Налоговый учет расходов на производство

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Налоговый учет расходов на производство" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

27 Марта 2017 Налоговый учет затрат основного производства

Не секрет, что налоговый учет по налогу на прибыль часто строится не на данных первичных документов, а на уже обобщенной и систематизированной в бухучете информации. Как же сведения переводятся из регистров бухгалтерского в регистры налогового учета? Как, в частности, происходит «налоговая» трансформация счета 20?

Что входит в затраты основного производства?

По дебету данного счета отражаются:

– прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 02);

– расходы вспомогательных производств (Дебет 20 Кредит 23);

– косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Дебет 20 Кредит 25, 26);

– потери от брака (Дебет 20 Кредит 28).

Важно понимать, что все перечисленные расходы должны быть связаны именно с основным производством, то есть с операциями, осуществление которых является целью создания организации. Поэтому не стоит удивляться, что на счете 20 не отражаются расходы обслуживающих производств и хозяйств, учтенные на счете 29.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях [1] о главном производстве сказано немногое. Перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. Например, в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии сказано, что все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, отражаются на счете «Основное производство». В Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса [2] даны более точные рекомендации. На основное производство относятся:

– прямые (имеющие непосредственную связь с конкретным продуктом) материальные затраты и затраты на оплату труда – непосредственно;

– другие затраты на рабочую силу, на обслуживание производства и общепроизводственные расходы – через собирательные счета.

Счет 20 – как раз непосредственный счет учета затрат основного производства. А потому обратим внимание прежде всего на прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. Это сырье и материалы, амортизация основных производственных фондов, зарплата производственных рабочих, отчисления (страховые взносы). Возможны и другие затраты, которые однозначно относятся к основному производству.

Для целей «прибыльного» налогового учета косвенные затраты, собирающиеся на счет 20 с других счетов учета затрат (23, 25, 26, 28), будем рассматривать отдельно и далее в статье не станем их упоминать, чтобы не путать читателя.

Что нужно знать о налоговом учете?

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в предусмотренном НК РФ порядке (ст. 313 НК РФ).

Опираясь только на «первичку», составить налоговую декларацию вряд ли удастся, ведь объем информации большой и его нужно систематизировать. Для этого применяются налоговые регистры, которые, как и первичные документы, служат подтверждением данных налогового учета (абз. 9 ст. 313).

Налоговые регистры есть не что иное, как сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно и приводить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Налоговый кодекс предоставляет организации право выбирать (абз. 3 ст. 313 НК РФ):

– принять в качестве налоговых регистры бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами;

– или же сформировать самостоятельные регистры налогового учета.

Конечно, первый вариант проще, им можно воспользоваться, если порядок отражения и группировки операций для целей налогообложения соответствует бухучету. В этом случае налоговую базу можно рассчитать по бухгалтерским регистрам, включив в них при необходимости дополнительные сведения

По нашему мнению, налоговые регистры нужны, особенно предприятиям промышленности, у которых порядок налогообложения отличается от бухгалтерских правил учета. Как же вести эти регистры на практике? Наиболее распространены на сегодняшний момент два способа:

– вести налоговые регистры непосредственно в бухгалтерской программе (кстати, во многих программах предусматривается такая возможность, но не всегда она реализуется на должном уровне);

– использовать отчетные формы бухгалтерской программы, при этом вести регистры в отдельном табличном редакторе (проще говоря, в таблице базы данных, например Excel).

В целях наглядности будем применять второй вариант, используя оборотно-сальдовые ведомости по затратным счетам учета производственного предприятия. В частности, такую ведомость несложно составить по счету 20.

Налоговый регистр затрат основного производства

Любой бухгалтер прекрасно представляет, как выглядит оборотно-сальдовая ведомость по тому или иному счету бухучета. Одно из главных ее преимуществ в том, что видна детализация счета. В частности, по затратным счетам приводится аналитика в разрезе элементов (статей) затрат.

Номер корреспондирующего счета

Обороты по счету

Принимаемая сумма в расчет

Не принимаемая сумма

Примечание (включаемые в другие регистры)

Сырье и материалы

Заработная плата персонала*

Страховые взносы за сотрудников

Амортизация основных фондов

*
Читателя может удивить, что по заработной плате (и страховым взносам) персонала основного производства корреспондирующими являются не только счета 70, 69, но и счет 96. Это оценочные обязательства по причитающимся им отпускам. Глава 25 НК РФ разрешает резервировать расходы на оплату отпусков – но по правилам, отличающимся от правил бухгалтерского учета, в котором главное не равномерно распределить расходы по отпускам, а показать на отчетную дату обязательства по их уплате. Соответственно, для целей налогообложения не принимается бухгалтерский «отпускной» резерв.

