Ндс освобождение от уплаты налога

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Ндс освобождение от уплаты налога" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Освобождение от уплаты НДС

Многие организации даже не догадываются, что существует законный способ не платить налог НДС. Такое освобождение могут получить предприятия и индивидуальные предприниматели, если их годовая выручка не превышает установленной нормы в 2 000 000 руб. Рассмотрим подробнее, какие предприятия могут получить освобождение от НДС и на каких условиях.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется статьей 145 Налогового Кодекса РФ. Такая возможность определяется для всей деятельности налогоплательщика, а не отдельных его операций. Освобождаясь от уплаты НДС, организация все равно должна уплачивать агентский и ввозной НДС.

Освобождение от обязанностей плательщика НДС предоставляется, если:

  • фирма не является участником проекта «Сколково».
  • выручка за последние три месяца не превысила 2000000 руб.
  • организация не занимается продажей подакцизных товаров.

Также применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость возможно только к тем компаниям, у которых ранее не было недоимок по любому виду налогов. Несмотря на соблюдение всех условий, юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель не сможет получить такое послабление, если они:

  • Занимаются импортом товаров.
  • Исполняют обязанности налогового агента по НДС.
  • Выставляют покупателям счета-фактуры при отгрузке, в которых есть пометка «Без налога» или НДС не выделяется.
  • Ведут книгу покупок и продаж, журналы полученных и выставленных счет-фактур.

Предприятие, которое было освобождено от уплаты НДС, обязано представить в налоговую службу соответствующую декларацию, если в этот период выставляли счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Его размер необходимо будет выплатить в казну, при этом право на ослабление налогового режима организация не теряет. Также освобождение от уплаты НДС сохраняется при импорте товаров из стран Таможенного Союза.

Во всех остальных случаях организация обязана указывать размер налога на добавленную стоимость и позже уплачивать эту сумму в бюджет.

Когда налогоплательщики отправляют извещение о послаблении своего режима в инспекцию финансов по налогам и сборам, они не лишаются статуса налогоплательщика. Они приобретают возможность не вносить в казну денежные средства в течение определенного периода времени. Также на этот период им не нужно заполнять декларации по НДС, если его размер не был указан в документах, передаваемых покупателям:

Субъект хозяйствования, который был освобожден от уплаты НДС, не обязан предоставлять в налоговую службу документы, которые подтверждают его статус. Однако, по требованию, он обязан предоставить всю имеющуюся информацию. В противном случае для организации предусмотрены штрафные санкции и невозможность получения послабления в будущем. По этой причине бухгалтер всегда должен иметь подготовленные основания, по которым его предприятие получило освобождение.

Несмотря на то, что индивидуальный предприниматель либо предприятие на время получают освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, им все-таки необходимо продолжать выписывать счет-фактуры для своих контрагентов.

Субъекты, которые получили послабление налогового режима, в строке «ставка налога» должны прописывать «без НДС». В счет-фактуре итоговая сумма также не включает налоговый сбор. Несмотря на всю прелесть такой привилегии, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость имеет ряд сложных вопросов и мелких нюансов, которые нужно всегда учитывать.

Чтобы освобождение от НДС произошло на законных основаниях, нужно предоставить в налоговую службу соответствующую выписку. Ее заполнение регламентируется пунктом 6 стать 145 Налогового Кодекса РФ. Информацию, которая должна быть занесена в эту выписку, можно получить из учетных регистров. Также понадобятся данные об объеме выручки по операциям с нулевым НДС и проданных товарах:

В объеме выручки, согласно постановлению Министерства Финансов, не нужно учитывать некоторые данные:

  • во-первых, в выписке не нужно указывать полученную предоплату;
  • или же стоимость товаров, которые были переданы безвозмездно.

Когда подготовлен пакет документов, можно приступить к заполнению выписки. Важно, чтобы вся представленная в ней информация была правдивой и достоверной.

Продление срока освобождения от НДС

Освобождение от НДС дается сроком на 12 календарных месяцев. На меньший срок налоговое послабление не дается. Чтобы отказаться от освобождения, необходимо обратиться в налоговую службу. При восстановлении уплаты НДС, налогоплательщик должен выплатить все выплаты, от которых он был освобожден на время послабления. Если после окончания льготного периода организация решает вернуться к обычному налоговому режиму, то ей необходимо отправить в инспекцию финансов по налогам и сборам соответствующее уведомление.

Если компания решается продлить освобождение от уплаты НДС, то к первоначальному заявлению необходимо предоставить актуальные документы, которые подтверждают основания для такой налоговой льготы. Если налоговая не принимает заявление, то организация получает соответствующее уведомление.

