Налоги за счет чистой прибыли

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Налоги за счет чистой прибыли" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Налоги за счет чистой прибыли

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Возможно ли за счет чистой прибыли отчетного года выплатить материальную помощь сотрудникам организации? Какие налоговые обязательства возникают при этом? Какими взносами облагаются такие суммы?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Начисление НДС в отношении расходов за счет «чистой» прибыли осуществляется только в том случае, если таковые не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (А.А. Куликов, «БУХ.1С», N 10, октябрь 2012 г.)

Начисление НДС в отношении расходов за счет «чистой» прибыли осуществляется только в том случае, если таковые не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС, в частности, признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Таким образом, буквальное прочтение указанной нормы указывает на то, что при осуществлении расходов за счет «чистой» прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 159 и пунктом 3 статьи 164 НК РФ «сверху» необходимо начислить НДС.

Налогоплательщик в рамках осуществления обычной хозяйственной деятельности произвел расходы, часть из которых в силу неких причин не учел в целях исчисления налога на прибыль и отнес за счет «чистой» прибыли.

При этом налогоплательщик руководствовался подходом, который Конституционный Суд РФ изложил в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, в соответствии с которым для целей исчисления налога на прибыль могут быть учтены любые расходы, осуществленные налогоплательщиком, кроме тех, которые прямо предусмотрены статьей 270 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик не включил расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не потому, что это прямо запрещено, а руководствуясь собственным усмотрением.

Налоговый орган отстранился от анализа экономической сущности данного вопроса, сконцентрировавшись на буквальном применении положений статьи 146 НК РФ: поскольку налогоплательщик отнес те или иные расходы за счет «чистой» прибыли, он в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ обязан начислить НДС.

ВАС РФ поддержал налогоплательщика, приведя следующие аргументы.

В рассматриваемой ситуации, установив экономическую обоснованность и производственную необходимость понесенных организацией расходов, необходимо признать, что данные расходы в силу законодательных норм должны относиться в состав затрат в целях налогообложения прибыли, что исключает отнесение выполненных работ и оказанных услуг к объекту налогообложения НДС, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ. То обстоятельство, что организация ошибочно не использовала законодательно установленное право отнесения в состав затрат указанных расходов и неправильно отражала понесенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете, не могло привести к возникновению объекта налогообложения НДС, определенного подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Отсутствие же объекта налогообложения свидетельствует об отсутствии обязанности по уплате налога.

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12.

ООО «Агентство Налоговых Поверенных»

«БУХ.1С», N 10, октябрь 2012 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Зарегистрировано Минпечати России. Рег. номер ПИ N 77-13289 от 15.08.2002.

Учредитель: ЗАО «1С Акционерное общество».

Издатель: ООО «1С-Паблишинг».

Адрес редакции: 103030, г. Москва, ул. Селезневская, д. 21.

Налоги за счет чистой прибыли

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.

В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.

— для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

— для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

[1]

Налоги, уплачиваемые из прибыли на предприятии, делятся на три группы:

— налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;

— налог на прибыль предприятий и организаций;

— налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль.

В первую группу входят:

— налог на имущество предприятий;

— сбор на нужды образовательных учреждений;

— целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

— налог на рекламу;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов.

Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.

В состав третьей группы входят:

— сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

— налог на операции с ценными бумагами;

— налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов. Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Филиалы и другие аналогичные подразделения организации, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, они могут исполнять обязанности организации по уплате налога в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Читайте так же:  Сколько начисляют алименты с неработающего

Не являются плательщиком налога:

— Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;

— организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

— организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Если налогоплательщик занимается иными видами деятельности (не подлежащими налогообложению единым налогом на вмененный доход), то по имуществу, используемому для этих иных видов деятельности, необходимо платить налог в общеустановленном порядке. В случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

По источникам уплаты налоги предприятия можно классифицировать по следующим признакам:

1) Налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг):

— на добавленную стоимость (НДС);

— экспортная таможенная пошлина;

— на реализацию горюче-смазочных материалов.

2) Налоги, включаемые в себестоимость продукции (товаров, услуг):

— на пользователей автомобильных дорог;

— с владельцев транспортных средств;

— плата за пользование недрами;

— платежи за предельно-допустимое загрязнение окружающей среды;

— отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

— плата за воду, забираемую промышленными предприятиями за водохозяйственных систем;

— импортные таможенные пошлины.

3) Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (на балансовую прибыль):

— на имущество предприятий;

— на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

— сборы на нужды образовательных учреждений.

4) Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли:

— на прибыль предприятий;

— плата за сверхнормативные потери полезных ископаемых;

— местные налоги, вносимые за счёт чистой прибыли.

Помимо указанных налоговых платежей предприятия делают отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд (28%), Фонд обязательного медицинского страхования (5,4%), Фонд занятости населения (1,5%). Эти отчисления делаются предприятиями от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

В целях совершенствования налогообложения прибыли организаций уточнен порядок налогового учета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. С 2013 года в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, в том числе затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций через механизм начисления амортизации. Другие расходы (некапитального характера), включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, подлежат учету единовременно в составе внереализационных расходов.

Одновременно уточнено положение о порядке применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Для этого в Кодекс было внесено изменение, согласно которому специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, только в том случае, если указанные объекты были приняты на учет до 1 января 2014 года.

7.5. Налоги и сборы, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли

В эту категорию в настоящее время входит налог на прибыль 29 , пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Субъектами обложения налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от своей деятельности в Российской Федерации.

Объектами обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью считается разность полученных доходов и произведенных расходов налогоплательщика.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, являющихся результатом собственной деятельности налогоплательщика, а также внереализационные доходы, образующиеся вследствие внешних условий (курсовая разница иностранной валюты, суммы возмещения ущерба и вреда и др.).

К расходам относятся: затраты, связанные с основной деятельностью организаций (изготовление продукции, выполнение работ, оказанием услуг); затраты на содержание основных средств и иного имущества; затраты на освоение природных ресурсов; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; уплаченные налоги, включаемые в себестоимость; прочие расходы, связанные с производством (командировочные, вахтовый транспорт, на рекламу и т.д.).

Налоговой базой налога на прибыль является денежное выражение самой прибыли – разницы доходов и разрешенных к учету расходов. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24% от сумы налогооблагаемой прибыли, за исключением доходов в виде дивидендов (ставка – 9% от дохода резидентов и 15% для нерезидентов) и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (15%).

Льготы по налогу на прибыль установлены в форме уменьшения налоговой базы путем: невключения определенных видов доходов; переноса убытков на будущий период.

При определении налоговой базы не включаются следующие доходы: полученные безвозмездно; являющиеся залогом, задатком или предметом договора комиссии; полученные при внутренних операциях с уставным капиталом; образованные положительной разницей, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, целевые поступления и некоторые другие (по социальным основаниям).

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или его часть (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, а также сумму ежемесячных авансовых платежей. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа по отдельным периодам будет отрицательна или равна нулю, то платежи в соответствующих периодах не осуществляются.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) и налогового (год) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые декларации по отчетным периодам представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Читайте так же:  Повышение пенсии работающим пенсионерам с февраля

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сбор налога на прибыль в 2005 году составил 377,6 млрд руб. или 7,3% от сборов в федеральный бюджет.

Налоги за счет чистой прибыли

Налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) — налог на имущество предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

[3]

Основным нормативным документом по налогу на имущество предприятий является Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» [12].

Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и методика исчисления налога регламентируются Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» [12] и Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» [13] и внесенными в нее в законодательном порядке изменениями.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

Не облагается налогом:

— имущество бюджетных организаций, органов законодательной, представительской и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

— имущество коллегии адвокатов и их структурных подразделений;

— имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% общего объема выручки);

— имущество, используемое исключительно для нужд образования;

— имущество религиозных организаций;

— имущество организаций народных художественных промыслов;

— имущество общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работающих;

— имущество научно — исследовательских организаций и государственных научных центров;

— имущество организаций, исполняющих уголовные наказания;

— объекты жилья, социально — культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

— имущество, используемое для создания сезонных запасов.

Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год.

Налог на рекламу взимается по Закону РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе»[14].

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензированную деятельность. К рекламе относится информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием информационных систем реклама все больше размещается через эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, Интернет. К рекламным услугам не относятся:

— изготовление и распространение информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, которые используются для реализации товаров, включая витрины;

— изготовление и распространение объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

— изготовление и размещение объявлений органов государственной власти и управления.

Плательщиками налога являются рекламодатели. К ним относятся юридические лица любых форм собственности и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Объектом налогообложения являются услуги по изготовлению и распространению рекламной продукции.

Ставка налога установлена в размере 5% стоимости услуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку налог поступает в местные бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные ставки данного налога в пределах 5%.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются от налогообложения: реклама благотворительных мероприятий; размещение информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций инвалидов.