Поясним заполнение отдельных полей налогового регистра, в которых указаны ссылки на иные налоговые регистры «прибыльного» налогового учета. Причем часть информации включается, а часть, наоборот, исключается из дальнейшего налогового учета. Помимо того, что не учитываются оценочные обязательства по отпускам, материальные затраты и амортизация рассчитываются в отдельном налоговом регистре, после чего сведения переносятся в еще один регистр, характеризующий счет 20.

«Рн-НЗП» – налоговый регистр, в котором отражается налоговый расчет незавершенного производства, присутствующего на многих промышленных предприятиях.

«Рн-Аморт» – налоговый регистр расчета амортизации по всем объектам ОС, включающий расчет амортизационной премии и разделение учитываемой и неучитываемой при расчете налога на прибыль амортизации по объектам ОС.

Читайте так же:  На какую карту лучше перевести пенсию

«Рн-МПЗ» – налоговый регистр расчета материальных затрат, относящихся к основному производству.

Налоговый регистр расчета списания сырья и материалов

Необходимость вести такой регистр может возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость МПЗ формируется с учетом различных затрат (например, ТЗР), в то время как налоговая оценка максимально упрощена и включает лишь договорные цены поставщика. Кроме того, в упрощенном порядке может учитываться стоимость полуфабрикатов. Есть еще одна причина ведения отдельного налогового регистра по учету материальных затрат – расхождения норм ст. 256 НК РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по критерию признания амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете материальными затратами считается стоимость сырья и материалов меньше 40 тыс. руб., в то время как для налогового учета верхняя планка составляет 100 тыс. руб.

Стоимость сырья и материалов основного производства, как правило, является прямыми материальными расходами, которые включают (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318 НК РФ) затраты:

– на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг);

– на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Причем на счете 20 могут быть отражены и иные затраты, в частности, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Такие затраты могут являться косвенными, не распределяемыми на остатки незавершенного производства для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). Хотя никто не запрещает бухгалтеру сблизить налоговый и бухгалтерский учет и считать все затраты основного производства прямыми для целей «прибыльного» налогообложения. Это вполне можно сделать при несущественности стоимости инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты.

Покажем один из регистров налогового учета «Рн-МПЗ», основываясь на том, что бухгалтер списывает сырье, материалы, спецодежду, инструменты по средней стоимости.

Наименование материальных затрат основного производства

Отражение затрат на производство в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство.

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • расходы на зарплату;
  • начисления во внебюджетные фонды;
  • амортизация;
  • прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

  • расходы на зарплату управленцев;
  • эксплуатация машин и площадей;
  • командировочные расходы работников;
  • расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
  • представительские расходы;
  • расходы на продажу;
  • налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

  • Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
  • Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

3. По отношению к производственному объему:

  • условные постоянные;
  • условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

Методы учета затрат:

  • позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
  • попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
  • котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
  • нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

Об особенностях подсобных производств вы можете узнать в материале «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Читайте так же:  Можно ли взять пенсию умершего

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.

Налоговый учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

Если в составе вашей организации есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по этим производствам (хозяйствам), а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности. Это связано с особым порядком налогообложения.

Результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Причем этот убыток включается в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполняются следующие условия (ст. 275.1 НК РФ):

стоимость реализуемых ими товаров (работ, услуг) не должна быть ниже стоимости аналогичных товаров (работ, услуг), продаваемых специализированными организациями;

расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;

условия оказания услуг (выполнения работ) обслуживающим производством (хозяйством) не должны отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет. При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств (хозяйств).

Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел VIII. Затраты на производство Расходы на управление производством

Содержание бератора «Практическая бухгалтерия»

Поисковый регистр бератора «Практическая бухгалтерия»

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Общепроизводственные расходы

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включают в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат.

Учет этих затрат ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Указанный счет на конец отчетного периода сальдо не имеет.

