Налог на прибыль торговой организации

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Налог на прибыль торговой организации" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Особенности налогообложения в розничной торговле

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

У торговых организаций, занимающихся реализацией товаров в розницу, зачастую возникает целая масса вопросов, связанных с налогообложением. Особенно много вопросов возникает при расчете налога на добавленную стоимость, ведь огромное количество розничных магазинов одновременно реализуют товары с разными ставками налога.

При розничной торговле, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет «заложена» в розничную цену товара, поэтому, глядя на ценник, невозможно определить по какой ставке налога облагается реализация данного товара.

Это в оптовой торговле на основании счета-фактуры мы можем сразу сказать, по какой ставке облагается данный товар. В рознице по каждой операции счет-фактура не выписывается, да и трудно себе представить, что в продовольственном магазине вам на пакет молока кто-то выпишет счет–фактуру. Тем более, что в книгу продаж в розничной торговле вносятся показания контрольно-кассовой техники, и если продавец выпишет такой счет-фактуру, то, по правилам, он должен его также зафиксировать в книгу продаж. Налицо, двойное налогообложение, одна и та же покупка дважды попадет под налогообложение…

Естественно, что при одновременной реализации товаров, подлежащих налогообложению по разным ставкам, процесс определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, представляется достаточно сложным.

[3]

Представим себе розничную организацию, осуществляющую продажу продовольственных товаров населению. В торговом зале одновременно находятся хлебобулочные изделия, молоко, мука и тому подобное, то есть товары, которые облагаются по ставке НДС 10% и кондитерские товары, вино водочные изделия, мясные деликатесы и так далее, то есть товары, которые попадают под действие 18-% ставки.

Как бухгалтеру определить налогооблагаемую базу по НДС? Ну, во-первых, напомним, что налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета. В противном случае, организации придется заплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке. Если организация осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то для исчисления суммы налога необходимо воспользоваться требованиями статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз».

Таким образом, для того чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, бухгалтер должен определить налогооблагаемую базу по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 18%.

Магазин «Славянка» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС. За январь 2005 года реализация товаров населению за наличный расчет составила 1 250 380 рублей (в том числе НДС).

Товарооборот по товарам с 10-% ставкой составил – 420 515 рублей;

Товарооборот по товарам, облагаемым по ставке 18 % — 829 865 рублей.

В ООО «Славянка» организовано ведение раздельного учета реализации товаров с разными ставками.

Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с данного товарооборота. Вспомним, из чего складывается цена товара в рознице. Собственно цена товара, которую заплатили поставщику + величина торговой наценки + НДС с продажной стоимости товара.

1. Сумма НДС по ставке 18% составляет 829 865 рублей х 18% : 118% = 126 590 рублей.

2. Сумма НДС по ставке 10% составляет 420 515 х 10%:110% = 38 229 рублей;

Общая сумма начисленного НДС = 126 590 рублей + 38 229 рублей =164 819 рублей.

А теперь, посмотрим, в какую ситуацию попадет «Славянка», при отсутствии раздельного учета по реализации товаров по налогу на добавленную стоимость.

Сумма НДС по ставке 18% = 1 250 380 рублей х 18% :118% = 190 736 рублей.

В этом случае магазин должен уплатить в бюджет сумму налога в размере 190 736 рублей.

То есть, как видим, отсутствие раздельного учета приведет к тому, что магазин «Славянка» должен будет уплатить в бюджет значительно большую сумму налога.

Приведенный пример убедит любого в том, что отсутствие раздельного учета в розничной организации негативно отражается на ее финансовом положении. Однако, каких либо правил организации подобного раздельного учета в розничной торговле не предусматривает ни один нормативный документ.

Видимо в целях исчисления НДС, при реализации товаров по разным ставкам, налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета в своей организации. Методы организации такого учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

Посмотрим, что можно порекомендовать торговой организации, реализующей в розницу товары по разным ставкам, в плане ведения раздельного учета по НДС.

Раздельный учет должен строиться таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемую базу для исчисления налога по разным ставкам.