21. Налог на добавленную стоимость: плательщики и порядок освобожения от уплаты налога.

Налог федеральный, косвенный общий. Налоговый период – квартал.

Налогоплательщиками налога на добавленную признаются:

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Налогоплательщик вправе освободиться от уплаты налога если выручка от реализации ТРУ за 3 предшесвующих календарных месяца не привысила в совокупности 2 млн. руб. без НДС.

Освобождение от уплаты налога осуществляется на основании письменного уведомления и документов, представленных в налоговый орган, которые представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налогов.

Срок освобождения от уплаты налога – 12 последовательных календарных месяца ( в течении этого срока налогоплательщик не вправе отказаться от освобождения, если только не утратил право).

По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20 числа последующего месяца налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:

— документы, подтверждающие что каждые 3 последовательных календарных месяца не превысили 2 млн.руб. без НДС

— уведомление о продлении использования права на освобождение в течении последующих 12 календарных месяцев или об отказе от этого права.

Если налогоплательщик не соблюдал условия по освобождению от уплаты налога, то начиная с 1ого числа месяца, в котором условия были нарушены налогоплательщик теряет соответствующее право.

Читайте так же:  Как платить алименты если стоишь на бирже

22. Налог на добавленную стоимость:объект налогообложения и операции,не подлежащие налогообложению.

Объектом налогообложения признаются:

1) реализация ТРУ на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Операции, не подлежащие налогообложению:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

2. реализация на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: протезно-ортопедических изделий, очков и др.

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг:

— услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

— услуги по сбору у населения крови

— услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

— услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных

5) услуг по перевозке пассажиров:

— городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением маршрутного

— морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом

8) ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил,

[3]

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), лотерейных билетов

Освобождение от уплаты НДС

«Московский бухгалтер», N 3, 2002

(Нужно ли учитывать входной налог?)

Что делать с суммами входного НДС, если предприятие получило налоговое освобождение по ст.145 НК РФ? Учитывать их на счете 19 до реализации продукции или сразу включать в стоимость приобретенного имущества? Как повлияют эти суммы на исчисление других налогов, зависящих от покупной стоимости товаров?

«До» или «после»

Обязанность вести обособленный учет входного НДС для предприятий, освобожденных от обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК РФ, не установлена ни одним нормативным актом. В Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса сказано лишь о том, как поступать с НДС, который был принят к вычету по товарам, приобретенным до, но реализованным после налогового освобождения. Такие суммы должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются записями:

  • сторнирована ранее принятая к вычету сумма НДС, приходящаяся на остаток товаров, реализованных после получения налогового освобождения;

Дебет 68 Кредит 51

  • перечислена в бюджет восстановленная сумма НДС.

Остаток товаров берется на начало месяца, в котором ИМНС дала добро на налоговую амнистию. Заметим, что на сумму восстановленного НДС оформлять счет-фактуру не требуется. Счет-фактура выписывается при реализации товара, и главное его назначение — служить основанием для принятия НДС к вычету. Операция по восстановлению НДС реализацией не является, о принятии этого налога к вычету речь не идет, поэтому можно ограничиться бухгалтерской справкой-расчетом.

В новой форме декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 26 декабря 2001 г. N БГ-3-03/572, для восстановленных сумм предусмотрена отдельная строка. Сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для производства и реализации продукции после получения освобождения, увеличивает налоговую базу и отражается по строке 350 разд.I «Расчет общей суммы налога».

Но восстановить предъявленный к вычету НДС — это полдела. Получив освобождение, налогоплательщик вправе сразу списать остатки НДС, числящиеся на счете 19, и распределить их между соответствующими товарами, учтенными на счете 41. Тем самым суммы неоплаченного и, следовательно, не предъявленного к вычету НДС увеличат покупную стоимость товаров, которая в дальнейшем будет списываться в дебет счета 90. Поступив таким образом, формально бухгалтер будет прав. Ни один проверяющий не предъявит к нему претензий по поводу того, что он списал остатки неоплаченного НДС.

Однако, на наш взгляд, избавляться от остатков по счету 19 можно, только если есть 100-процентная уверенность в том, что право на освобождение не будет потеряно. Другими словами, отказываться от учета входного НДС стоит только тем налогоплательщикам, которые не собираются наращивать свои обороты и не предполагают внезапного увеличения выручки.