На этом счете вы должны учесть расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизацию основных средств и иного имущества, используемого для производства в целом, расходы на отопление, освещение производственных помещений, содержание аппарата управления цеха и т.д.

Общепроизводственные расходы учитывайте так:

Дебет 25 Кредит 02 (05, 10, 21, 60, 76, 70, 69)

— отражена сумма общепроизводственных расходов.

ООО «Виола» занимается производством. За отчетный период общепроизводственные расходы составили 32 500 руб., в том числе:

— расходы по оплате электроэнергии — 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);

— стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения, — 3000 руб.;

— амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения — 2500 руб.;

— заработная плата обслуживающего персонала (включая отчисления на социальные нужды) — 12 000 руб.

Бухгалтер «Виолы» должен сделать проводки:

Дебет 25 Кредит 60

— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — включена в состав общепроизводственных расходов стоимость электроэнергии;

Дебет 19 Кредит 60

— 2700 руб. — учтен НДС;

Дебет 25 Кредит 10-5

— 3000 руб. — списана стоимость запасных частей, израсходованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения;

Дебет 25 Кредит 02

— 2500 руб. — начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дебет 25 Кредит 70 (69-1, 69-2, 69-3)

— 12 000 руб. — начислены заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства, а также сумма страховых взносов и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Налоговый учет затрат основного производства.

Не так давно мы завершили публикацию цикла статей, посвященных использованию счетов бухгалтерского учета затрат. Не секрет, что налоговый учет по налогу на прибыль часто строится не на данных первичных документов, а на уже обобщенной и систематизированной в бухучете информации. Как же сведения переводятся из регистров бухгалтерского в регистры налогового учета? Как, в частности, происходит «налоговая» трансформация счета 20?

ЧТО ВХОДИТ В ЗАТРАТЫ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА?

З а ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов, которая и вводит данный счет в обращение в отечественной методологии. В инструкции говорится, что счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания организации. В частности, этот счет используется для учета затрат на выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции.

По дебету данного счета отражаются:

  • прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 02);
  • расходы вспомогательных производств (Дебет 20 Кредит 23);
  • косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Дебет 20 Кредит 25, 26);
  • потери от брака (Дебет 20 Кредит 28).
Видео удалено.
Читайте так же:  Аренда авто какие налоги платить
Видео (кликните для воспроизведения).

Важно понимать, что все перечисленные расходы должны быть связаны именно с основным производством, то есть с операциями, осуществление которых является целью создания организации. Поэтому не стоит удивляться, что на счете 20 не отражаются расходы обслуживающих производств и хозяйств, учтенные на счете 29.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях о главном производстве сказано немногое. Перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. Например, в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии сказано, что все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, отражаются на счете «Основное производство». В Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса даны более точные рекомендации. На основное производство относятся:

  • прямые (имеющие непосредственную связь с конкретным продуктом) материальные затраты и затраты на оплату труда – непосредственно;
  • другие затраты на рабочую силу, на обслуживание производства и общепроизводственные расходы – через собирательные счета.

Счет 20 – как раз непосредственный счет учета затрат основного производства. А потому обратим внимание прежде всего на прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. Это сырье и материалы, амортизация основных производственных фондов, зарплата производственных рабочих, отчисления (страховые взносы). Возможны и другие затраты, которые однозначно относятся к основному производству.

На заметку.

Для целей «прибыльного» налогового учета косвенные затраты, собирающиеся на счет 20 с других счетов учета затрат (23, 25, 26, 28), будем рассматривать отдельно и далее в статье не станем их упоминать, чтобы не путать читателя.

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в предусмотренном НК РФ порядке (ст. 313 НК РФ).

Опираясь только на «первичку», составить налоговую декларацию вряд ли удастся, ведь объем информации большой и его нужно систематизировать. Для этого применяются налоговые регистры, которые, как и первичные документы, служат подтверждением данных налогового учета (абз. 9 ст. 313).

Налоговые регистры есть не что иное, как сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно и приводить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Налоговый кодекс предоставляет организации право выбирать (абз. 3 ст. 313 НК РФ):

  • принять в качестве налоговых регистры бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами;
  • или же сформировать самостоятельные регистры налогового учета.

