Налоговый учет расходов по займам

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Налоговый учет расходов по займам" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Налоговый учет кредитов и займов

Налоговый учет расходов по рублевым кредитам и займам

Организации достаточно часто привлекают заемные средства. Бухгалтерский учет рублевых займов и кредитов сегодня, как правило, уже не вызывает трудностей.

В налоговом учете кредиты и займы признаются долговыми обязательствами. На это указывает пункт 1 статьи 269 НК РФ. Сумма полученного кредита (займа) не признается доходом. О том, что такие средства не учитываются в целях налогообложения прибыли, сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Аналогично на основании пункта 12 статьи 270 Кодекса сумма возвращенного кредита или займа не является расходом.

Тем не менее, по кредитному договору заемщик должен уплачивать кредитору проценты за пользование заемными средствами. Это утверждение справедливо и для договора займа. Исключением являются лишь договоры займа, в которых прямо оговорена их безвозмездность. Следовательно, у организации-заемщика возникает расход по уплате процентов, который в налоговом учете учитывается в особом порядке.

Для целей налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами являются внереализационными расходами и признаются на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом независимо от того, на какие цели израсходованы заемные средства, проценты по долговым обязательствам в налоговом учете всегда включаются в состав внереализационных расходов. То есть даже если кредит использован на приобретение производственного оборудования, сумма начисленных по этому долговому обязательству процентов в налоговом учете не включается в первоначальную стоимость основного средства, а признается в качестве внереализационных расходов.

Расходы должны удовлетворять критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса. Это означает, что учесть в налоговом учете проценты по заемным средствам, израсходованным для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, нельзя. Кроме того, нужно помнить, что статья 252 требует, чтобы произведенные расходы соответствовали принципу рациональности.

Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.

Если это кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе внереализационных расходов в момент погашения задолженности. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Совершенно иной принцип используют налогоплательщики, применяющие метод начисления. В этом случае фактический срок выплаты процентов, установленный договором, не влияет на порядок их признания в качестве расхода для целей налогообложения. Расход принимается в том отчетном периоде, к которому он относится согласно условиям заключенного договора.

Если срок действия договора займа или кредита составляет более одного отчетного периода, то расход по этому договору признается осуществленным на конец соответствующего отчетного периода. На ту же дату он включается в состав внереализационных расходов независимо от фактической оплаты процентов заемщиком. Такой порядок прописан в пункте 8 статьи 272 НК РФ. То есть налогоплательщики, ежеквартально отчитывающиеся по налогу на прибыль, проценты по таким договорам включают в расходы на конец соответствующего отчетного периода: I квартала, полугодия, 9 месяцев или года. А налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — на конец января, января — февраля, января — марта и так до окончания календарного года.

Если долговое обязательство погашено до истечения отчетного периода, то расход учитывается в налоговом учете на дату фактического погашения займа (кредита).

Начисляя в налоговом учете проценты по долговым обязательствам, заемщику следует иметь в виду, что эти затраты являются нормируемым расходом. А значит, они признаются для целей налогообложения в сумме, не превышающей установленный предельный размер.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В статье 269 установлены ограничения по включению суммы процентов по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом величина процентов, начисленных сверх установленных норм, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения. На это указывает пункт 8 статьи 270 НК РФ.

Таким образом, при расчете суммы начисленных заемщиком процентов, которую можно учесть при исчислении налоговой базы, надо руководствоваться статьей 269 Налогового кодекса. В пункте 1 этой статьи прописано, что проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера. По рублевым займам (кредитам) он может рассчитываться двумя способами:

  • · исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам;
  • · с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Итак, если налогоплательщик использует средний уровень процентов по сопоставимым займам, то предельный размер расходов по долговым обязательствам, который можно учесть в целях налогообложения, рассчитывается следующим образом.

Сначала надо исчислить средний уровень процентов. Этот расчет производится по совокупности долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в качестве периода используют не квартал, а месяц.

Другими словами, средний уровень процентов рассчитывается по следующей формуле:

Iср = (З1 х I1 + З2 х I2 + … + Зn х In) : (З1 + З2 + … + Зn), (2)

где З1 , З2 , Зn — суммы займа (кредита); I1 , I2 , In — процентная ставка по условиям договора займа (кредита).