Идеальным вариантом ведения такого раздельного учета является применение контрольно-кассовой техники, обрабатывающей информацию о продаваемых товарах по специальным штрих кодам, наносимых на товар, находящийся в продаже. Данная информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специально программой, в результате организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС. Но такая контрольно-кассовая техника имеет достаточно высокую цену, поэтому этот вариант могут использовать далеко не все розничные организации.

Наиболее приемлемым на сегодняшний день остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товаров и ставках налога.

Это конечно, очень трудоемкий способ, применять его фактически могут розничные организации, имеющие небольшой товарооборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным. Данные инвентаризации должны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

Конечно, в этом случае, данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового периода, и соответственно внести данные в книгу продаж бухгалтер сможет только в конце налогового периода, что фактически собой представляет нарушение ведение данного регистра. А это может привести к штрафу со стороны налоговых органов. Чтобы подстраховать себя, отразите данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации, и тогда вероятнее всего, штрафные санкции к вам применяться не будут, хотя прямо, это не прописано в налоговом законодательстве.

Розничные организации торговли, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики осуществляют в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Как осуществляется покупка в рознице? Покупатель платит деньги в кассу, получает на руки чек ККТ, на основании которого продавец отпускает товар. Проданный товар заносится в товарный отчет, который предоставляется в бухгалтерию для обработки. То есть, как видим, счет-фактура при этом не выписывается. В отношении реализации товаров в розницу нормы налогового законодательства в соответствии со статьей 168 НК РФ, звучат следующим образом:

Читайте так же:  Налог на авто в орле

«При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы».

Это означает, что если продавец выдал покупателю чек ККТ, то его обязанности по оформлению расчетных документов и выставлению счета-фактуры считаются выполненными. Данные книги продаж розничные торговые организации заполняют именно на основании показаний контрольных лент контрольно-кассовой техники.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

Налог на прибыль организаций в 2019 году

Что это такое

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП, в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно здесь). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождены:

  • Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
  • Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
  • Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание: прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы для целей налогообложения прибыли

  • Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
  • Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Примечание: перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым и, в случае, если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.

Расходы для целей налогообложения прибыли

  • Расходы от реализации.
  • Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).

Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание, для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.

Примечание: очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать здесь.

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

  1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
  2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Основная ставка – 20%. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

  • 3% – в федеральный бюджет.
  • 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Налоговая ставка Вид дохода
30% Доходы от оборота ценных бумаг (кроме доходов по дивидендам), учитываемых на счетах депо, при нарушении процедуры представления информации налоговому агенту
20% Доходы иностранных организаций не относящиеся к деятельности через постоянное представительство (кроме доходов, поименованных в п.2,3,4 ст.284 НК РФ)
Доходы от деятельности по добыче углеводородного сырья в отношении организаций, отвечающих требованиям п.1 ст. 275.2 НК РФ
15% Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
Доходы иностранных организаций, полученные в виде дивидендов от российских компаний
13% Доходы российских организаций в виде дивидендов от российских и иностранных компаний
Доходы от дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками
10% Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
9% Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
0% Перечень организаций, имеющих право применять нулевую ставку поименован в ст. 284 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

  • Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
  • Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
  • Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

  • 30 000 руб. в федеральный бюджет.
  • 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.

Примечание: для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

Читайте так же:  Какой земельный налог платят пенсионеры

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.

Обратите внимание, что с 2017 года применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.

Примечание: декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.

Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Налог на прибыль торговой организации

Дата документа 30.01.2019
Метки Методика

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ТОРГОВЛЯ

В общепринятом понимании торговля представляет собой деятельность, связанную с перепродажей товаров. Как вид бизнеса торговля имеет свои особенности в части обложения налогом на прибыль организаций, о которых и пойдет речь в настоящем материале.

Прежде чем перейти к непосредственному рассмотрению темы статьи, напомним читателям официальные понятия, используемые законодательством в торговом бизнесе, для чего обратимся к Федеральному закону от 28.12.2009 г. N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 381-ФЗ).