Налог уплачивают рекламные агентства, выполняющие работы по рекламе продукции. Плательщики рассчитывают налог самостоятельно и уплачивают в сроки, установленные органами местной власти.

Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли предприятия

1. Налог на прибыль. Он занимает одно из ведущих мест в составе доходов бюджетов всех уровней. Согласно Закону «Об основах налоговой системы РФ» налог на прибыль является федеральным налогом, распределяемым в пропорции, установленной Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использо-ванию внебюджетных фондов». С помощью этого налога в большой степени происходит регулирование доходной базы бюджетов субъектов РФ.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина прямо зависит от дохода (полученной прибыли) предприятия. Он существенно влияет на процессы инвестирования и накопления капитала.

Объектом обложения налогом на прибыль является конечный стоимостный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия — валовая (балансовая) прибыль .

Поскольку валовая прибыль является суммарной прибылью всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, она в целях налогообложения уменьшается на сумму доходов по отдельным видам деятельности. Это связано с тем, что по соответствующим видам деятельности установлены ставки, отличные от основной ставки налога на прибыль. Поэтому на предприятии обязаны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать налоги по ним по установленным ставкам.

Законодательством предусмотрены некоторые льготы, но общая сумма их не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

  • 2. К этой группе налогов относятся платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за превышение допустимых норм загрязнения окружающей среды.
  • 3. Местные налоги. Их главная задача — создание стабильных источников доходов местных бюджетов, в полном объеме поступающих в распоряжение соответствующих территорий РФ. Поэтому в Законе «Об основах налоговой системы в РФ» предусмотрен большой перечень налогов, допускающий возможность выбора тех, которые в наибольшей степени отвечают интересам развития конкретных территорий.

Налоги за счет чистой прибыли

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

[2]

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 июля 2013 г. N 03-03-06/1/27562 Об учете при расчете налога на прибыль сумм страховых взносов, начисленных на выплаты работникам за счет чистой прибыли

Вопрос: Просим дать официальное разъяснение: может ли организация отражать в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли суммы начисленных страховых взносов (ПФР, ФСС, ФФОМС, НСиПЗ (несч. случ.)) с выплат в пользу сотрудников, произведенных за счет чистой прибыли организации, например, таких, как: компенсация оплаты такси, метро в командировке, питание и др. расходы, компенсируемые сотрудникам по служебным запискам-заявлениям без подтверждающих документов и/или компенсируемые сотрудникам по служебным запискам-заявлениям с подтверждающими документами?

Читайте так же:  Сведения об открытии счета в налоговую

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете при расчете налога на прибыль сумм страховых взносов, начисленных на выплаты работникам за счет чистой прибыли, и сообщает следующее.

Согласно части 1 и 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование, установленном статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ, выплаты за счет чистой прибыли не поименованы.

Следовательно, страховыми взносами облагаются любые выплаты, являющиеся объектом обложения и не поименованные в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от того, из какого источника они выплачиваются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечислены в статье 270 Кодекса.

При этом в статье 270 Кодекса не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленные на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в расходы при налогообложении прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа

Рассмотрен вопрос об учете при расчете налога на прибыль сумм страховых взносов, начисленных на выплаты работникам за счет чистой прибыли.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физлиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг.

Законом о страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФОМС установлен перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами на ОСС. Выплаты за счет чистой прибыли в нем не поименованы.

Следовательно, страховыми взносами облагаются любые выплаты, являющиеся объектом обложения и не поименованные в указанном перечне, независимо от того, из какого источника они производятся.

Как пояснил Минфин России, в НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленные на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются при налогообложении прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Выплаты работникам вознаграждений из нераспределенной прибыли: бухгалтерский и налоговый учет

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 4

С 1 марта нового года собственники организаций вправе провести общее собрание участников, подвести итоги работы за год и распределить прибыль, полученную в прошлом году. Нераспределенную прибыль собственники могут направить на любые цели, не противоречащие законодательству РФ. Одно из таких направлений распределения прибыли — это выплаты сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений. Тема, связанная с порядком учета и налогообложения вознаграждений, произведенных за счет чистой прибыли, в данный период наиболее актуальна, поэтому в настоящем номере журнала обстоятельно рассмотрим обозначенный вопрос.

Нераспределенную прибыль можно направить на создание различных фондов накоплений и потреблений, в том числе тех, из которых происходит выплата работникам вознаграждений. Размер, порядок формирования и использования денежных средств из фондов устанавливаются коллективным договором.

