Налоговый учет доходов и расходов организации

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Налоговый учет доходов и расходов организации" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

СПРАВОЧНИК

ДЛЯ ЭКОНОМИСТОВ

Налоговый учет доходов организации

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

• Регистр учёта поступлений денежных средств;

• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;

• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;

• Регистр учёта расчётов с бюджетом;

• Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

[3]

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:

• Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;

• Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

• Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.

В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ).

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

Читайте так же:  Индексация пенсионного капитала по годам

Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определён п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав).

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются.

При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст. 271 НК РФ.

Источник — Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

Учет доходов и расходов организации

Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период. По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов — обязанностью предприятия или организации.

Что считается доходами и расходами

Порядок отнесения затрат и поступлений к статьям доходов или расходов, а также их детализация зависят от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме или по упрощенной системе, а также от сферы деятельности (общие правила не распространяются на особенности определения доходов и расходов страховыми и кредитными организациями, в том числе банками).

В бухгалтерском учете под доходами и расходами понимается соответственно увеличение либо уменьшение экономических выгод как результата поступления либо выбытия активов организации (как денежных средств, так и другого имущества), погашения либо, напротив, роста обязательств, которые приводят к увеличению либо, наоборот, уменьшению капитала организации.

Не относятся к доходам и расходам предприятия увеличение либо уменьшение капитала организации, связанные с довнесением либо, наоборот, уменьшением долей по решению участников общества.

Виды доходов и расходов

В бухгалтерском учете доходов и расходов их разделяют на получаемые от обычной деятельности и прочие.

К доходам от обычной деятельности относится выручка от вида деятельности, определенного уставом организации как основной. В зависимости от сферы деятельности это могут быть:

  • выручка от продажи товаров, работ, услуг;
  • арендная плата;
  • поступления за предоставление прав по лицензиям, патентам, прочим результатам интеллектуальной деятельности;
  • поступления от участия в капитале других предприятий.

Эти же поступления, если они не указаны в уставе как предмет основной деятельности предприятия, относятся в учете к прочим доходам.

[2]

К расходам от обычной деятельности относятся расходы, неразрывно связанные с осуществлением деятельности, указанной в уставе организации как основная, к которым могут относиться:

  • расходы по производству и продаже продукции, покупке и последующей реализации товаров, оказанию услуг или выполнению работ;
  • расходы от передачи активов в аренду;
  • расходы от реализации патентных и лицензионных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Эти же затраты, если они производились не по основному виду деятельности, указанному в уставе, относятся в учете к прочим расходам.

В сумме расходов от обычной деятельности учитываются суммы материальных затрат, затрат по оплате труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих затрат, непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия.

Доходы и расходы, которые не относятся к обычной деятельности, в учете относятся к прочим доходам и расходам предприятия.

Что не входит в перечень доходов и расходов предприятия

Не признаются доходами и расходами предприятия в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 поступления и выбытия по следующим видам операций и активов:

К доходам не относятся К расходам не относятся
Входящие НДС, акцизы, пошлины и т.п. Суммы, израсходованные на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство Поступления комитенту (принципалу) по договорам комиссии Уплата комитенту (принципалу) по договорам комиссии Суммы поступивших авансов Уплаченные авансы Суммы задатков Суммы предварительной оплаты, уплаченного задатка Стоимость имущества, поступившего по договору заклада Взносы в уставный капитал других обществ, приобретение акций и долей Суммы поступлений от должников по погашению кредитов, займов и т.п. Суммы оплат по погашению кредитов, займов и т.п.

Доходы и расходы: проводки по учету

В плане счетов балансовые счета 90 и 91 «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» отвечают за учет доходов и расходов организации. Аналитический учет ведется по видам товаров, работ или услуг, а при необходимости дополнительно детализируется для удобства управленческого учета.

Дт Кт Сумма
По мере признания в учете дохода или расхода 62 90-1 «Выручка» поступления от продаж товаров, работ, услуг 90-3 «НДС» 68 по включенным НДС 90-4 «Акцизы» 68 по входящим в стоимость акцизам 90-2 «Себестоимость продаж» 20,26,43,45 расходы по изготовлению продукции 90-2 44 расходы по реализации Суммы на субсчетах нарастают в течение года В конце месяца 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
или
99 99
90-9 На сумму разницы дебетовых оборотов по 90-2, 90-3, 90-4 и оборота по кредиту 90-1 субсчета Общее сальдо у счета 90 на каждую отчетную дату равняется 0 В конце года 90-1 90-9 На сумму накопленных остатков по субсчетам счета 90 90-9 90-2 90-3 90-4 Сальдо у счета 90 и всех открытых к нему субсчетов на отчетную дату равняется 0

Для прочих расходов и доходов с аналогичными принципами учета по нему используется счет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.1 Налоговый учёт доходов организации

Доходом в целях налогообложения признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта.

