Налоговая ставка на доходы иностранных организаций

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Налоговая ставка на доходы иностранных организаций" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Налог на прибыль в 2019 году — ставка

Величина налога на прибыль определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. А сколько процентов составляет ставка, и какие вообще применяются ставки при расчете этого налога?

О ставках по налогу на прибыль в 2019 году расскажем в нашем материале.

Основная ставка налога на прибыль – 20%

Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2019 не изменилась и составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:

  • 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
  • 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Напомним, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно.

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена. Так, например, региональная ставка налога на прибыль в 2018-2020 гг. в Москве для организаций, имеющих статус производителя автотранспортных средств, составляет 12,5% (п.1 ст.1 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).

Иные ставки налога на прибыль в 2019 году

Величина ставки Кем применяется
0% Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ) Организации социального обслуживания (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ) Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50% вклада (доли) организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) 13% Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (кроме случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) 15% Иностранные организации по доходам в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)

В таблице приведены лишь некоторые налоговые ставки по налогу на прибыль. Подробнее информацию о применяемых «прибыльных» ставках можно найти в ст. 284 НК РФ.

Уплата налога на прибыль иностранными организациями.

Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

Уплата налога на прибыль иностранными организациями

Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

Плательщиками налога на прибыль являются все российские и некоторые иностранные организации.

Иностранные юридические лица признаются плательщиками налога на прибыль в двух случаях (абз. 3 п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)):

1. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство (ст. 307 НК РФ).

2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ. Причем такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство и не приводят к образованию такого представительства (п. 1 ст. 309 НК РФ).

В первом случае иностранная организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет, а также представлять отчетность (п. 8 ст. 307 НК РФ). Во втором случае эта обязанность возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Если постоянного представительства у зарубежной фирмы в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Свой налоговый статус иностранные организации определяют самостоятельно, исходя из положений ст. 306 НК РФ, а также норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Иностранные компании, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляют налог на прибыль с учетом особенностей, предусмотренных ст. 307 НК РФ. Если указанная статья не оговаривает отдельные вопросы исчисления налога на прибыль, они разрешаются на основании общих положений гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство (ст. 247 НК РФ). Помимо прибыли от своей основной предпринимательской деятельности, представительство может также получать прибыль из иных источников. Например, от сдачи в аренду имущества постоянного представительства, от долевого участия в деятельности других организаций и др. (п. 1 ст. 307 НК РФ).

Если фирма получает доходы от источников в России и при этом не имеет постоянного представительства, налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. ст. 309 — 310 НК РФ.

Размер ставки налога на прибыль для расчета налога различается в зависимости от вида облагаемого дохода.

По прибыли постоянного представительства иностранной организации — 24%, в том числе 6,5% — в федеральный бюджет; 17,5% — в бюджет субъекта РФ.

[2]

Если нормами международного договора России с иностранным государством предусмотрены иные размеры ставок для отдельных доходов постоянного представительства, то применяются ставки, указанные в договоре (ст. 7 НК РФ).

Зарубежные предприятия исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в общем порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по итогам налогового и отчетных периодов, а также годовой отчет о деятельности в РФ.

Читайте так же:  Возврат налога за медицинские услуги документы

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а Инструкция по ее заполнению — Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.

Декларация представляется по итогам отчетного периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам года иностранная компания должна представить не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).

Годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ нужно представить одновременно с налоговой декларацией по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).

Годовая отчетность о деятельности в Российской Федерации представляется всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, вне зависимости от их налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности зарубежной фирмы не является основанием для непредставления отчетности.
Иностранные организации не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно российским правилам учета (п. 2 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Если постоянное представительство иностранной организации прекращает свою деятельность на территории РФ, то ей необходимо представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию за последний отчетный период в течение месяца со дня прекращения деятельности (абз. 4 п. 8 ст. 307 НК РФ).

Отдел налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России по Тамбовской области

Налог на прибыль иностранных организаций

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

· пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

· проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

· продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

· осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

· использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

· содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

· содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

· содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

· содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение и прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности.