Всем остальным мы рекомендуем продолжать учитывать НДС, выделенный в счетах-фактурах поставщиков, обособленно. Организация в любой момент может потерять право на освобождение, а собирать входной НДС задним числом, перелистывая книгу покупок и выбирая из десятков счетов-фактур только оплаченные, — слишком утомительный труд.

Маленькие хитрости

На наш взгляд, включать НДС в покупную цену товаров нужно в тот момент, когда происходит их реализация. Чтобы обосновать данную точку зрения, представим, что товар, в стоимость которого уже включен НДС, продан в том месяце, когда предприятие потеряло право на освобождение. По закону, вновь став налогоплательщиком, организация должна предъявить НДС, уплаченный ранее, к возмещению из бюджета. Но для этого бухгалтеру придется исключить сумму налога из уже сформированной покупной цены товара.

Между тем п.12 ПБУ 5/01 предусмотрено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Следовательно, если предприятие реализовало товар, приобретенный в период действия налогового освобождения, после того, как право на освобождение было потеряно, сторнировать сумму НДС в целях принятия его к вычету с бухгалтерской точки зрения неправомерно. Из-за того, что покупная стоимость приобретенных товаров была изначально завышена, предприятие не сможет возместить фактически уплаченные суммы НДС из бюджета.

Итак, списывать входной НДС со счета 19 удобнее в момент реализации. На практике это будет выглядеть следующим образом.

Предположим, ООО «Елочка» получило освобождение от уплаты НДС с 1 декабря 2001 г. Выручку от реализации для исчисления НДС предприятие определяет «по отгрузке». Будем считать, что все расчеты произведены в безналичной форме, а по состоянию на 1 января 2002 г. остатка товаров на складе не было. ООО «Елочка» 10 января 2002 г. приобрело для перепродажи пять магнитофонов по цене 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.) за штуку, 30 января было продано три магнитофона на общую сумму 21 600 руб. (без НДС).

Читайте так же:  На сколько рублей увеличиться пенсия

В феврале выяснилось, что общий объем выручки от реализации за декабрь, январь и февраль превысил 1 млн руб. Соответственно, с 1 февраля организация утратила право на освобождение от уплаты НДС. Поэтому 25 февраля два оставшихся магнитофона были реализованы с налогом по цене 7200 руб. за штуку (в том числе НДС — 1200 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки.

Дебет 41 Кредит 60

  • 25 000 руб. ((6000 руб. — 1000 руб.) х 5 шт.) — оприходованы магнитофоны;

Дебет 19 Кредит 60

  • 5000 руб. (1000 руб. х 5 шт.) — учтен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51

  • 30 000 руб. — оплачен товар.

Дебет 62 Кредит 90

  • 21 600 руб. — отражена выручка от реализации трех магнитофонов;

Дебет 41 Кредит 19

  • 3000 руб. (1000 руб. х 3 шт.) — увеличена покупная цена товара на сумму НДС;

Дебет 90 Кредит 41

  • 18 000 руб. — списана покупная цена проданного товара с учетом НДС.

Дебет 62 Кредит 90

  • 14 400 руб. — отражена выручка от реализации двух магнитофонов;

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 2400 руб. (1200 руб. х 2 шт.) — начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41

  • 10 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 2000 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Безусловно, обособленный учет входного НДС очень удобен на случай потери налогового освобождения. Однако не следует думать, что он позволит предприятию уменьшить платежи по налогам на имущество и на пользователей автодорог.

По Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 в налоговую базу по налогу на имущество включается стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. В свою очередь ст.170 НК РФ предписывает налогоплательщикам, получившим освобождение, включать суммы входного НДС в стоимость приобретенных товаров. Поэтому несмотря на то, что в бухгалтерском учете такие суммы до момента реализации будут числиться на счете 19, их нужно включать в расчет среднегодовой стоимости имущества и облагать налогом.

По той же причине нельзя исключать суммы входного НДС и из налоговой базы по налогу на пользователей автодорог (НПА). Когда предприятие пользуется льготой, торговая наценка рассчитывается от покупной стоимости товаров с учетом входного НДС. Когда же предприятие потеряет право на освобождение, бухгалтеру придется увеличить налоговую базу по НПА. С этого момента уплаченные поставщикам суммы НДС можно возмещать из бюджета. Следовательно, они не должны уменьшать выручку предприятия, облагаемую НПА.

Сложные моменты при реализации права на освобождение от уплаты НДС

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

12. Плательщики ндс. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика ндс

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным, федеральным налогом и играет значительную роль в налоговой системе РФ.

Налогом (гл. 21 НК) облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть — добавленная стоимость.