Конечно, первый вариант проще, им можно воспользоваться, если порядок отражения и группировки операций для целей налогообложения соответствует бухучету. В этом случае налоговую базу можно рассчитать по бухгалтерским регистрам, включив в них при необходимости дополнительные сведения

По нашему мнению, налоговые регистры нужны, особенно предприятиям промышленности, у которых порядок налогообложения отличается от бухгалтерских правил учета. Как же вести эти регистры на практике? Наиболее распространены на сегодняшний момент два способа:

  • вести налоговые регистры непосредственно в бухгалтерской программе (кстати, во многих программах предусматривается такая возможность, но не всегда она реализуется на должном уровне);
  • использовать отчетные формы бухгалтерской программы, при этом вести регистры в отдельном табличном редакторе (проще говоря, в таблице базы данных, например Excel).

В целях наглядности будем применять второй вариант, используя оборотно-сальдовые ведомости по затратным счетам учета производственного предприятия. В частности, такую ведомость несложно составить по счету 20.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

Любой бухгалтер прекрасно представляет, как выглядит оборотно-сальдовая ведомость по тому или иному счету бухучета. Одно из главных ее преимуществ в том, что видна детализация счета. В частности, по затратным счетам приводится аналитика в разрезе элементов (статей) затрат.

Как производится бухгалтерский и налоговый учет экономии и перерасхода сырья и материалов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете для случая применения нормативной (плановой) производственной себестоимости и отражения экономии или перерасхода сырья и материалов предусмотрено два варианта учета готовой продукции: с использованием и без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выбор конкретного способа организация закрепляет в своей учетной политике.

Налоговое законодательство не оперирует понятиями перерасхода и экономии сырья и материалов.

Однако за налогоплательщиком закреплено право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень и порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Тем самым предоставлена возможность устанавливать порядок отнесения расходов на производство и реализацию по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета.

Обоснование вывода:

[1]

Основная цель калькулирования фактической себестоимости продукции — организация на предприятиях четкого контроля за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п.

Методы калькулирования фактической себестоимости продукции являются элементом управленческого учета и финансового планирования.

Рассмотрим, как калькулирование себестоимости продукции (то есть исчисление себестоимости единицы продукции) находит свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

Согласно требованиям п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н., предусмотрено, что готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Заметим, что понятия «экономии» и «перерасхода» сырья и материалов в бухгалтерском учете сопрягаются не с учетом материально-производственных запасов на счете счета 10 «Материалы», а с применением варианта нормативной (плановой) производственной себестоимости, который целесообразен в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой выпускаемой продукции.

Читайте так же:  Досрочный выход на пенсию многодетной матери

Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при ведении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете, анализа причин отклонения сумм фактических затрат от нормативных.

Для случая применения в учете нормативной (плановой) производственной себестоимости и отражения экономии, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасхода, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000, предусмотрено два варианта учета готовой продукции на счетах бухгалтерского учета. Первый способ — с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», а второй — без использования этого счета.

Выбор конкретного способа предприятие закрепляет в своей учетной политике.

Первый способ. Если организация использует счет 40 в бухгалтерском учете, в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

При этом по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из вспомогательного производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».

Перерасход списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Второй способ. Если учетной политикой предприятия не предусмотрено использование счета 40, суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, списываются со счетов 20, 23, 29 непосредственно в дебет счета 43.

При этом в аналитическом учете на счете 43 движение отдельных наименований готовой продукции возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Налоговый учет затрат на производство продукции

Сразу отметим, что налоговое законодательство понятием плановой себестоимости продукции не оперирует, соответственно, в налоговом учете не возникает ситуаций, связанных с перерасходом или экономией сырья и материалов.

Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, для целей налогообложения расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяет на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Причем в отношении отдельных видов расходов налоговым законодательством могут быть предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, и этим формируют оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров отгруженных (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Однако обращаем Ваше внимание, что ст.ст. 318-319 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), и порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Данные нормы направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом. Поэтому логично порядок отнесения расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета.

Такую точку зрения высказал и Минфин России в письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

2.2.1 Расходы на производство и реализацию

Порядок налогового учёта расходов на производство и реализацию зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов – начисления или кассового метода.

Большинство налогоплательщиков применяют метод начисления.

Порядок налогового учёта расходов на производство и реализацию в этом случае регламентируется положениями статьи 318 НК РФ.

Для определения расходов на производство и реализацию, уменьшающих доходы отчётного периода, необходимо распределить все произведенные затраты на прямые и косвенные.

