Нелинейный метод амортизации в налоговом учете

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Нелинейный метод амортизации в налоговом учете" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Нелинейный метод начисления амортизации. Примеры.

    Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

    Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

    Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

    [2]

    Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.

    При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

    Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

    Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

    Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

    А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
    В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
    К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

    Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).

    ¦ Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦

    При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

    При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

    Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

    При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

    Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

    Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:
    1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

    Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

    В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 года будет составлять:
    1 000 000 руб. + 250 000 руб. — 38 000 руб. = 1 212 000 руб.

    При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

    При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

    Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

    Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)

    Sn = S × (1 — 0,01 × k) n , где

    Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

    S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

    n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

    k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

    Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.

    S10 = 1 000 000 руб. × (1 — 0,01 × 2,7) 10 ,
    или
    S10 = 1 000 000 руб. × (0,973) 10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

    Помимо нелинейного, предприятиям разрешено использовать линейный метод амортизации. Пример расчета линейного метода смотрите здесь.

    Какое имущество амортизируется? Об этом читайте здесь.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Нелинейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)

    Нелинейный метод амортизации — один из методов амортизации амортизируемого имущества по налогу на прибыль.

    Читайте так же:  Получении субсидии для улучшения жилищных условий

    При нелинейном методе (способе) норма амортизации применяется к остаточной, а не первоначальной (восстановительной) стоимости. За счет этого, стоимость имущества списывается неравномерно — с уменьшением суммы амортизации с каждым последующим месяцем. Нелинейный метод определен в ст. 259.2. налогового кодекса России.

    Комментарий

    Нелинейный метод амортизации регулируется статьей 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Для налога на прибыль помимо нелинейного метода, может применяться линейный метод амортизации, который применяется большинством налогоплательщиков.

    В бухгалтерском учете нет аналога нелинейного метода амортизации. Поэтому, если налогоплательщик применяет нелинейный метод для налога на прибыль, то неизбежно возникает различия в расчете амортизации в сравнении с бухгалтерским учетом.

    Особенность нелинейного метода амортизации в том, что в первую половину срока полезного использования он может списать 60-75% первоначальной стоимости объекта (если применять линейный метод амортизации, то будет списана ровно 50% стоимости). В то же время, по окончании срока полезного использования часть стоимости (примерно 10%) не будет списана на расходы и будет продолжать амортизироваться дальше.

    Если амортизация основных средств производится нелинейным способом, то недоначисленная амортизация (при списании объекта) не признается внереализационным расходом, а продолжает амортизироваться в установленном порядке (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это один из недостатков нелинейного метода амортизации.

    Применение нелинейного метода амортизации может быть выгодным прибыльному налогоплательщику (списать расходы раньше). Нелинейный метод амортизации тем более выгоден, чем выше инфляция. При высокой инфляции выгоднее сейчас получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации (пока деньги дороги). Главный недостаток нелинейного метода – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценивается во времени.

    Налогоплательщик должен в учетной политике установить один из двух методов амортизации амортизируемого имущества – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

    Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (для налога на прибыль налоговый период – календарный год).

    Если налогоплательщик применяет нелинейный метод, то он вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

    На 2017 год налогоплательщик установил нелинейный метод амортизации. Перейти на линейный он будет вправе не раньше, чем с 2021 года.

    Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то все равно он обязан использовать линейный метод в отношении — зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 – 10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). Следует обратить внимание, что в указанные амортизационные группы еще входят машины и оборудование. На них ограничение по методу амортизации не устанавливается (может применяться нелинейный метод).

    Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то он применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением, указанных выше) (п. 3 ст. 259 НК РФ).

    Суть применения нелинейного метода амортизации в следующем:

    На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

    В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

    При появлении новых объектов основных средств или при увеличении стоимости объектов в связи капитальными вложениями в них первоначальная стоимость таких объектов или капитальных вложений увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2. НК РФ).

    Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

    Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2. НК РФ):

    A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

    B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

    k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

    При применении нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

    При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

    В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

    Налогоплательщик приобрел два легковых автомобиля, которые относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). Первоначальная стоимость одного автомобиля – 1 000 тыс. рублей, а другого 500 тыс. рублей. Других основных средств в 3-й амортизационной группе нет.

    Рассчитываем амортизацию по 3-й амортизационной группе, учитывая, что норма амортизации составляет 5,6.

    Нелинейный метод амортизации в налоговом учете

    С учетом требований пункта 3 статьи 259 НК РФ, к объектам амортизируемого имущества, входящим в состав 1-7 амортизационных групп, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

    При нелинейном методе начисления амортизации, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и нормы амортизации.