Факты владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации; заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ; предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации; осуществление иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов при отсутствии признаков постоянного представительства, сами по себе не могут рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент)

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается:

· доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

· доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

· другие доходы от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 % от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Читайте так же:  Начисление пенсии ребенку по потере кормильца

В случае если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с ФНС РФ, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке. #M12293 4 901765862 1265885411 7716948 2024542340 3359731583 4 2140077019 1406751650 371217748# При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог по ставке 20 %#M12293 13 901765862 7716944 594947439 3446434936 7716944 77 594938987 3446434928 439124781, за исключением указанных ниже доходов:

· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций — облагаются по ставке 15 %;

· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации — облагаются по ставке 15 %;

· доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов — облагаются по ставке 15 %, если ценные бумаги выпущены после 20 января 1997 года, и по ставке 0 %, если ценные бумаги выпущены до 21 января 1997 года.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном для российских организаций #M12293 6 901765862 1265885411 7716946 1376109634 3359731583 1406751650 4 2963784191 3280693583.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 001.2004 № БГ-3-23/1.

#G0Отчет о деятельности иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, представляется в произвольной форме в письменном виде.

Отчет о деятельности иностранной организации на территории РФ должен содержать информацию о характере и видах деятельности иностранной организации, финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методике ведения бухгалтерского и налогового учета.

Основным назначением отчета является:

· наиболее полное раскрытие принципа определения налогового статуса, используемого иностранной организацией,

· обоснование применения иностранной организацией условного метода расчета налога на прибыль,

· раскрытие особенности деятельности, не нашедшее отражения в налоговой декларации,

· представление дополнительной справочной информации об иностранной организации.

#M12293 4 901765862 1265885411 7716949 594938987 1912042219 7716949 77 408577368 3596155122При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

Налоговики разъяснили, как заполнять расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Andrei_R / Shutterstock.com

В Налоговом расчете подлежат отражению суммы, признаваемые доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента, а также удержанные налоги. При этом по стр. 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» необходимо указать подпункт, пункт, статью Налогового кодекса или международного договора РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по стр.040, от налогообложения в РФ. Если же у организации, выплачивающей доход, он не подлежит налогообложению в соответствии с НК РФ или положениями международных договоров РФ, то стр. 080-140 подраздела 3.2 налогового расчета не заполняются. В данных строках проставляются нули (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. № СД-4-3/[email protected]).

ФОРМА
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Напомним, что плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 Налогового кодекса). При этом понятие «постоянное представительство» для целей налогообложения имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в РФ (ст. 306 НК РФ). В НК РФ перечислены виды доходов, получаемых иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в России, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, на основании положений п. 1.1 ст. 309 НК РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ).

Добавим, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

В свою очередь налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подп. 4 п. 2 ст. 24 НК РФ). Так, налоговый агент по итогам отчетного периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, должен представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленой форме (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/[email protected]

Определяем налоговые особенности и налоговые последствия при работе с иностранным контрагентом

Компания ЗАО «Холдинг-Р» планирует сотрудничество с несколькими иностранными партнерами по следующим направлениям:
— проведение маркетингового исследования силами голландской компании «Research-N», которая имеет постоянное представительство в России;
— покупка права использования видеоизображения, созданного немецкой компанией «Info-G»;
— аренда здания, находящегося на территории России и принадлежащего кипрской строительной компании «Build-C».
Необходимо определить особенности работы с иностранными контрагентами и налоговые последствия для обеих сторон, провести планирование налоговых обязательств.

Читайте так же:  Надо ли платить налоги с вкладов

Планируем документооборот заранее

Первое, на что необходимо обратить внимание, — наладить в компании надлежащий документооборот. Во многих организациях в процессе согласования договоров с «иностранцами» не участвует главный финансист компании (финансовый директор или главный бухгалтер). В итоге в договоре забывают предусмотреть обязанности «иностранца» по уплате налогов, по представлению документов, необходимых российской стороне как налоговому агенту. Да и сам договор попадает в бухгалтерию, когда уже все свершилось и поздно что-либо исправлять — остается только переплачивать налоги за свой счет, или, хуже того, — платить штрафы. Поэтому, повторюсь, первое, что можно посоветовать компании «Холдинг-Р», — организовать движение документов таким образом, чтобы специалисты по бухгалтерскому учету и налогообложению обязательно участвовали в согласовании условий контрактов до их подписания.

Nota bene. Движение документов в компании должно быть организовано таким образом, чтобы главный бухгалтер обязательно участвовал в согласовании условий контрактов до их подписания.

Законодательная окантовка

Когда «иностранцы» платят сами

Уходим в агенты

Как выглядит Подтверждение?