Для справки: напоминаем, что с 15.07.2016 г. Закон N 381-ФЗ действует с учетом поправок, внесенных в него Федеральным законом от 03.07.2016 г. N 273-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» (далее — Закон N 273-ФЗ), серьезно ужесточившим правила продажи продовольственных товаров.
Согласно статье 3 Закона N 273-ФЗ условия договоров поставки и иных договоров, регулируемых Законом N 381-ФЗ, заключенных до 15.07.2016 г., следовало привести в соответствие с новыми правилами продажи продовольствии в срок до 01.01.2017 г., так как после указанной даты договорные условия, противоречащие новым правилам продажи продовольствия, признаются утратившими силу. Аналогичные разъяснения по этому поводу приведены и в Письме ФАС России от 22.07.2016 г. N АК/50406/16 «О внесении изменений в Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона N 381-ФЗ торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций платят юридические лица на общей системе налогообложения. По общему правилу налог начисляется на разницу между доходами и расходами. В большинстве случаев налоговая ставка составляет 20%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на прибыль, о налоговых ставках, а также о сроках представления отчетности. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто платит

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.

Читайте так же:  Дело о досрочном назначении пенсии

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9 процентов.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

[2]

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

[1]

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Читайте так же:  Возраст выхода на пенсию в карелии

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

26. Особенности налогового учета в торговых организациях

Доходы от продажи товаров должны учитываться в составе выручки от реализации. Для целей налогообложения товаром считается любое реализованное или предназначенное для реализации имущество, т.е. основные средства и НМА, готовая продукция ит.д, Остальные поступления торговой фирмы отражают в составе внереализационных доходов.

Расходы торговых фирм делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся: стоимость товаров реализованных в отчетном году, транспортные расходы по доставке товаров, если такие расходы не включены в цену. Остальные расходы, кроме внереализационных относятся к косвенным.

Облагаемая прибыль уменьшает только те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам.

Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью и не зависимо от того Относились они к проданным товарам или нет.

В НУ товар отражают по фактической себестоимости. т.е. по сумме всех расходов, связанных с их приобретением.

Согл.ст 320 НК, торговая фирма может самостоятельно определять порядок формирования стоимости товаров( закрепляется в учетной политике не менее чем за 2 года).

На практике могут использовать следующие регистры: регистры учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; регистр расчета формирование стоимости обьекта учета.

Если товары списывают методом ЛИФО или ФИФО, то заполняется регистр информации о движении приобретенных партий товара, учитываемых по методу ЛИФО и ФИФО.

Если материалы списывают по средней себестоимости, то заполняется регистр информации от движения товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Если товары вносятся в счет вклада у уставный капитал другой фирмы или передаются безвлзмездно, то записываются регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг и прав.

В НУ сумма транспортныйх расходов связанных с доставкой товаров должна распределяться между реализованным и нереализованным товаром. Налогооблагаемая прибыль уменьшается только на сумму транспортных расходов, которая относится к раелизованному товару.

Порядок расчета прописан ст. 320 НК. Согласно статье определяется средний процент в транспортных расходах за текущий месяц с учетом переходящего остатка налога месяца. При отражении транспортных расходов заполняют следующие регистры:регистр расчета формирование стоимости объекта учета, регистр учета остатка транспортных расходов.

27. Порядок учета прочих расходов в целях налогообложения

Налоговый учет прочих расходов.

Перечень прочих расходов содержится в ст.264 НК. Прочие расходы делятся на 4 группы:

1) расходы, принимаемые в пределах норм и нормативов (размер суточных, суммы выплаченных подъемных, представительские расходы – не выше 4% от фонда оплаты труда).

2) расходы, принимаемые исходя из фактически произведенных затрат (затраты на рекламу, потери от брака, расходы на ремонт ОС, на НИОКР, на юр. и информационные услуги).

3) расходы, признание которых ограничено опред-ми условиями (расходы на командировки – проживание, проезд, суточные; расходы на подготовку и переподготовку кадров – работник должен быть штатным, учреждение должно иметь лицензию, курсы должны привести к повышению квалификации)

4) расходы, при признании которых учит-ся треб-я соответствующих законодательных и нормативных актов (расходы на аудиторские услуги – ФЗ «об аудиторской д-ти», расходы на почтовые и телеграфные услуги).

К прочим относятся расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные расходы.