    В свою очередь норма амортизации определяется по следующей формуле (№ 2а):

    где, K — норма амортизации в процентах;

    n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.

    По своей сути нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете, во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка, предусмотренного ПБУ 6/01.

    Правда есть и различия:

    1) амортизация в налоговом учете, нелинейным методом, рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе в целом Пункт 2 статьи 259.2 НК РФ.

    2) остаточная стоимость объектов определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца. Таким образом, если в бухгалтерском учете при начислении амортизации, по этому методу, ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете, она будет уменьшаться каждый месяц.

    Читайте так же:  Налоговый период налоговые ставки по ндс

    3) в НК РФ, учтена соответствующая корректировка, которая не учтена в ПБУ 6/01, которая позволяет перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта основных средств, а не за время, значительно превосходящее установленный срок.

    Рассмотрим алгоритм расчета амортизации нелинейным методом Статья 259.2 НК РФ :

    Ш на начало месяца определяется суммарный баланс (суммарная стоимость) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизируемой группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ, с учетом положений статьи 259.2 НК РФ.

    При этом, для амортизационных групп и входящих в них подгрупп, суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, к которым применяется линейный метод начисления амортизации, в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

    Ш Суммарный баланс умножается на установленную, п. 5 ст. 259.2 НК РФ, норму амортизации (таблица № 1). В п. 4 ст. 259.2 НК РФ для этих целей установлена следующая формула (№ 11):

    где, А — сумма начисленной за один месяц амортизации, для соответствующей группы (подгруппы);

    Для определения суммарного баланса на первое число каждого месяца по данным предыдущего месяца, необходимо произвести следующие действия:

    1) Взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца Пункт 2 статьи 259.2 НК РФ;

    2) Прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца Пункт 3 статьи 259.2 НК РФ;

    3) Вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение предыдущего месяца Пункт 10 статьи 259.2 НК РФ. При этом, если в результате данного действия, суммарный баланс станет равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется и следующее действие №4, не имеет смысла;

    4) Вычесть из полученного размера суммарного баланса, сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц;

    5) Если, полученная по результатам действий 1-5 сумма, больше 20 000 руб. или равна, то продолжаем начислять амортизацию по формуле (№ 3а), если же сумма меньше 20 000 руб., то списываем суммарный баланс на внереализационные расходы Пункт 12 статьи 259.2 НК РФ.

    Соответствующая амортизационная группа при этом ликвидируется.

    Стоит отметить, что 5-е действие является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если есть желание — можно начислять амортизацию и дальше. Правда, в этом случае формулировка п. 12 ст. 259.2 НК РФ не позволяет ликвидировать данную амортизационную группу впоследствии, в любой момент. Сделать это можно будет только после того, как ее суммарный баланс снова увеличится за счет приобретения нового основного средства, входящего в эту же амортизационную группу, а затем опять уменьшится до размера менее 20 000 руб.

    По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы), без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава Пункт 13 статьи 259.2 НК РФ. Правда, несмотря на это, начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.

    Рассмотрим пример (№6) начисления амортизации основных средств нелинейным методом.

    Сначала мы рассмотрим вариант амортизационной группы, в составе которой находится только одно основное средство. Мы делаем это для упрощения рассмотрения данного метода.

    Итак, компания ООО «РМБ — Лизинг» приобрела объект основных средств, стоимостью — 200 000 руб., со сроком полезного использования — 8 лет (96 мес.).

    Срок полезного использования данного объекта составляет 8 лет, а значит, он входит в

    5-ю амортизационную группу Пункт 3 статьи 258 НК РФ и нужно дополнить таблицу. .

    Для этой амортизационной группы, в соответствии с пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ, месячная норма амортизации установлена как коэффициент 2,7 Смотреть таблицу № 1а .

    Употребив формулу (№11), мы получили сумму амортизации за первый месяц эксплуатации объекта, равную — 5 400 руб.

    Суммарная стоимость амортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизации за 2-й месяц составит — 194 600 руб. (200 000 руб. — 5 400 руб.).

    Сумма амортизации, за второй месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарной стоимости:

    Суммарная стоимость амортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизации за 3-й месяц составит — 189 345,8 руб. (194 600 руб. — 5 254,2 руб.).

    Сумма амортизации, за второй месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарной стоимости:

    Точно так же будут проводиться вычисления по всем последующим месяцам Смотреть таблицу № 2а..