Для целей налогообложения доходы признаются двумя методами – методом начисления и кассовым методом.

В настоящее время большинство налогоплательщиков должно применять метод начисления. Связано это с тем, что кассовый метод согласно п. 1 ст. 273 НК РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими предприятиями.

Читайте так же:  Налоги и налогообложение на прибыль организаций

2.1.1 Доходы от реализации

Доходом от реализации, согласно статье 249 НК РФ, признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации по основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учёте, как правило, совпадает. Исключение составляют организации, применяющие кассовый метод, так как для них суммы, полученные в качестве авансов и предоплаты в налоговом учёте, будут признаваться доходами от реализации.

Доходы от реализации отражаются по строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности если:

— для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения;

— иная налоговая ставка;

— иной порядок учёта прибыли и убытка.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возможные суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов и расходов. Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учёте классифицируются по-разному. В налоговом учёте суммовая разница считается внереализационным доходом и в декларации по налогу на прибыль. Следовательно, организации должны вести отдельный налоговый регистр по их учёту.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и в бухгалтерском и в налоговом учёте относятся к внереализационным доходам и расходам. Поэтому при их расчёте не обязательно вести отдельный налоговый регистр, вполне достаточно данных бухгалтерского учёта.

Если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик- комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера.

Комиссионер обязан в течение трёх дней с момента окончания отчётного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Согласно статье 285 НК РФ отчётными периодами по налогу на прибыль признаются:

а) 1-й квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

б) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Следовательно, если организация-комитент уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из данных предыдущего квартала, то она должна получать сведения от комиссионера, реализовавшего её товары, не позднее 3 апреля, 3 июля, 3 октября и 3 января.

Если организация-комитент исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, она должна получать сведения от комиссионера не позднее трёх рабочих дней с момента окончания каждого месяца, следующего за истёкшим.

В договоре комиссии целесообразно оговорить порядок и сроки предоставления комиссионером отчёта.

ЗАО «Искра» реализует свою продукцию через комиссионера. В январе 2011 г. продукция, себестоимость которой составляет 100 000 руб., отгружена покупателю. ЗАО «Искра» исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. 5 февраля 2011 г. организация получила отчёт комиссионера, согласно которому выручка от реализации продукции составила 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.). По данным отчёта выручка произошла 23 января 2011 г. Именно на эту дату и будет отражена выручка от реализации в налоговом учёте ЗАО «Искра».

Если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, исчисленные за пользование товарным кредитом, с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам включаются в состав внереализационных доходов.

ООО «Волна» отгрузило свою продукцию на условиях предоставления товарного кредита. Товарный кредит предоставлен на 3 месяца под 2 % в месяц. Право собственности на товары переходит после акцепта счёта поставщика покупателем. Товары отгружены 1 февраля 2011 года, счёт акцептован 1 марта 2011 года. Задолженность погашена 3 мая 2011 г. Выручка от реализации составила 240 000 руб., включая НДС – 36 610 руб.

Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб.

Для целей налогового учёта доходы от реализации товаров будут отражены в следующем порядке:

1) 1 марта 2011 года – в момент перехода права собственности – будут отражены доходы от реализации в размере 203 390 руб. (выручка без НДС) + 4 068 руб. (203 390 руб. * 2 % – проценты за товарный кредит, начисленные до момента перехода права собственности) = 207 458 руб.

2) 1 апреля и 3 мая 2011 года в качестве внереализационных доходов будут отражены проценты за кредит в размере 4 068 руб. (за каждый месяц), начисленные после перехода права собственности на товары.

Необходимо отметить, что согласно правилам бухгалтерского учёта порядок учёта процентов за коммерческий кредит иной.

6. Некоторые особенности налогового учета доходов и расходов

В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» предусмотрен особый порядок группировки и классификации доходов и расходов, возникающих у налогоплательщика, который не всегда совпадает с правилами, изложенными в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов.

Ниже представлена группировка доходов и расходов согласно Налоговому кодексу РФ:

Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав

Расходы, связанные с производством и реализацией

Доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией, группируются следующим образом:

Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав

Расходы, связанные с производством и реализацией

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

Выручка от реализации ранее приобретенных товаров (основных средств, нематериальных активов, материалов, покупных товаров)

Выручка от реализации имущественных прав

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Для целей налогообложения прибыли предусмотрены два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

При кассовом методе доходы и расходы признаются после их оплаты. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Однако возможность применения кассового метода для целей налогообложения прибыли ограничена. Организация имеет право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции организации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал (или 4 млн. рублей в год). Если в течение налогового периода данный критерий не выполняется, то организация должна перейти на метод начисления.