Какие же долговые обязательства являются сопоставимыми? Для этого необходимо одновременное соблюдение четырех условий. Долговое обязательство должно быть выдано:

  • — в той же валюте;
  • — на те же сроки;
  • — в сопоставимых объемах;
  • — под аналогичные обеспечения.

Иных условий сопоставимости налоговое законодательство не содержит. Требования о том, что обязательство должно быть выдано на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения, не являются достаточно четкими. Налоговый кодекс не содержит критериев соблюдения данных условий. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения целесообразно установить конкретный порядок определения условий сопоставимости долговых обязательств.

Читайте так же:  Какие субсидии положены молодой семье

Налоговые органы рекомендуют при этом исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота. Под существенным изменением условия подразумевается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения показателя. В частности, такой критерий используется в статьях 40 и 280 Кодекса.

Например, в соответствии с утвержденной учетной политикой обязательства могут считаться сопоставимыми, если суммы кредита отличаются друг от друга не более чем на 20%. По срокам может быть установлено, что сопоставимыми являются обязательства, попадающие в одну из следующих групп: до одного месяца, от одного месяца до трех, до 6 месяцев, до года и т.д. Под аналогичным обеспечением может пониматься поручительство третьей стороны, залог недвижимости, залог товаров в обороте, залог ценных бумаг и т.д.

Кроме того, долговые обязательства могут считаться сопоставимыми, только если они получены от разных кредиторов. Но эти кредиторы должны быть или только юридическими, или только физическими лицами. Если же одни займы получены от физических лиц, а другие — от юридических, то такие долговые обязательства не являются сопоставимыми. При этом неважно, что другие критерии соблюдены.

После того как рассчитан средний процент (Iср ), определяется размер предельного процента (Iпр ). Величина этого процента используется, чтобы исчислить максимальную сумму затрат по договору займа (кредита), которую можно учесть в составе внереализационных расходов. Для этого рассчитанный средний процент по сопоставимым долговым обязательствам нужно умножить на коэффициент 1,2:

Iпр = Iср х 1,2, (3)

Проценты принимаются в расходы для целей налогообложения только при условии, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов.

Затем полученную величину предельного процента нужно сравнить с фактическими процентными ставками, указанными в договорах. Если фактическая процентная ставка не превышает предельный размер процента, то в налоговом учете отражается вся сумма затрат по договору займа или кредита. Для целей налогообложения включается только сумма фактических затрат по договору в пределах рассчитанного предельного уровня процента.

Предельные проценты рассчитываются в периоде (квартале или месяце) получения заемных средств. Расчет производится по каждому долговому обязательству. Исключением является лишь случай, когда в одном периоде получены два (и более) долговых обязательства и при этом они являются сопоставимыми. В этой ситуации по таким обязательствам рассчитывается одна предельная ставка. В то же время по полученному в последующем периоде займу предельную ставку придется рассчитывать заново, даже если такое обязательство является сопоставимым с полученными ранее. Поэтому на практике иногда бывает, что налогоплательщик применяет столько же предельных ставок, сколько кредитов (займов) им получено.

СРС-Авто для пополнения оборотных средств использует заемные средства. В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что предельная величина процентов, включаемых во внереализационные расходы, рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

В 2005 году СРС-Авто оформило три договора займа и один кредитный договор. Полученные заемные средства удовлетворяют условиям сопоставимости, установленным в учетной политике СРС-Авто.

Итак, чтобы определить, какие расходы на уплату процентов СРС-Авто вправе учесть в целях налогообложения прибыли, надо рассчитать средний процент. Для этого сумму каждого долгового обязательства нужно умножить на установленный в договоре процент, сложить полученные величины и разделить на общую сумму полученных по договорам заемных средств.

В результате средний процент равен 25,0236% [(300 000 руб. х 15% + 285 500 руб. х 30% + 314 000 руб. х 35% + 307 800 руб. х 20%) : (300 000 руб. + 285 500 руб. + 314 000 руб. + 307 800 руб.) х 100%].

Предельный процент по данным долговым обязательствам равен 30,0283% (25,0236% х 1,2).

Следовательно, только по первому кредиту, второму и четвертому займам проценты учитываются в налоговом учете в полном объеме, а по третьему долговому обязательству — только в пределах той части, которая соответствует ставке 30,0283%.