К прямым относятся следующие виды затрат:

— расходы на оплату труда (включая суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фоны);

— суммы начисленной амортизации;

— другие в соответствии с учётной политикой организации.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) считаются косвенными. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учётной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, услуг).

[2]

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода. То есть косвенные расходы в полном объёме уменьшают налогооблагаемую прибыль. В аналогичном порядке включается в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего (отчётного) периода по мере реализации продукции, работ, в стоимости которых они учтены.

Организациям, оказывающим услуги, предоставлено право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства.

Читайте так же:  Налог на доходы материальная выгода

Методика распределения прямых производственных расходов на уменьшающие доходы отчётного периода и не уменьшающие таковые доходы предусматривает два этапа:

1) распределение прямых расходов между завершённым и незавершённым производством с одновременным формированием стоимости завершённой продукции;

2) признание части прямых расходов к налоговому учёту в составе стоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ.

При определении доли прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде, прямые расходы распределяются на остатки незавершённого производства, готовой продукции на складе и

отгруженной, но не реализованной в отчётном (налоговом) периоде продукции.

Схема распределения прямых расходов представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Схема распределения прямых расходов

2.2.2 Порядок оценки остатков незавершённого производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

I. Незавершённое производство (НЗП) – продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В НЗП включаются:

— законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

— остатки невыполненных заказов производства;

— остатки полуфабрикатов собственного производства;

— материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве и подвергшиеся обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком по данным:

а) первичного учёта – о движении и остатках сырья, материалов и готовой продукции в цехах (производственных подразделениях) в количественном выражении;

б) налогового учёта – о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), с учётом соответствия осуществлённых расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугами).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирование стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции, (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учётной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

1) сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца;

2) сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

II. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится по данным:

а) первичного учёта – о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);

б) налогового учёта:

— о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов,

— и о сумме прямых расходов относящейся к остаткам НЗП.

Прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца определяются как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию:

Пк = НЗПн + Пн + Пт – НЗПк – Поп ,

где Пк – прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца;

НЗПн – прямые затраты, приходящиеся на остатки НЗП на начало месяца;

Пн – прямые затраты, приходящиеся на выпуск продукции на начало месяца;

Пт – прямые затраты, приходящиеся на выпуск продукции в текущем месяце;

НЗПк – прямые затраты, приходящиеся на остатки НЗП на конец месяца;

Поп – прямые затраты, приходящиеся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

III. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции, производится по данным:

а) первичного учёта – об отгрузке (в количественном выражении);

б) налогового учёта:

— о сумме осуществлённых в текущем месяце прямых расходов;

— сумме прямых расходов, относящейся к остаткам НЗП;

— сумме прямых расходов, относящейся к остаткам готовой продукции на складе.

Прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяются налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию:

ОПк = ОПн + Поп – Пк –Прп,

где ОПк – прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца;

Опн – прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной на начало месяца продукции;

Поп – прямые затраты, приходящиеся на отгруженную в текущем месяце продукцию;

Прп – прямые затраты, приходящиеся на реализованную в текущем месяце продукцию.

ООО «Эмма» в январе 2011 года начало выпускать новый вид продукции.

Для производства единицы этой продукции необходимо:

2 кг сырья А (с/с – 300 руб. / кг);

1 кг сырья В (с/с – 200 руб. / кг).

В январе организация отгрузила сырьё на производство 200 единиц продукции, произвела 120 единиц продукции, оплачено 90 единиц.

В январе организация произвела следующие затраты (таблица 1).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Таблица 1 – Производственные затраты ООО “Эмма” за январь 2011 г.

Источники


  1. Новицкий, И.Б. Римское право; М.: Гуманитарное знание, 2011. — 245 c.

  2. Десницкий, С. Е. Слово о прямом и ближайшем способе к научению юриспруденции. Юридическое рассуждение о вещах священных, святых и принятых в благочестие, с показанием прав, какими оные у разных народов защищаются… и др. / С.Е. Десницкий. — Москва: Гостехиздат, 2016. — 193 c.

  3. Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.
  4. Марченко, М. Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко, Е.М. Дерябина. — М.: Проспект, 2012. — 720 c.
  5. Годунов, Н. Мера ответственности / Н. Годунов. — М.: Юридическая литература, 2017. — 176 c.
Налоговый учет расходов на производство
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here