Nota bene. В отношениях с некоторыми государствами у РФ достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или легализации. Примерный список таких государств приведен в Письме УФНС России по г. Москве от 9 июня 2009 г. N 16-15/058821 (а также в Приложении к Письму ФНС России от 12 мая 2005 г. N 26-2-08/5988). Если в списке государств отсутствует страна контрагента, то апостиль необходим.

Налоговая база: возможны варианты

Компании «Холдинг-Р» важно сразу зафиксировать, что ее доход от бизнес-деятельности с «Info-G» и «Build-C» будет облагаться налогами в соответствии с законодательством РФ и Соглашениями об избежании двойного налогообложения.
При определении цены договора необходимо зафиксировать, что налоги включены в стоимость договора и будут удержаны налоговым агентом (при наличии такой обязанности), а сумма по договору будет перечислена «иностранцам» за минусом налога.
Не всегда на практике в договор можно включить такое условие. Чаще встречается формулировка, что цена договора установлена без налогов и подлежит перечислению иностранцу в полном объеме без удержания налогов, а обязанность по уплате налога на территории РФ несет российская сторона за свой счет. Это наихудший вариант, так как компании придется заплатить чужие налоги за свой счет. Обычно это немалые суммы.

С товарами — проще

Согласно положениям большинства Соглашений прибыль от предпринимательской (коммерческой) деятельности облагается налогом только в иностранном государстве, кроме случаев, когда компания не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство.
А в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ).
В большинстве случаев, если «иностранец», не имеющий в России постоянного представительства, продает товар резиденту РФ, он реализует его со своей территории или с территории третьей страны. По этой причине для российского покупателя обычно не возникает обязанности уплачивать налог с дохода «иностранца» в бюджет РФ.

Россия — Германия

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Nota bene. Доходы иностранца от реализации товаров и иного имущества, за исключением долей и недвижимости, не приводящие к образованию постоянного представительства на территории РФ, налогообложению у налогового агента не подлежат.

Россия — Кипр

Доходы от недвижимого имущества, в том числе от предоставления кипрской компанией в аренду здания, облагаются налогом на прибыль на территории России. Другими словами, при заключении данной сделки «Холдинг-Р» становится налоговым агентом по налогу на прибыль и по НДС, так как услуги по аренде имущества, находящегося на территории РФ, поименованы в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ.
В договоре с кипрским контрагентом при определении цены и порядка расчетов необходимо предусмотреть и удержание налога на прибыль, и удержание НДС.

Налоговым агентам на заметку

Подводим итоги

Итак, резюмируем, какие основные моменты компании «Холдинг-Р» необходимо усвоить перед тем, как начать работу с зарубежными партнерами:
1. Если у зарубежного контрагента есть представительство, которое получает доходы от резидента РФ, последний не участвует в удержании налогов иностранца.
2. Если представительства нет и доходы обозначены в ст. 309 НК РФ, то российская организация становится налоговым агентом по налогу на прибыль.
3. Если при сотрудничестве с «иностранцем» местом реализации работ или услуг является РФ, то российская компания становится налоговым агентом по НДС (ст. ст. 146 — 148 НК РФ).
4. Если «иностранец» не представил Подтверждение налогового резидентства в своем государстве, то все налогообложение его доходов производится согласно Налоговому кодексу.
5. Если «иностранец» представил Подтверждение и есть международное Соглашение об избежании двойного налогообложения, то выплата налога на прибыль происходит в соответствии с Соглашением (вплоть до освобождения от налогообложения).
6. Как агент российская компания должна удержать налог (в момент выплаты ему доходов) и перечислить средства в бюджет, а также подать за отчетный (налоговый период) специальный налоговый расчет по налогу на прибыль.

9.2. Налоговые ставки по доходам постоянного представительства

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль организаций по тем же налоговым ставкам, что и российские организации, т.е. по ставке 24%, за исключенном следующих видов доходов:

1) дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, являющейся акционером российской организации; (15%)

2) доходов, получаемых в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;(15%)

3) доходов в виде процентов от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, для которых установлена налоговая ставка 0%);

Читайте так же:  Вручение акта налоговой проверки налогоплательщику

— 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

9.3. Порядок исчисления суммы налога

Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, самостоятельно.

Порядок исчисления суммы налога в случае наличия у постоянного представительства нескольких отделений.

Консолидация расчетов суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.

Порядок исчисления суммы налога в случае единого технологического процесса у нескольких отделений.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также фонд оплаты труда работников, не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

В связи с этим каждым из отделений группы, осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса, должен быть обеспечен надлежащий налоговый учет.