Однако часть нераспределенной прибыли или всю прибыль можно направить на вознаграждение работников без образования фондов, главное, чтобы это право было закреплено в уставе. Решение о распределении чистой прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров).

После того как участники примут решение о выплате работникам вознаграждений за счет чистой прибыли, бухгалтеру необходимо удержать и начислить соответствующие налоги, а также сделать правильные бухгалтерские записи.

Следует ли удерживатъ НДФЛ с вознаграждений работникам, выплаченных из средств нераспределенной прибыли? Начисления стимулирующего характера, в том числе вознаграждения, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в базу по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 «Налоговая база» НК РФ.

К тому же в ст. 217 НК РФ такие доходы не относятся к освобождаемым, поэтому они являются объектом обложения НДФЛ.

Будут ли начисляться страховые взносы во внебюджетные фонды на вознаграждения работникам, выплаченные за счет нераспределенной прибыли? Несколькими годами ранее (до 2010 г.) действовала гл. 24 «ЕСН» НК РФ. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ ЕСН не взимался с выплат и вознаграждений, независимо от формы, в которой они производились у налогоплательщиков-организаций, не учитывающих их в расходах при налогообложении прибыли. Вознаграждения работникам, произведенные за счет нераспределенной прибыли, не учитывались в расходах при налогообложении прибыли в силу гл. 25 НК РФ. Об этом речь пойдет далее.

В настоящее время действует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В названном Законе нет указания на то, что вознаграждения работникам, произведенные за счет нераспределенной прибыли и не учитывающиеся в расходах при налогообложении прибыли, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. В связи с этим источник выплаты вознаграждений работникам не является основанием, которым следует руководствоваться при начислении (неначислении) взносов во внебюджетные фонды. В силу Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы будут начисляться на вознаграждения работникам, выданные в рамках трудовой деятельности.

Можно ли учесть вознаграждения работникам, произведенные за счет нераспределенной прибыли, при расчете налога на прибыль? В налоговом учете вознаграждения работникам за счет нераспределенной прибыли не будут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль согласно п. 1 ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ. При определении базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы, в частности, в виде сумм прибыли после налогообложения.

В случае если вознаграждения будут выплачиваться из специальных фондов, сформированных из средств чистой прибыли, они также не будут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании п. 22 ст. 270 НК РФ. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Читайте так же:  Взыскание алиментов за 3 предыдущих года

Таким образом, выплаты работникам, произведенные из средств нераспределенной прибыли или средств фондов, сформированных из прибыли, остающейся в организации после уплаты всех налогов, еще раз относить к расходам в целях налогообложения прибыли уже не нужно. Об этом говорят налоговики в Письмах УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586, от 15.12.2005 N 21-11/92841 и судьи в Постановлениях ФАС УО от 28.05.2007 N Ф09-4000/07-С2, ФАС МО от 29.09.2006, 06.10.2006 N КА-А40/9399-06 по делу N А40-3168/06-14-33.

Следует ли учитывать в расходах по налогу на прибыль страховые взносы, которые начислялись на выплаты, произведенные за счет нераспределенной прибыли? Нормы некоторых положений в НК РФ, которыми регламентируется налоговый учет вознаграждений сотрудников за счет нераспределенной прибыли, можно трактовать по-разному, поэтому у налогоплательщиков возникает много вопросов, которые они адресуют специалистам Минфина. В Письмах Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/419 и от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562 дается обоснованный ответ. Расходы в виде страховых взносов, начисленные на вознаграждения, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, не поименованы в ст. 270 НК РФ. В связи с этим указанные страховые взносы будут включаться в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет вознаграждений, выплаченных из средств нераспределенной прибыли, и налогов с этих вознаграждений. В бухгалтерском учете записи по начислению вознаграждений работникам и налогов с этих вознаграждений будут выглядеть следующим образом:

Начислено вознаграждение, выплаченное работникам за счет нераспределенной прибыли

Выплаты за счет чистой прибыли: проблемы налогообложения у организаций-«упрощенцев»

«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 7

В прошлом номере мы упомянули о проблемах, которые могут возникнуть у организаций-«упрощенцев» при налогообложении отдельных выплат, осуществляемых ими за счет средств, оставшихся после налогообложения (чистой прибыли). Речь идет о возможности применения п. 3 ст. 236 НК РФ в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и п. п. 9, 10 ст. 217 НК РФ при исчислении НДФЛ. Почему возникли и как преодолеть эти проблемы, мы и рассмотрим в данной статье.