Налогоплательщиками НДС признаются:

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (ст.145). Это положение не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в НК (не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение), которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. В таком случае указанные лица не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с НК.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с НК, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;

— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Если налогоплательщик не представил документы, указанные в НК (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные НК, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Читайте так же:  Ежемесячная доплата к пенсии военным пенсионерам

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги продаж;

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от уплаты НДС

Ушаков Ю. В., налоговый консультант

Если турфирма получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, она не уплачивает этот налог при реализации товаров (работ, услуг). А вот от обязанностей налогового агента, скажем, при выплате доходов иностранным контрагентам она не освобождается.

Разбираемся с понятиями

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если строго подходить к терминологии, то в Налоговом кодексе РФ понятия «освобождение от уплаты НДС» нет.

В нем есть определения: «операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» (ст. 149 Налогового кодекса РФ) – относящееся к перечню не облагаемых НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), и «освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» (ст. 145 и 145.1 Налогового кодекса РФ), – относящееся к организациям, которые имеют право на такое освобождение.

Правда, под понятием «налогоплательщик» подразумевается лицо, «на которое в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы» (ст. 19 Налогового кодекса РФ).

Поэтому «освобождение от уплаты НДС» мы будем рассматривать именно как освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика применительно к положениям статей 145 и 145.1 Налогового кодекса РФ.

Ограничения на освобождение

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила 2 млн руб.

При этом освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не распространяется на организации и предпринимателей, реализующих в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары (п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Не применяется оно и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Размер выручки

При попытке оценить возможность освобождения от уплаты НДС по критерию «выручка до 2 млн руб.» возникнет вопрос: а что включается в расчет этой суммы?

В Налоговом кодексе РФ указана выручка «от реализации товаров (работ, услуг)».

В письме УФНС России по г. Москве от 26 января 2004 г. № 24-14/04847 по этому поводу сказано, что при определении выручки нужно учитывать доходы «исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации». Арбитры же в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2011 г. № А19-9440/10 пришли к выводу, что суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС, не надо включать в расчет выручки.

А если выручка от реализации, принимаемая в расчет для освобождения от уплаты НДС, отсутствует вообще?

С точки зрения Минфина России, если нет выручки, нет и освобождения от уплаты НДС (письмо от 28 марта 2007 г. № 03-07-14/11).

Период

А какие именно три месяца нужно брать в расчет – квартал или любые три последовательных месяца?

Если следовать букве Налогового кодекса РФ, то любые три.

И суды обычно указывают, что выручка исчисляется за любые трехмесячные промежутки (не обязательно квартал).

Документы на освобождение

Чтобы воспользоваться правом освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, турфирма должна представить в инспекцию по месту своего учета соответствующее письменное уведомление.

Отметим, что такое уведомление составляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342.

А в комплект документов, которые нужно приложить к уведомлению, входят (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ):

– выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

– выписка из книги продаж;

– выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

– копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Так как эти документы необходимо представлять для того, чтобы подтвердить сумму выручки, то будет достаточным, если указанные выписки будут содержать только итоговые строки.

Уведомление на освобождение с пакетом необходимых документов необходимо представить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого организация (предприниматель) использует право на освобождение

Сделать это можно лично (через уполномоченного представителя) либо отправить бумаги заказным письмом по почте. В последнем случае, согласно пункту 7 статьи 145 Налогового кодекса РФ, днем их представления будет считаться шестой день со дня направления заказного письма. Освобождение от обязанностей налогоплательщика носит уведомительный характер и не требует получения документального подтверждения от налогового органа.

Следует помнить, что организации и предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда такое право будет утрачено.

Продление права на освобождение (отказ от него)

По истечении 12 месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить в налоговые органы:

– документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

– уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от этого.

Перечень подтверждающих документов в данном случае совпадает с их перечнем при первоначальном получении освобождения.

При этом формы уведомления о продлении освобождения, об отказе его использования законодательно не установлены.

Налоговики при продлении права на освобождение от уплаты НДС советуют применять форму уведомления, используемую при первичном получении освобождения.

Об этом сказано, к примеру, в письме ФНС России от 30 сентября 2002 г. № БГ-6-03/[email protected]

Читайте так же:  Во сколько лет уходят на пенсию военнослужащие

А при отказе от использования права на освобождение налогоплательщик может представить в налоговый орган уведомление в произвольной форме.

Если компания не представит документы (или представила документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если фискалы установили, что она не соблюдает ограничения, сумма налога должна быть восстановлена и уплачена в бюджет.