Для учета прочих расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) — Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 — списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

Особенности налогообложения торговых организаций

Особенности налогообложения торговых организаций

А.А. Корпусов,
председатель клуба бухгалтеров и аудиторов торговли г. Москвы

На торговые организации всех организационно-правовых форм распространяется Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. Одним из основных налогов является налог на прибыль. Порядок его взимания регулируется Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной Госналогслужбой России с последующими изменениями и дополнениями.

Указанными нормативными документами установлены повышенные ставки налога на прибыль от посреднических операций, уплачиваемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (например, по г. Москве — 25 %).

Торговые организации, как оптовые, так и розничные, часто используют в своей коммерческой деятельности сделки по договорам поручения и комиссии, относящиеся к посредническим операциям. Согласно п. 2.10 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” плательщики налога на прибыль обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, по которым установлены различные ставки налога. При этом исчисление налога производится по прибыли, получаемой от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по организации.

Организация учета по видам деятельности предполагает, в первую очередь, раздельный учет выручки при продаже товаров. В розничных и оптовых организациях ведение такого учета имеет свои особенности. В рознице для определения выручки от продажи товаров, закупленных по договорам поставки товаров и отдельно по договорам комиссии, могут применяться два варианта учета:

1) С использованием контрольно-кассовых машин (ККМ) для каждого вида товаров или получение данных с отдельных счетчиков ККМ.

2) Определение суммы выручки на основе снятия остатков товаров на конец месяца (Реализация = остатки на начало месяца + поступление за месяц — остатки на конец месяца). Поскольку данные для определения выручки от продажи товаров используются также для расчетов с комитентами (поручителями), инвентаризацию товаров следует проводить с их участием.

В оптовой торговле выручка от продажи комиссионных товаров определяется на основании данных партионного учета товаров. Однако на оптовых предприятиях налогооблагаемый доход определяется, как известно, или по моменту отгрузки товаров, или по моменту получения оплаты от покупателей товаров. По комиссионным товарам используется, как правило, второй вариант определения налогооблагаемого дохода, так как расчеты с комитентом осуществляются после получения оплаты от покупателей.

В бухгалтерском учете товары, поставленные по договорам комиссии, учитываются на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”. За исполнение поручения комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение (ст. 991 ГК РФ) и возместить расходы, связанные с исполнением поручения (ст. 1001 ГК РФ), сумма которых определяется договорами.

Читайте так же:  Поздравление на пенсию мужчине военному

Полученное от комитента комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 51 “Расчетный счет” К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

С комиссионного вознаграждения комиссионер уплачивает НДС:

Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 68 “Расчеты с бюджетом”.

На сумму расходов, возмещаемых комитентом, уменьшаются издержки обращения:

Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 44 “Издержки обращения”.

Еще одна особенность определения налогооблагаемой прибыли в торговых организациях связана с определением суммы издержек обращения, списываемой в уменьшение дохода от реализации товаров. По установленной методологии учета издержек обращения в конце месяца на счете 44 оставляется часть транспортных расходов, относящихся к остатку товаров. Сумма этих расходов определяется по среднему проценту транспортных расходов к стоимости товаров, на что составляется специальный расчет. Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утвержденными письмом Роскомторга от 20.04.95 № 1-55/32-2) установлены два варианта учета транспортных расходов по завозу товаров: с отнесением на счет 44 или с включением в покупную стоимость товаров, закупаемых самостоятельно, то есть с оприходованием на счет 41.

Следовательно, при составлении расчета издержек обращения на остаток товаров необходимо из стоимости товаров, включаемых в расчет, исключать товары, оприходованные с суммой транспортных расходов, что позволяет увеличить суммы транспортных расходов на остаток товаров, уменьшить издержки обращения, списываемые в уменьшение дохода, увеличить налогооблагаемую базу.

Вторым фактором, влияющим на налогооблагаемую базу по уплате налога с прибыли, является доход, получаемый от торговых наценок на покупную стоимость товаров. В оптовых предприятиях товары учитываются по покупным ценам. Поэтому доход от реализации товаров выявляется автоматически на счете 46 как разница между записями по дебету и кредиту. В розничных предприятиях товары учитываются по продажным ценам, и доход от реализации определяется расчетным путем. Наиболее часто доход рассчитывается по среднему проценту торговой наценки как отношение суммы торговых наценок на остаток товаров на начало месяца (сальдо по счету 42 на начало месяца) и суммы торговых наценок на поступившие товары (кредитовый оборот по счету 42) к суммам проданных товаров и их остатку на конец месяца (кредит счета 46 плюс дебетовое сальдо по счету 41). Сумма дохода выявляется по среднему проценту торговой наценки к товарообороту.