Читайте так же:  Куда платить налоги с зарплаты

Все расходы, понесенные налогоплательщиком, можно также разделить на следующие группы:

Расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде

Расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним

[1]

Расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

Расходы, учитываемые в размере фактически произведенных затрат

Расходы, учитываемые в пределах установленных нормативов (расходы на добровольное страхование работников, расходы на рекламу, представительские расходы и др.)

Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленным НК РФ, учитываются в составе расходов или убытков соответствующего отчетного (налогового) периода (расходы на НИОКР, убытки от реализации амортизируемого имущества и др.)

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Данные расходы не учитываются при определении налоговой базы (суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов после налогообложения прибыли, пени, штрафы, неустойки, перечисляемые в бюджет, суммы отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

Для учета доходов и расходов организация должна вести аналитические регистры налогового учета, в которых группируются данные из первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. При этом никакие записи на бухгалтерских счетах не производятся. Регистры разрабатываются организацией самостоятельно и включаются в налоговую учетную политику в качестве приложения. Если бухгалтерский и налоговый учет совпадают, то в качестве регистров налогового учета организация может использовать регистры бухгалтерского учета. Если в бухгалтерских регистрах недостаточно данных для отражения налоговой базы, то можно ввести дополнительные реквизиты, формируя тем самым налоговые регистры. На основе регистров налогового учета заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

Налоговый учет расходов организации

Классификация и порядок признания расходов при использовании кассового метода и метода начислений. Характеристика расходов, связанных с производством и реализацией. Материальные расходы. Расходы на оплату труда. Внереализационные расходы.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).
В соответствии со ст. 252 и 253 НК РФ в налоговом учёте расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на два вида:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

Ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие расходы. Таким образом, порядок отнесения указанных затрат к расходам является элементом учётной политики организации для целей налогообложения. Также как и доходы, расходы признаются либо:
1) методом начисления;
2) кассовым методом.
При методе начисления расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 с. 272 НК РФ).
При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 с. 273 НК РФ). Исходя из принципа соотнесения расходов с полученными доходами, расходы признаются кассовым методом в том случае, если этот метод используется для признания доходов.
В ст. 253 НК РФ приведена группировка расходов, связанных с производством и реализацией, по двум признакам: 1) по целевому назначению расходов;
2) по экономическим элементам или по экономическому содержанию.
Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), подразделяются по следующим при- знакам:
• по составу:

· расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой и реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на НИОКР;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

• по экономическому содержанию:

· расходы на оплату труда;

· сумма начисленной амортизации;

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст. 318 НК РФ подразделяются на:

· принятый им способ резервирования;

· определить предельную сумму отчислений;

· ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (ст. 324.1 НК РФ).

Для этого налогоплательщик составляет специальный расчёт, где приводит:

· расчёт размера ежемесячного отчисления в резерв исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН. Процент отчисления в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда;

· предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда, включая сумму ЕСН;

· рассчитывает ежемесячный процент отчислений в резерв путём деления предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (с учётом ЕСН) на предполагаемую годовую сумму расходов, на оплату труда (с учётом ЕСН).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Учись учиться, не учась! 10114 —

| 7758 — или читать все.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

    Лидия Минина 1 лет назад Просмотров:

1 УДК Вышарь Л.А. магистрант кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» САРАТОВСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) Россия, город Саратов ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Аннотация. В статье рассматриваются основные отличия при отражении в учете доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учетов с выделением критериев. Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, доходы, расходы. Annotation. The basic differences of the process of income and outcome accounting from the point of view of accountancy and tax accounting with the segregation of standarts are analised in the article. Key words: accountancy, tax accounting, income, outcome. В настоящее время вопросы достижения полной, достоверной и нейтральной информации о формировании и распределении прибыли являются наиболее проблемными. Такая позиция обусловлена тем, что в условиях ограниченности ресурсов прибыль выступает важнейшим

6 2. Превышение фактических процентов по кредиту или займу над лимитом, установленным НК РФ, ПНО. 3. Доход от безвозмездной помощи учредителей, доля которых превышает 50% (признается в БУ в отличие от НУ), ПНА. К вычитаемым временным разницам относят, например (ОНА): 1. В текущем периоде в БУ коммерческих или управленческих расходов списано на себестоимость больше, чем в НУ, из-за различных методов. 2. Убыток от реализации основных средств в БУ признается сразу, в НУ постепенно в течение периода, равного разнице между сроками полезного и фактического использования. прибыль. 3. Убыток, который в будущих периодах уменьшит базу по налогу на К налогооблагаемым временным разницам относят (ОНО): 1. Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ. 2. Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно. Использованные источники: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. 146-ФЗ и часть вторая от г. 117-ФЗ. 2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от г. 402-ФЗ. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от н).