По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода, перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем) получения налогоплательщиком долгового обязательства, не делается. Исключение составляют случаи, когда изменяются сопоставимые условия по заключенным договорам займа или кредита. Например, может быть заключено дополнительное соглашение об изменении процентной ставки или суммы основного долга. Такие изменения приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому в этих ситуациях делают перерасчет среднего процента. Такой перерасчет осуществляется в периоде изменения сопоставимых условий.

Расчет предельной суммы процентов исходя из ставки рефинансирования: Налоговое законодательство предусматривает альтернативу рассмотренному выше способу расчета предельных процентов. При оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом, может рассчитываться исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

[3]

Этот же способ применяется и при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

Так же как и при применении первого способа расчета предельных процентов, в случае использования ставки рефинансирования Банка России проценты в налоговом учете начисляются на конец каждого отчетного периода.

Налоговый учет кредитов и займов

В настоящее время в Российской Федерации очень популярно кредитование, в разных формах. Это могут быть как потребительские кредиты, так и ипотечное кредитование или авто кредитование. Получить кредит может не каждый гражданин России, для получения кредита необходимо подтвердить свою платежеспособность.

Общее понятие о кредитовании

Кредитование – это финансовая операция, которая подразумевает под собой передачу денежных средств от одного гражданина другому, или же в качестве заемщика может выступать так же юридическое лицо, на определенных условиях. Основным условием кредитования является необходимость составления кредитного договора, в котором четко прописываются основные условия для получения определенной суммы. Основные пункты кредитного договора предусматривают обязательное наличие следующей информации:

  • Полные данные кредитора;
  • Полные данные заемщика;
  • Сумма займа;
  • Срок займа.
  • Условия кредитования.
Читайте так же:  Сроки выплаты пенсии по инвалидности

При составлении кредитного договора необходимо так же указывать, на каких условиях выдается определенная сумма денег, как необходимо погашать задолженность и какие меры наказания будут за просрочку по оплате платежей.

В большинстве случаев кредиторами выступают банковские учреждения, которые кредитуют граждан Российской Федерации, или же предприятия на определенных условиях. Так же получить кредит можно и у организации, которая ведет деятельность, связанную с предоставлением займов. Более безопасным является получение кредита у компетентной организации, деятельность которой непосредственно связана с выдачей кредитов. В настоящее время на территории Российской Федерации действует множество банковских учреждений, которые предлагают различные условия кредитования. То все банковские учреждения очень тщательно проверяют своих заемщиков, так как выдача кредита это довольно большие риски для банка. Поэтому основное требование банковского учреждения, является подтверждение дохода или наличие залога.

Важно. Основным отличием кредита от займа, является то, что кредит выдается банковским учреждением и предусматривает обязательное начисление процентов за пользование денежными средствами. Займ, может выдать как физическое лицо, так и юридическое лицо, проценты могут начисляться, а могут и не начисляться, в зависимости от письменной договоренности сторон.

По законодательству Российской Федерации необходимо вести как бухгалтерский учет кредитов, так и налоговый учет. Это необходимо для контроля по выданным кредитам, и контроля по начисленными процентами.

Налоговый учет кредитов

Каждое предприятие может претендовать на получение кредитов на определенные цели, которые могут быть связанны с улучшение трудового процесса или с приобретением необходимых благ. Для предприятия кредит является долговым обязательством, на основании Налогового Кодекса Российской Федерации, долговыми обязательствами признаются любые формы кредитования, не зависимо от сроков и сумм кредита.

Ведение налогового учета зависит напрямую от системы налогообложения, которую выбирает заемщик денежных средств. Для ведения налогового учета необходимо указывать сумму полученных процентов исходя из годовой ставки и срока кредита.

Бухгалтерский учет значительно отличается от ведения налогового учета, так налоговый учет предусматривает отнесение процентов за пользование денежными средствами, к внереализационным расходам, которые не имеют ни какого отношения к трудовой деятельности предприятия. Так же в налоговом учете суммой расходов признается лишь суммы, которые идут на погашение процентов за пользование основным телом кредита. Относится данная сумма расхода на дату планируемого погашения задолженности или же на конец отчетного периода, для сдачи годовой отчетности необходимо указывать расходы по процентам за пользование кредитом или займом. Как показывает практика, организации берут денежные средства на пользование не на один отчетный период, поэтому важно в налоговом учете отражать сумму по расходы на конец года. А если наоборот погашение кредита наступает в отчетном периоде, то указывать расходы необходимо на конкретную дату погашения кредиторской задолженности.