Помимо этого с туристической фирмы, конечно же, взыщут санкции (штрафы и пени).

Составление документов по налогу

Турфирма, заявившая свое право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, казалось бы, должна освобождаться от всех действий, связанных с исчислением и уплатой НДС.

То есть от оформления и регистрации счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж.

Однако Налоговый кодекс РФ указывает, что «…при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”».

Это же положение прописано в пунк­те 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Конечно, если принимать освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ как право не исполнять обязанности налогоплательщика, можно сказать, что счет-фактуру организация вправе не выставлять и лишь при желании может это делать с пометкой «Без налога (НДС)».

Скажем, именно такую позицию подтверждает УФНС России по г. Москве в письме от 18 августа 2008 г. № 19-11/077280.

Если организация, освобожденная от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, не исполняет обязанности налогового агента по НДС, то она не должна представлять и налоговую декларацию по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 17 ноября 2009 г. № 16-15/120379).

Получив освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, турфирма может пользоваться им в течение 12 месяцев. После этого право на освобождение можно продлить или отказаться от него.

Освобождение от уплаты НДС

Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия. Что это за условия? Как продлить право на освобождение? Когда право может быть утрачено? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.

Когда вы получите право на освобождение?

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС).

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.

[1]

За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

за июль – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.);

за август – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);

за сентябрь – 377 600 руб. (в том числе НДС – 57 600 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:

413 000 — 63 000 + 354 000 — 54 000 + 377 600 — 57 600 = 970 000 руб.

Поскольку 970 000 1 000 000 руб.). Поэтому начиная с 1 мая 2005 года фирма утратила право на освобождение. За май 2005 года сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом НДС, который был уплачен поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2005 года может быть принят к вычету.

С июня по сентябрь 2005 года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2005 года.

В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль–сентябрь 2005 года) не превысила 1 000 000 руб.

Обратите внимание: раньше некоторые арбитражные суды исходили из другого метода расчета трехмесячного периода. Судьи считали, что проверять, потеряла ли фирма право на освобождение, нужно только за три месяца «внутри» квартала (январь, февраль и март или апрель, май и июнь и т. д.). Такая точка зрения высказана, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2002 г. № Ф04/4354-982/А46-2002. Однако Высший Арбитражный Суд РФ отменил это решение (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03). Таким образом, если выручка фирмы за любые три последовательных месяца превысит 1 000 000 рублей, она освобождение использовать не может.

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 1 000 000 рублей;

— фирма не продавала подакцизные товары и сырье.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2005 года по 31 марта 2006 года. В течение этого периода выручка компании не превышала 200 000 руб. в месяц.


До 21 апреля 2006 года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит организацию заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый налоговый период (квартал) и доначислят пени начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.

Как продлить право на освобождение

Если срок действия освобождения истек, а предприятие захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения.

[2]

Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Читайте так же:  Сколько составляет налог с зарплаты

Выгодно ли получать освобождение от НДС?

Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного – не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.

Во-первых, это слишком большое количество документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию.

Во-вторых, — необходимость постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 1 000 000 рублей.

И, наконец, третья, самая главная причина: если большинство клиентов фирмы – плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель – плательщик НДС приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.

НДС — сущность, плательщики, освобождение налогоплательщиков от уплаты налога, объект налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

Налогоплательщиками НДС являются:

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые реализацией товаров, работ или услуг (п.3 ст. 39 НК РФ);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов государственным (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются:

  • предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
  • реализация ряда медицинских товаров и услуг;
  • оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
  • услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);
  • ритуальные услуги;
  • услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
  • некоторые услуги в сфере образования;
  • ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.

Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:

  • реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;
  • реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;
  • осуществление банками банковских операций;
  • реализация изделий народных художественных промыслов;
  • оказание услуг по страхованию;
  • проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;
  • передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Источники


  1. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.

  2. Поттешер, Ф. Знаменитые судебные процессы / Ф. Поттешер. — М.: Прогресс, 2013. — 302 c.

  3. Валютное право; Юрайт — Москва, 2011. — 592 c.
  4. Руденко, Р. А. Р. А. Руденко. Судебные речи и выступления / Р.А. Руденко. — М.: Юридическая литература, 2016. — 368 c.
  5. Ведихин, А. Forex от первого лица. Валютные рынки для начинающих и профессионалов / А. Ведихин. — М.: Омега-Л, 2005. — 428 c.
Ндс освобождение от уплаты налога
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here