9.4. Обязанность иностранной организации по представлению декларации

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в каждый из налоговых органов по месту постановки на учет ее отделений (п. 8 ст. 307 НКРФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС РФ от 5 января 2004 г №БГ-3-23/1 «Об утверждении форы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению».


При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности представительства.

В соответствии с п. 8 ст. 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, вместе с налоговой декларацией по итогам налогового периода представляют годовой отчет о деятельности в РФ по форме, устанавливаемой МНС РФ.

Форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации утверждена приказом МНС РФ от 16 января 2004 г. №БГ-3-23/19.

Доходы иностранной организации: исчисление и удержание налогов, отчетность

Плательщиками налога на прибыль, кроме российских организаций, являются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (Пункт 1 ст. 246 НК РФ). И если ваша организация выплатила доход иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, вполне вероятно, что ей придется выступить в роли налогового агента (Пункт 1 ст. 24, п. п. 2, 2.1 ст. 275, п. 4 ст. 286 НК РФ). Причем независимо от применяемого режима налогообложения. То есть вам нужно будет удержать с дохода иностранного контрагента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль.

Внимание! Даже если ваша организация применяет специальные налоговые режимы (УСНО, ЕСХН, ЕНВД), она может стать агентом иностранной организации по налогу на прибыль (Пункты 2, 3 ст. 275, п. п. 4, 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

А станете вы налоговым агентом или нет, зависит от вида выплаченного дохода.

Примечание
Физические лица, в том числе предприниматели, не являются агентами по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям (Пункт 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.06.2008 N 03-08-13).

Облагаемые доходы иностранной организации

Для удобства мы показали их в таблице.

Максимальная
налоговая
ставка ,
%

Доходы от распределения прибыли или имущества организаций,
в том числе при их ликвидации или выходе участника из ООО

Проценты по долговым обязательствам любого вида

Доходы от использования в РФ прав на объекты
интеллектуальной собственности, в частности:
— лицензионное вознаграждение (роялти);
— платежи по договору коммерческой концессии (франчайзинга)

Отметим, что, по мнению Минфина, российским налогом на прибыль такие
платежи облагаются, даже если само право пользования объектами
интеллектуальной собственности будет использоваться за пределами РФ.
Доходы от продажи исключительных прав не подлежат налогообложению
у источника выплат

Доходы от реализации акций (долей) российских организаций,
более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории РФ, а также финансовых
инструментов, производных от таких акций, за исключением:
— акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ;
— ценных бумаг, а также производных от них финансовых
инструментов, реализованных на иностранных биржах через
иностранных организаторов торговли

Доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося
на территории РФ

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества
(за исключением морских или воздушных судов, транспортных
средств, а также контейнеров, используемых в международных
перевозках), используемого на территории РФ, в том числе
доходы от лизинговых операций (за вычетом возмещаемой
стоимости лизингового имущества)

Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских или
воздушных судов, транспортных средств, а также контейнеров,
используемых в международных перевозках

Доходы от международных перевозок, если пункт назначения или
отправления находится на территории РФ

Экспедиторские услуги не относятся к перевозкам, поэтому доходы от них
не облагаются российским налогом на прибыль

Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств

———————————
Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) могут быть установлены пониженные ставки налога на прибыль или может предусматриваться вообще освобождение конкретных доходов от налогообложения на территории РФ (Статья 7 НК РФ).

Необлагаемые доходы иностранной организации

Когда с дохода налог удерживать не нужно

Нюансы применения международных договоров

Для справки
Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2011 г., приведен в Письме Минфина России от 23.03.2011 N 03-08-05 и размещен на сайте ФНС России nalog.ru в разделе «Международное сотрудничество».

Во-вторых, Минфин рекомендовал принимать неапостилированные документы, указывая на то, что иностранные государства поступают именно так (Письма Минфина России от 01.07.2009 N 03-08-13, от 05.10.2004 N 03-08-07). Поэтому если документ исполнен на официальном бланке компетентных органов иностранных государств и подписан официальными уполномоченными лицами, то апостиль и легализация ему не нужны.
Мы решили уточнить позицию Минфина по этому вопросу на сегодняшний момент.