Для того чтобы правильно разнести проценты за пользование кредитными средствами, в расходы необходимо регулироваться основными статьями Налогового Кодекса Российской Федерации, в котором четко прописаны основные требования к налоговому учету и сдачи налоговой отчетности. Так 252 закон Налогового Кодекса предусматривает, что проценты за пользование кредитными средствами необходимо отражать как расходы не связанные с получением основной прибыли от деятельности предприятия.

Для того, что бы верно рассчитать сумму начисляемых процентов за пользование кредитными средствами, при формировании налоговой базы, необходимо ссылаться на статью 269 Налогового Кодекса Российской Федерации. В данном законе четко прописано о том, что проценты, которые начисляются за пользование кредитом, считаются расходом, если данная сумма не превышает рассчитанного предельного размера. Данный показатель можно рассчитать двумя способами, оба способы являются достоверными.

  • Учитывая средний процент за пользование кредитными средствами;
  • На основании ставки рефинансирования.

Наиболее удобным способом считается первый способ расчета предельного размера расходов за пользование займа. В нем необходимо учитывать основную ставку кредитования и сумму предоставленного кредита.

На основании данной статьи можно сделать вывод о том, что каждое предприятие, которое получило кредит на определенные цели, обязаны вести учет по начисляемым процентам за пользование данного кредита. В Налоговом Кодексе Российской Федерации определенны основные требования к налоговому учету, в данном кодексе четко прописаны суммы которые необходимо отражать на расходе, а какие необходимо относить на доход предприятия.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1.

Что представляет собой процедура кредитования?

Ответ: Кредитование – это финансовая операция, которая подразумевает под собой передачу денежных средств от одного гражданина другому, или же в качестве заемщика может выступать так же юридическое лицо, на определенных условиях. Основным условием кредитования является необходимость составления кредитного договора, в котором четко прописываются основные условия для получения определенной суммы.

Вопрос №2

Какая основная информация должна отражаться в кредитном договоре?

Ответ: Основные пункты кредитного договора предусматривают обязательное наличие следующей информации:

  • Полные данные кредитора;
  • Полные данные заемщика;
  • Сумма займа;
  • Срок займа.
  • Условия кредитования.

При составлении кредитного договора необходимо так же указывать, на каких условиях выдается определенная сумма денег, как необходимо погашать задолженность и какие меры наказания будут за просрочку по оплате платежей.

Вопрос №3

Основное условие отражение кредита в налоговом учете?

Ответ: Для того чтобы правильно разнести проценты за пользование кредитными средствами, в расходы необходимо регулироваться основными статьями Налогового Кодекса Российской Федерации, в котором четко прописаны основные требования к налоговому учету и сдачи налоговой отчетности. Так 252 закон Налогового Кодекса предусматривает, что проценты за пользование кредитными средствами необходимо отражать как расходы не связанные с получением основной прибыли от деятельности предприятия.

Читайте так же:  Являются ли алименты доходом ребенка

Налоговый учет расходов по договорам займа в условных единицах

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, N 27

Довольно часто организации в договоре займа его сумму указывают в условных единицах. Это связано с желанием заимодавца защитить свои имущественные интересы от возможного риска падения покупательной способности рубля в связи с ростом курса евро (доллара) по отношению к рублю на момент возврата займа. В свою очередь для организации-заемщика заключение договора займа, сумма которого выражена в условных единицах, позволяет привлечь заемные средства под более низкую процентную ставку, чем при оформлении долгового обязательства в рублях. В подобной ситуации нередко перед бухгалтером возникает проблема: как учесть в налоговом учете расходы по таким договорам?

Учет основной суммы займа

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Вместе с тем может быть предусмотрено, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В таком случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. При этом возникают разницы между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств. Данные разницы не подпадают под понятие суммовых разниц, поскольку определение, приведенное в пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 ст. 265 НК РФ, применяется исключительно к суммовым разницам, образующимся в связи с оплатой реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Письмом УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738 разъясняется, что возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ. Моментом возникновения подобных расходов необходимо считать согласно п. 8 ст. 272 НК РФ последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения займа.