Читайте так же:  Надо ли уходить на пенсию

7 4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от н).

Раздел 3. Налоговый учет расходов

Лекция 5 Классификация расходов. Порядок признания для целей налогообложения.

Понятие расходов с позиции налогового законодательства.

Условия признания затрат в качестве расходов.

Признание расходов при методе начисления и кассовом методе.

1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы, уменьшаются на произведенные расходы. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

2. Обоснованные расходы

Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Условия признания затрат в качестве расходов

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что если некоторые расходы с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет расходы. Таким образом, порядок отнесения расходов является элементом учетной политики.

Порядок признания расходов для целей налогообложения признается методом начисления, либо кассовым методом.

Порядок признания расходов методом начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 НК РФ;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Вопросы для контроля:

Дайте определение расходов.

Что понимается под обоснованными и документально подтвержденными расходами?

Порядок признания расходов при методе начисления.

Порядок признания расходов при кассовом методе

Лекция 6 Налоговый учет материальных расходов

Состав материальных расходов.

Критерии признания материальных расходов для целей налогообложения.

Формирование стоимости приобретенных материально-производственных ценностей.

Понятие возвратных отходов.

Оценка возвратных отходов.

Естественная убыль товарно-материальных ценностей.

Понятие доходов в налоговом учете, порядок их признания

Читайте также:

  1. I. Понятие и система принципов организации и деятельности прокуратуры РФ.
  2. II. Понятие, признаки и функции правового акта управления (ПАУ)
  3. I] «Изменить порядок интегрирования».
  4. VI. Понятие и виды методов управленческих действий.
  5. Акты официального толкования норм права: понятие, особенности, виды
  6. Амортизация по Налоговому Кодексу Украины с 01.04.11 г
  7. Анализ выполнения норм и порядок их пересмотра
  8. Баланс денежных доходов и расходов
  9. Баланс підприємства та порядок його складання згідно з П(С)БО 2 «Баланс».
  10. Банковское право: понятие, субъекты и источники.
  11. Банкротство: понятие, причины и факторы его обуславливающие
  12. Бизнес-планирование: понятие, цели, этапы и методы.
Читайте так же:  Документы для получения подоходного налога

Внереализационные доходы

Доходы от реализации

Классификация доходов в налоговом учете

Понятие доходов в налоговом учете, порядок их признания

Тема 2. Налоговый учет доходов организации

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации в целях налогообложения прибыли, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.

Однако приведенное определение дохода, скорее, характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной форме) без учета расходов, которые организация понесла.

Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации (п. 3 ст. 248 НК РФ).

К таким документам, на основании которых признаются доходы и расходы относятся:

— первичные учетные документы;


— документы налогового учета;

— любые иные документы.

Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработать ее самостоятельно, но такой документ должен содержать все обязательные реквизиты. Например , счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.

Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна. Это правило прямо закреплено в последнем абзаце п. 3 ст. 248 НК РФ.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них — это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой — кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн. руб. На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

— компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;

— участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Следует отметить, что организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, учитывают авансы в составе доходов в день их поступления на счет или в кассу организации.

При кассовом методе, датой получения дохода признают:

— день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

— день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

— день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т.е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается.

При применении кассового метода, суммовых разниц для целей не возникает.

Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

| следующая лекция ==>
Методы признания доходов и расходов | Доходы от реализации

Дата добавления: 2014-01-04 ; Просмотров: 1375 ; Нарушение авторских прав? ;

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Источники


  1. Комаров, Сергей Александрович Теория государства и права. Гриф МО РФ / Комаров Сергей Александрович. — М.: Норма, 2016. — 148 c.

  2. Борисов, А. Н. Комментарий к Федеральному закону «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» / А.Н. Борисов. — М.: Юстицинформ, 2009. — 272 c.

  3. Фаградянц, И. Немецко — русский словарь — справочник. Переписка с официальными лицами и учреждениями: структура письма, образцы обращений, примеры писем; М.: ЭТС & Polyglossum, 2011. — 208 c.
  4. Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.
  5. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.
Налоговый учет доходов и расходов организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here