Из авторитетных источников
Плужникова Светлана Викторовна, заместитель начальника отдела международного налогообложения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«На сегодняшний день данный вопрос до конца не урегулирован. Есть договоренность только с несколькими странами — это Республика Белоруссия, Украина, Республика Молдова, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Киргизская Республика, Республика Таджикистан, Республика Армения, Азербайджанская Республика, Соединенные Штаты Америки, Республика Кипр, Словацкая Республика, Федеративная Республика Германия.
Подтверждения постоянного местопребывания (резидентства), выданные уполномоченными органами вышеуказанных стран, принимаются без апостилирования.
Ответственной за обмен информацией в рамках межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения является ФНС России. И мы надеемся, что работа по этому вопросу будет вестись и дальше».

Порядок исчисления и удержания налога

Если с дохода, который вы собираетесь выплатить иностранцу, нужно исчислить и удержать российский налог на прибыль, вам нужно правильно определить налоговую базу и своевременно перечислить налог в бюджет.

Читайте так же:  Облагается ли налогом материнский капитал

Определяем налоговую базу

Удерживаем и уплачиваем налог

Порядок представления отчетности

Внимание! За непредставление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов или представление его позже установленного срока может быть взыскан штраф в размере 200 руб. (Пункт 1 ст. 126 НК РФ).

Однозначно подавать расчет не нужно в отношении доходов, которые не относятся к полученным от источника в РФ (например, по услугам, оказанным вне территории РФ, перевозкам исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ).

81 Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в рб через постоянное представительство: плательщики налога, объект налогообложения, ставки

Плательщики налога — иностр. организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ.

Объект налогообложения — следующие доходы, полученные плательщиком от источников в РБ:

1- плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг — ставка 6%.

2- процентные доходы от долговых обязательств любого вида — ставка 10%;

3- роялти — ставка 15%;

4- дивиденды и приравненные к ним доходы — ставка 12%;

5- доходы от реализации на территории РБ товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

6- доходы от проведе­ния и организации на территории РБ концертно-зрелищных мероприятий;

[3]

7- доходы в виде не­устоек (штрафов, пеней) и др.;

8- доходы от выполнения инновационных работ;

9- до­ходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

10- доходы от предоставле­ния дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сер­вере и услуг по его тех. обслуживанию — ставка 15%;

11- доходы от отчуждения: — недвижимого имущества, ценных бумаг (кроме акций) — ставка 15%; — долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части — ставка 12%;

12- доходы от оказания услуг;

[1]

13- доходы от недвижимого имущества, переданного в довери­тельное управление;

14- доходы от предоставления доступа к информационному ком­плексу, его сервисам (режимам), базе данных — ставка 15%.

Доходами от источников в РБ признаются доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

1- юридическим лицом РБ;

2- белорусским ИП;

3- физическим лицом — при выплате доходов, указанных в пунктах 11 и 13;

4- иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству;

5- иностранной организацией, не указанной в п. 4 от:

— отчуждения недвижимого иму­щества, находящегося на территории РБ, или его части;

— отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ;

— сдачи имущества в аренду (лизинг), иное пользование имуществом, находящимся на территории РБ; и др.

Отдельные виды доходов от налога на доходы освобождаются.

82 Порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на доходы. Устранение двойного налогообложения

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за выче­том документально подтвержденных затрат.

Налоговый период налога на доходы ка­лендарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной ор­ганизации дохода (платежа), т.е. дата его отражения в бухгалтерском учете.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридиче­скими лицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход, которые призна­ются налоговыми агентами.

Налоговая декларация представляется юридическим лицом РБ, иностранной орга­низацией или ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

На основании международных договоров Республики Беларусь по вопросам нало­гообложения с целью устранения двойного налогообложения иностранная организа­ция, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым РБ имеет международный договор по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Под­тверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы. Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действитель­но на протяжении календарного года, в котором оно выдано. Представление подтвер­ждения является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам.

Источники


  1. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 1. — Москва: Высшая школа, 2001. — 528 c.

  2. Мархгейм, М. В. Правоведение / М.В. Мархгейм, М.Б. Смоленский, Е.Е. Тонков. — М.: Феникс, 2009. — 416 c.

  3. Безуглов, Анатолий Встать! Суд идет: моногр. / Анатолий Безуглов. — М.: Детская литература. Москва, 2014. — 224 c.
  4. Щеглова Л. В. Защита своих прав в судах общей юрисдикции; Омега-Л — М., 2014. — 232 c.
  5. Пикуров, Н. И. Комментарий к судебной практике квалификации преступлений на примере норм с бланкетными диспозициями / Н.И. Пикуров. — М.: Юрайт, 2014. — 496 c.
Налоговая ставка на доходы иностранных организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here