Способ расчета дохода от реализации товаров по среднему проценту в некоторых случаях может быть неточен; например, в реализованных товарах преобладают товары с бульшим размером торговой наценки, чем средний размер торговой наценки по расчету. Более точным является способ определения дохода от реализации исходя из предварительного определения суммы торговой наценки на остаток товаров на конец месяца. С этой целью проводится инвентаризация товаров на конец месяца, остатки товаров группируются по размерам торговых наценок, и по ним исчисляется сумма торговых наценок на остаток товаров на конец месяца. Доход от реализации определяется следующим образом: наценка на остаток товаров на начало месяца плюс наценка на поступившие товары минус остаток товаров на конец месяца. Избираемый способ расчета дохода от реализации товаров указывается в приказе “Учетная политика предприятия”. Инвентаризация товаров с целью определения суммы торговой наценки на остаток товаров должна проводиться официально с участием представителей администрации и бухгалтерии предприятия.

Рентабельность торговли достигается за счет сокращения издержек обращения. С 1 января 1997 года на счет 44 не относятся потери товаров в пределах норм естественной убыли, так как нормы потерь действовали только до конца 1996 года (письмо МВЭС от 04.02.97 № 21_17). Указанные потери принимаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Потери товаров сверх ранее применяемых норм относятся на счет 44 только при наличии решения народного суда об освобождении от имущественной ответственности материально ответственных лиц. В оптовых предприятиях суммовая недостача от пересортицы товаров предъявляется материально ответственным лицам, суммовые излишки относятся на счет 80 на увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Убыточным торговым организациям следует подумать о снижении расходов по статье “Амортизация основных средств”, имея в виду следующие возможности:

— применение понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям в размере 0,5 (постановление Правительства РФ от 19.08.94 № 967);

— снижение стоимости основных средств при переоценке на 01.01.97 (в течение 1997 года) с использованием метода прямой оценки, который является наиболее точным и позволяет исправить неточности от предшествующих переоценок по завышенным среднегрупповым индексам.

Федеральный закон от 10.01.97 № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”» относится в полной мере и к торговым организациям:

— акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями не уменьшают прибыль на отчисления в резервный фонд;

— курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте увеличивают или уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

— по установленным ставкам облагаются в составе прибыли доходы по ценным бумагам, кроме доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления. По указанным дивидендам и процентам ставка налога — 15 %;

— облагаемая прибыль уменьшается на сумму фактических затрат по капитальным вложениям производственного назначения (не более 50 % облагаемой налогом прибыли), так как отрасль “Торговля и общественное питание” относится к отраслям сферы материального производства (ОКОНХ-70000). Эта же льгота применяется к затратам на финансирование жилищного строительства. Обе льготы предоставляются при условии полного использования сумм начисленного износа. При этом износ, начисленный по проведенным переоценкам основных средств, во внимание не принимается;

— убыток за отчетный год может быть покрыт за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли в течение последующих пяти лет. Принимаются в зачет только убытки от реализации товаров;

— уплату налога можно производить ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли (без авансовых платежей). Срок уплаты налога — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

* Указанная льгота действовала до 01.09.97. Законом г. Москвы от 18.07.97 № 19 льгота отменена

Источники


  1. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.

  2. Бурлаков, С. А. Крупные сделки юридических лиц. Правовое регулирование / С.А. Бурлаков. — М.: Инфотропик Медиа, 2013. — 224 c.

  3. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. В 2 томах. Том 2. Право. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 656 c.
  4. Шалагина, М. А. Правоведение. Шпаргалка / М.А. Шалагина. — М.: Феникс, 2015. — 126 c.
  5. Курганов, С. И. Комментарий к судебной практике по проблемам исполнения уголовного наказания / С.И. Курганов. — М.: Юрайт, 2015. — 322 c.
Налог на прибыль торговой организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here