См. статью Ю.Г. Кувшинова «Налогообложение договоров добровольного личного страхования», с. 46.

Налоговое законодательство

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Таким образом, «упрощенцы», не являясь плательщиками ЕСН, все равно не могут обойти эту главу стороной. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). В силу п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они произведены) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, не подпадают под обложение ЕСН, а, следовательно, и в базу для исчисления взносов на ОПС суммы выплат и вознаграждений, которые были осуществлены организацией за счет чистой прибыли. Согласитесь, что проблем у налогоплательщиков было бы меньше, если бы законодатель применил использованную нами в предыдущем предложении формулировку. Но это нет. Закон говорит о выплатах, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Что это означает? Возможны два ответа на этот вопрос. Первый и, на наш взгляд, совершенно верный ответ сводится к тому, что независимо от того, является ли организация плательщиком налога на прибыль, решая вопрос о налоговой судьбе той или иной выплаты в целях исчисления ЕСН, ей необходимо обратиться к нормам гл. 25 НК РФ. Включаются выплаты в состав расходов по правилам этой главы — нужно включать их в налоговую базу по ЕСН, нет — значит, нет. Второй возможный ответ на вопрос о включении той или иной суммы в базу в целях исчисления ЕСН и ОПС зависит от того, платит ли «упрощенец» налог на прибыль.

Точно такая же проблема возникает у налогоплательщиков-«упрощенцев» и при исполнении ими обязанности налоговых агентов по НДФЛ. Дело в том, что в силу п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Пункт 10 этой же статьи освобождает от обложения НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Несмотря на некоторые различия в формулировках, очевидно, что в случае с начислением НДФЛ у налогоплательщиков-«упрощенцев» возникают те же проблемы.

Официальная позиция по НДФЛ

Мнение Минфина по поводу возможности применения организациями-«упрощенцами» п. 9 ст. 217 НК РФ отражено в Письме от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 «О выплатах физическим лицам, удержаниях, начислениях налогов и взносов с них в упрощенной системе налогообложения»: ввиду того что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санатории-профилактории и детские оздоровительные лагеря, предоставленных работникам и их детям, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, возможность применения этой льготы финансовое ведомство связывает с налоговым статусом не налогоплательщика, каковым в случае уплаты НДФЛ является работник организации, а налогового агента. Находится налоговый агент на общем режиме налогообложения — для применения п. 9 ст. 217 НК РФ нет никаких препятствий, на специальном налоговом режиме, предполагающем освобождение его от обязанности уплаты налога на прибыль, — оснований для льготирования нет. Нельзя не заметить, что такой подход противоречит такому основополагающему принципу налогового законодательства, как равенство налогообложения. Он не учитывает того обстоятельства, что организации не являются налогоплательщиками. Они лишь налоговые агенты, в обязанность которых входит не уплата налога, а расчет и перечисление налога другого субъекта. Согласитесь, что применение того или иного налогового режима предполагает определенные особенности налогообложения налогоплательщика и не должно влиять на права и обязанности третьих лиц, каковыми и являются наемные работники организаций. Такой подход ущемляет права налогоплательщиков и противоречит принципам всеобщности и равенства налогообложения, установленным п. 1 ст. 3 НК РФ.

Читайте так же:  Налог на прибыль организации прямой

Официальная позиция по ЕСН

Нетрудно догадаться, что и в случае с уплатой ЕСН, а следовательно, и страховых взносов на ОПС фискальные ведомства придерживаются аналогичного подхода, что и по уплате НДФЛ. Поэтому, с точки зрения Минфина, «упрощенцы» не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому положения п. 3 ст. 236 НК РФ на них распространяться не должны, и все выплаты, сделанные в пользу работников, нужно облагать пенсионными взносами. Эта позиция представляется, в частности, в Письмах Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44, от 26.10.2004 N 03-03-02-04/2/5, от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37, от 22.07.2005 N 03-05-02-03/33.

Организации, находящиеся на УСН, не являются плательщиками налога на прибыль. На основании этого финансовое ведомство делает в Письме от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 вывод о том, что положения п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяются на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, в том числе и на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Таким образом, на выплаты в пользу физических лиц, производимые за счет средств после уплаты единого налога, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения п. 3 ст. 236 Кодекса.