Если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, она включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Для заимодавца учет отрицательных разниц рассматривается как задолженность, которая при списании не учитывается в составе его расходов. Отрицательная разница возникает в том случае, когда заемщик возвратил сумму в рублях меньшую, чем получил. Поскольку сторона договора, имеющая в итоге дебиторскую задолженность, не требует ее погашения, сумма считается безвозмездно переданной и составляет убыток этой организации. Данный убыток не принимается в качестве расходов для налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. У стороны договора, имеющей в результате кредиторскую задолженность, образуется внереализационный доход, который подлежит включению в налогооблагаемую базу (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Однако в настоящее время имеется и другое мнение по данному вопросу, согласно которому указанные разницы можно учесть в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 30.04.2003 N 04-02-05/5/6).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ основными критериями признания расходов в целях исчисления налога на прибыль являются их обоснованность и документальная подтвержденность. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 5 ст. 252 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов является открытым. Следовательно, данные расходы можно учесть при обложении налогом на прибыль в составе внереализационных.

Если организация будет придерживаться второго мнения, то не исключена вероятность того, что ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Учет процентов по договору займа

Заимодавец имеет право (если иное не предусмотрено законом или договором займа) на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (ст. 809 ГК РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного займа (текущего или инвестиционного) признаются внереализационными. Признание данных расходов осуществляется ежемесячно на основании п. 8 ст. 272 НК РФ. При этом в соответствии со ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

При уплате процентов по договорам займа в условных единицах возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются в составе внереализационных доходов и расходов соответственно (пп. 11.1 ст. 250 НК РФ, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данного мнения придерживаются как Минфин России, так и налоговые органы.

Пример. Организация получила по договору займа сумму в рублях, эквивалентную сумме 200 000 евро, исчисленной по курсу на дату ее перечисления 01.03.2005 (36,72 руб/евро) — 7 344 000 руб. Срок договора займа — 81 день. На сумму займа начисляются проценты по ставке 15% годовых. Выплата процентов производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме процентов, начисленной в евро на дату возврата основной суммы займа. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. В учетной политике организации принято, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Заем возвращен 20.05.2005.

Читайте так же:  Мужчина 60 года рождения выход на пенсию

Курсы рубля по отношению к евро составляют на отчетные даты: 31.03.2005 — 36,0564 руб/евро, 30.04.2005 — 36,0072 руб/евро, на дату возврата займа 20.05.2005 — 35,4459 руб.

Ставка рефинансирования Банка России установлена 13%.

Рассчитаем предельную величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, и суммовые разницы, относящиеся к процентам:

ПР = 200 000 евро х 13% х 1,1 / 365 дн. х ДН, где:

ПР — предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, в условных единицах;

ДН — количество дней в отчетном месяце.

ПР1 = К х ПР, где:

К — курс рубля по отношению к евро на отчетную дату и дату возврата займа;

ПР1 — предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли в рублях.

СУМ = ПР2 — ПР1, где:

ПР2 = ПР х 35,4459 — предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, в рублях по курсу на дату выплаты процентов;

СУМ — суммовые разницы, относящиеся к процентам.

ПР = 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 31 = 2429,04;

ПР = 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 30 = 2350,69;

ПР = 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 20 = 1567,12.

ПР1 = 36,0564 х 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 31 = 87 582,48;

ПР1 = 36,0072 х 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 30 = 84 641,58;

[2]

ПР1 = 35,4459 х 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 20 = 55 548,10.

ПР2 = 35,4459 х 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 31 = 86 099,55;

ПР2 = 35,4459 х 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 30 = 83 322,14;

ПР2 = 35,4459 х 200 000 х 13% х 1,1 / 365 дн. х 20 = 55 548,10.

В налоговом учете заемщика в составе внереализационных расходов будет отражена сумма процентов по займу 227 772,16 руб. (87 582,48 + 84 641,58 + 55 548,10), в составе внереализационных доходов — суммовая разница в сумме 2802,37 руб.

В налоговом учете заимодавец отразит в составе внереализационных доходов сумму процентов по займу 227 772,16 руб., в составе внереализационных расходов — суммовую разницу в сумме 2802,37 руб.

Рассчитаем разницы, относящиеся к основной сумме долга:

О = К х 200 000, где О — основная сумма долга в рублях.

Разница = К1 х 200 000, где:

К1 — разница между курсами рубля по отношению к евро на соответствующие отчетные периоды.

В столбце 4 разницы соответственно равны:

-132 720 = (36,0564 — 36,72) х 200 000;
-9840 = (36,0072 — 36,0564) х 200 000;
-112 260 = (35,4459 — 36,0072) х 200 000.