    В итоге, мы можем видеть, что за 12 месяцев (1-й год начисления амортизации по данному объекту) нелинейным методом начислено 55 992,84 руб. амортизации. Для сравнения нужно сказать, что в бухгалтерском учете, за этот же период, при тех же условиях, похожим по смыслу способом уменьшаемого остатка, было бы начислено 75 000 руб. амортизации.

    При дальнейших расчетах мы получаем данные:

    — за второй год, у нас будет начислено 40 316,85 руб. амортизации;

    — за третий год — 29 029,58 руб.

    И в конце 7-го года начисления амортизации (через 84 месяца) остаточная стоимость нашего основного средства (т.е суммарный баланс его амортизационной группы, поскольку оно у нас там одно) станет меньше 20 000 руб.

    В 85-м месяце мы получаем право, согласно п. 12 статьи 259.2 НК РФ, не начислять дальше амортизацию, а списать всю стоимость сразу, как внереализационные расходы. При этом у нас больше не будет 5-й амортизационной группы до тех пор, пока не появится новый объект основных средств, который следует отнести к этой группе.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    На данном примере была рассмотрена ситуация, когда амортизационная группа предприятия состоит всего из одного объекта, за счет чего мы получили право амортизировать этот объект почти на целый год меньше, чем его срок полезного использования.

    Теперь рассмотрим пример (№7) , когда объектов в группе будет несколько.

    Стоит сразу отметить, что в данном случае, суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе, будет рассчитываться исходя их общей стоимости объектов. В результате чего, пороговое значение в 20 000 руб, будет достигнуто гораздо позже. Это связанно с тем, что основные средства приобретаются не одновременно, то скорее всего, это значение (20 000 руб.) будет достигнуто, только в последнем году срока полезного использования последнего из приобретенных объектов этой группы.

    Читайте так же:  Добавка к пенсии за детей будет

    По состоянию на первое января, у компании ООО «РМБ — Лизинг», имеется одно основное средство, относящееся к 5-й амортизационной группе, с остаточной стоимостью на эту дату — 400 000 руб.; В марте компанией приобретено новое основное средство, относящееся к той же амортизационной группе, стоимость которого составляет 50 000 руб.; В апреле того же года, первое основное средство выбыло из эксплуатации. В нашем случае, этот объект был продан, до окончания срока его полезного использования.

    В этом случае получить сумму остаточной стоимости довольно просто:

    ь Первые три месяца у нас амортизировалось лишь выбывшее в апреле основное средство. В результате, вычтя данные графы 3 за март, из данных графы 8 за март, получим остаточную стоимость выбывшего основного средства на 1-е апреля;

    ь За апрель, по выбывшему объекту, начислена амортизация в сумме — 994, 86 руб. Данную сумму мы получили следующим образом:

    36 846,69 руб.*2,7:100 = 994, 86 руб.;

    ь Остаточная стоимость выбывшего в апреле основного средства, таким образом, составит — 35 851,83 руб.:

    36 846,69 руб. — 994, 86 руб. = 35 851,83 руб.

    Расчет амортизации нелинейным методом с учетом поступления и выбытия основных средств.

    Построим график (№4) для данной таблицы.

    Рассмотрев данный метод, мы можем отметить, что в случае, если бы у нас в данной амортизационной группе было бы больше основных средств, то расчет следовало бы производить по каждому выбывающему основному средству отдельно.

    Нелинейный метод амортизации

    Нелинейный метод амортизации

    Похожие публикации

    По стат. 259.2 Кодекса нелинейный метод начисления амортизации можно применять к амортизационным группам или подгруппам, а не отдельным инвентарным объектам, как при линейном методе. Какая стоимость имущества (ОС) берется для расчета, если используется нелинейная амортизация? По каким объектам запрещается использовать этот способ? Поговорим подробнее о законодательных требованиях.

    Нелинейный метод начисления амортизации – важные отличия

    Право выбирать оптимальный способ расчета амортизационных сумм предоставляется юридическим лицам-налогоплательщикам по нормам ст. 259 НК. В то же время применяемый метод необходимо утвердить в учетной политике компании с соблюдением основных особенностей:

    • Выбранный способ списания износа должен использоваться по всем амортизируемым активам фирмы.
    • Внесение изменений возможно с начала последующего налогового периода.
    • По имуществу из 8-10 гр. вне зависимости от СПИ, т.е. срока использования, разрешается выбирать только линейный расчет.
    • Нелинейный способ начисления амортизации изменять на линейный можно раз в 5 лет.