В результате снова нарушается принцип равенства налогообложения. На защиту налогоплательщиков вновь встал Президиум ВАС РФ. Он не поддержал налоговый орган, который в рамках общепринятой в фискальных ведомствах позиции высказался о необходимости начисления взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы выплат работникам, осуществленные за счет средств организации, не учитываемых в расходах для целей исчисления единого налога (Постановление N 14324/04), по тем же причинам, что и в вопросе применения пп. 9 ст. 217 НК РФ.

Нововведения Федерального закона N 101-ФЗ: новые проблемы для налогоплательщиков

Казалось бы, проблемы налогоплательщиков-«упрощенцев» по проанализированным выше выплатам закончились. Но Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» заставил их вновь заволноваться. Дело в том, что некоторые изменения, внесенные в гл. 26.2 НК РФ этим Законом, изменили формулировку статьи, положения которой использовались Президиумом ВАС РФ в Постановлении N 14324/04.

На первый взгляд, незначительное изменение, внесенное законодателем в первые предложения п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, на самом деле сулит налогоплательщикам новые проблемы. Если действующая редакция гл. 26.2 НК РФ говорит, что применение упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, то в ее новой редакции вместо слова «замена» законодатель использовал «освобождение».

Может показаться, что смысл этого пункта не изменился: и в том и в другом случае организации, перешедшие на уплату единого налога, не уплачивали этих налогов. Но в Налоговом кодексе есть нормы, которые предусматривают освобождение от налогообложения тех или иных выплат, если они произведены за счет прибыли. В качестве примера можно привести п. п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ, согласно которым освобождаются от обложения НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как известно, налоговые органы отказывали в применении этих норм организациям-«упрощенцам» на том основании, что они не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль организаций. Как было отмечено выше, судебные органы встали на сторону налогоплательщиков, в том числе и по той причине, что уплата единого налога «заменяет» уплату налога на прибыль организаций. Так, например, Президиум ВАС РФ отказал налоговому органу в иске, указав в Постановлении N 14324/04, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог, заменяющий собой уплату совокупности установленных законодательством Российской Федерации налогов и сборов, в том числе и налога на прибыль. Поэтому в случае оплаты работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет чистого дохода, оставшегося в распоряжении предприятия после уплаты единого налога, последние в соответствии с пп. 9 ст. 217 Кодекса не обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц со стоимости этих путевок.

С легкой руки законодателей с 1 января 2006 г. положительный для налогоплательщиков подход, который выработала арбитражная практика в противостоянии между налогоплательщиками и фискальными органами по этому вопросу, уже не действует, и суды должны снова определять свою позицию исходя из новой редакции п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Думаем, что они ее не изменят, по крайней мере, по исчислению НДФЛ. Эта уверенность основана на том, что иной подход ущемляет права налогоплательщиков и противоречит принципам всеобщности и равенства налогообложения, установленным п. 1 ст. 3 НК РФ. Дело в том, что организации, применяющие общий режим налогообложения или находящиеся на специальных режимах, не имеют статуса налогоплательщика в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ — они лишь налоговые агенты. Налогоплательщиками являются работники, то есть физические лица, налоговая нагрузка которых не должна зависеть от налогового режима организаций, обязанных «посчитать и перечислить». Применение тех или иных налоговых режимов ведет к определенным особенностям налогообложения и не должно влиять на права и обязанности третьих лиц, каковыми и являются наемные работники организаций.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Что касается нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, благоприятный для налогоплательщиков прогноз нам представляется если и возможным, то не с такой уверенностью, как в случае уплаты НДФЛ. Но в любом случае с 1 января 2006 г. налоговые органы более обоснованно будут отказывать налогоплательщикам, находящимся на упрощенной системе налогообложения, в применении названных нами положений. Причиной отказа станет с виду невинная «игра» со словами «замена» и «освобождение».

Источники


  1. Старович, Збигнев Судебная сексология / Збигнев Старович. — М.: Юридическая литература, 2016. — 336 c.

  2. Витрук, Н.В. Общая теория юридической ответственности / Н.В. Витрук. — М.: Норма, 2017. — 391 c.

  3. Гурвич, М.А. Советский гражданский процесс; М.: Высшая школа; Издание 2-е, испр. и доп., 2011. — 399 c.
  4. Морозова, Л. А. Теория государства и права / Л.А. Морозова. — М.: Норма, Инфра-М, 2013. — 464 c.
  5. Старович, Збигнев Судебная сексология / Збигнев Старович. — М.: Юридическая литература, 2016. — 336 c.
Налоги за счет чистой прибыли
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here