[1]

Таким образом, заемщик в налоговом учете отразит внереализационный доход по основной величине долга в сумме 254 820 руб.

Если заимодавец придерживается мнения налоговых органов, то отрицательная разница в сумме 254 820 руб. у него не будет учтена для целей налогообложения прибыли.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2019 году. Расчет процентов

Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах. При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать. В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году.

Что такое долговое обязательство и проценты по нему

Долговым обязательством называют кредиты, займы, вклады, счета в банке и другие заимствования денежных средств, не зависимо от того, каким способом они оформлялись. Доходом, либо расходом по долговому обязательству признают проценты, исчисляются которые от фактической ставки. Фактическая ставка по кредиту определяется в договоре между заемщиком и займодавцем. Помимо этого, договором определяется срок кредита и порядок оплаты по нему (Читайте также статью ⇒ На какой срок предоставляется налоговый кредит).

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.

Те проценты, которые компания получает по договору кредита или займа признают внереализационными доходами.

В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.

Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.

Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой.

После отнесения сделки по кредиту или займу к контролируемой, компания должна определить ставку, по которой будут учтены проценты по этой сделке. Для этого фактическая ставка сравнивается с показателями, приведенными в статье 269 НК РФ. Указанные показатели зависят от валюты сделки. Если указанная в договоре ставка (фактическая) попадает в пределы указанных значений, то учесть проценты можно в полной сумме, рассчитанной по фактической ставке. Если выходит за пределы этих показателей, то применить следует метод нормирования, раздел V.1 НК РФ (Читайте также статью ⇒ Контролируемые сделки).

Читайте так же:  Имеют ли приставы списать пенсию
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Дата признания процентов в учете

  • В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
  • В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.

Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.

Проценты компании, предоставившей кредит

Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.

Порядок определения суммы процентов по кредиту

Формула по расчету процентов следующая:

Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))

Рассмотрим подробнее на примере:

К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.

Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:

1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.

При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.

Бухгалтерский учет процентов

В бухучете порядок учета кредитов или займов приведен в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитом и займам». Проценты по ним учитываются как ежемесячно на последний день, так и на дату уплаты (Читайте также статью⇒ Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)).

Рассмотрим подробнее на примере:

22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.

Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:

1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:

1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:

1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей

Проводки при этом будут следующие:

Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей
Д К
На расчетный счет поступили средства по кредиту 22.02.2017 51 61.1 1 000 000,00
По кредиту начислены проценты 28.02.2017 91.2 67.2 2 876,71
По кредиту оплачены проценты с расчетного счета 67.2 51 2 876,71
С расчетного счета частично погашен кредит 67.1 51 55 555,56
По кредиту начислены проценты 31.03.2017 91.2 67.2 12 739,73
По кредиту оплачены проценты с расчетного счета 67.2 51 12 739,73
С расчетного счета частично погашен кредит 67.1 51 55 555,56

Теперь рассмотрим бухучет процентов с выданных кредитов.

ООО «Континент» выдало кредит на сумму 1 000 000 рублей 22 февраля 2017 года под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору заемщик гасит кредит жемесячными платежами в последний день месяца.

Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:

1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:

1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей

Проводки будут следующие:

Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей
Д К
С расчетного счета перечислен заем 22.02.2017 58 51 1 000 000,00
По займу начислены проценты 28.02.2017 76 91.1 2 876,71
По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 2 876,71
По займу начислены проценты 31.03.2017 76 91.1 12 739,73
По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 12 739,73

Учет процентов по депозитам

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

По депозитам порядок учета регулируется ПБУ 19/02. Если срок депозита не превышает года, то в балансе организации его следует отразить в разделе «Оборотные активы», Если превышает год – «Внеоборотные активы».

Источники


  1. Трудовое право; Юнити-Дана — Москва, 2010. — 504 c.

  2. Малько, А.В. Теория государства и права / А.В. Малько. — М.: Юридический центр Пресс, 2007. — 768 c.

  3. Романовский, Г.Б. Гносеология права на жизнь; СПб: Юридический центр, 2013. — 370 c.
  4. Севан, О.Г. «Малые Корелы». Архангельский музей деревянного зодчества. История создания, методология, современное состояние / О.Г. Севан. — М.: Прогресс-традиция, 2011. — 909 c.
  5. Брэбан, Г. Французское административное право; М.: Прогресс, 2012. — 488 c.
Налоговый учет расходов по займам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here