РФ, либо получают доход от источников в РФ и не являются налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, если физическое лицо является резидентом РФ и получает дивиденды иностранной организации, то оно должно уплачивать НДФЛ, если не является резидентом и получает дивиденды из-за границы, то НДФЛ уплачивать не обязательно.

Резидентами РФ налог с полученных иностранных дивидендов следует самостоятельно. Согласно п. 4 статьи 224 НК в отношении дивидендов устанавливается налоговая ставка в размере 9%. Исчисленный НДФЛ записывается налогоплательщиком в соответствующие разделы и графы декларации, которая в соответствии с п. 1 статьи 229 НК представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вообще, согласно п. 1 статьи 232 НК фактически уплаченные налогоплательщиком-резидентом РФ суммы налога с доходов за пределами РФ не засчитываются при уплате НДФЛ в РФ.
Однако если РФ заключила с иностранным государством, в котором налогоплательщик получил доход, действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то исчисленные суммы налога с доходов в иностранном государстве могут быть зачтены при исчислении НДФЛ в РФ. Для этого необходимо представить в налоговый орган документ о полученном налогоплательщиком доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансового платежа, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета. Более того, налогоплательщик в этом случае будет иметь право на получение налоговых вычетов или иных налоговых привилегий, как и любой другой налогоплательщик НДФЛ.

Таким образом, если налогоплательщик представит в налоговый орган вместе с налоговой декларацией соответствующие документы, подтверждающие факт получения дивидендов от иностранной организации и уплаты по ним налога в иностранном государстве, то он будет иметь право на освобождение от уплаты налога, зачет налога, а также получение различных налоговых привилегий при условии, что с иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
Порядок зачета уплаченных или излишне взысканных сумм установлен главой 12 НК и, соответственно, аналогичен порядку, установленному для налогов с доходов от источников в РФ.
При этом сумма зачет не может превышать суму НДФЛ, пересчитанного из иностранной валюты в российский рубль по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.

Рассмотрим пример.
Гражданин РФ получил дивиденды от иностранной компании в размере 50 000 евро. С иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В иностранном государстве был удержан налог с дохода по ставке 15%:

Налог на прибыль с дивидендов иностранной организации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация получает дивиденды от иностранных организаций (Республика Беларусь). Налог удержан у источника выплаты.
Какие налоговые декларации необходимо представлять в налоговую инспекцию и в каких листах (строках) отражать данные операции? Как подтверждать зачет налогов, уплаченных за пределами РФ?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

9 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Читайте так же:  Доплата к пенсии по регионам

————————————————————————-
*(1) С 1 января 2015 года повышена ставка налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов (доходам от долевого участия в других организациях) с 9% до 13%. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected], не учитывает изменение этой налоговой ставки. До внесения изменений в форму декларации при заполнении Раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» декларации необходимо руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/[email protected]

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

[2]

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Налоги с дивидендов

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Дивиденды физическим лицам

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14 . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17 . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .

Как определить сумму налога

Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26 . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

Н = К x Сн x (д – Д)

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

[1]

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

Источники


  1. Грудцына, Л. Ю. Адвокатское право / Л.Ю. Грудцына. — М.: Деловой двор, 2014. — 320 c.

  2. Морозова, Л. А. Теория государства и права / Л.А. Морозова. — М.: Норма, Инфра-М, 2013. — 464 c.

  3. Попов, В. Л. Курс лекций по судебной медицине / В.Л. Попов, Р.В. Бабаханян, Г.И. Заславский. — М.: ДЕАН, 2016. — 400 c.
  4. Кабинет информатики. Методическое пособие / И.В. Роберт и др. — М.: Бином. Лаборатория знаний, 2016. — 126 c.
  5. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 2. — Москва: Мир, 2002. — 528 c.
Налог на прибыль с дивидендов иностранной организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here