    Внимание! Продолжительность СПИ и распределение по группам устанавливается в соответствии с общепринятой амортизационной Классификацией, введенной в силу Постановлением № 1 от 01.01.02 г.

  • Чем же отличается нелинейный метод амортизации? Прежде всего, это формулы расчета, предусматривающие определение совокупной суммы цены тех объектов, которые отнесены к одной группе (п. 2 стат. 259.2). Стоимостной баланс вычисляется по состоянию на 1-ую дату того месяца, по которому устанавливается износ. Стоимость имущества, попадающего под линейный способ, не берется.

    Если организация приобретает новые основные средства, первоначальная стоимость (ПС) поступивших объектов включается в баланс группы с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию. Когда по п. 2 стат. 257 НК выполняется реконструкция, модернизация и прочие виды перевооружения имущества, суммы изменения цены также учитываются при расчете общего показателя баланса группы. Уменьшение производится на величину износа за прошлые периоды.

    Нелинейный способ начисления амортизации – формула

    Для установления амортизации по каждой группе в отдельности, нужно перемножить показатели суммы балансовой стоимости и нормы амортизации (НА):

    А = Суммарный баланс по группе х НА / 100.

    Утвержденные значения нормы амортизации в соответствии с требованиями п. 5 стат. 259.2:

    • 1 груп. – 14,3.
    • 2 груп. – 8,8.
    • 3 груп. – 5,6.
    • 4 груп. – 3,8.
    • 5 груп. – 2,7.
    • 6 груп. – 1,8.
    • 7 груп. – 1,3.
    • 8 груп. – 1,0.
    • 9 груп. – 0,8.
    • 10 груп. – 0,7.

    Важно! При расчете нужно иметь в виду, что общий баланс стоимости по группе подлежит уменьшению на стоимость в результате частичной ликвидации или выбытия ОС с месяца за периодом списания.

    В результате, общая формула вычисления суммарного баланса (СБ) имеет следующую структуру:

    СБ на 01-ое число того месяца, по которому определяется износ = СБ на начало месяца + ПС введенных в эксплуатацию за месяц ОС + (или –) сумма увеличения (или уменьшения) ПС объектов, прошедших реконструкцию – сумма начисленной за месяц амортизации.

    Нелинейный метод расчета амортизации – пример

    Чтобы четко понимать, как работает нелинейный метод амортизации, разберем порядок вычисления износа на примере.

    Допустим, что в январе 2017 г. компания приобрела и успела ввести в эксплуатацию 4 персональных компьютера, каждый ценой по 70 000 руб., исключая НДС. Эти объекты с кодом 330.28.23.23 входят во 2 группу, СПИ установлен минимально в 25 мес. Учетной политикой определено, что в отношении 1-3 групп в фирме применяется нелинейный способ расчета износа. Предположим, что других объектов в феврале месяце во 2 группе нет.

    Величина амортизации за февраль, март = 280 000 руб. (4 шт. х 70 000 руб.) х 8,8 % = 24 640 руб. ежемесячно.

    В конце марта был куплен и осуществлен ввод в эксплуатацию еще одного компьютера по цене 80 000 руб.

    Амортизация за апрель = 310 720 руб. (4 шт. х 70 000 руб. + 80 000 руб. – 24 640 руб. – 24 640 руб.) х 8,8 % = 27 343 руб.

    Пошаговый алгоритм начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете – формулы и пример

    Процесс расчета ежемесячных амортизационных отчислений может производиться несколькими способами. В налоговом и бухучете выделяют линейный и нелинейный алгоритм вычисления.

    Отличие нелинейных методов в неравномерности распределения отчислений в течение полезного срока эксплуатации. В некоторых ситуациях это выгодно организациям. Когда неравномерный способ списания стоимости основных средств удобен, к каким объектам он применяется?

    Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

    +7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

    +7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

    +8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

    Это быстро и бесплатно!

    В бухучете

    В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:

    1. Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
    2. Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
    3. По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.
    Читайте так же:  Начисление пенсии в 60 лет

    Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.

    В налоговом учете

    В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога.

    Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).

    Подробнее о линейном способе начисления можно прочитать в этой статье.

    Налоговый кодекс позволяет организации самостоятельно выбрать удобный способ начисления. Это может быть как линейный, так и нелинейный.

    Важным является то, что выбранный способ закрепляется в налоговой учетной политике и применяется ко всем объектам основных средств, имеющимся на предприятии.

    Организация вправе нелинейный метод на линейный поменять только с начала года. Причем делать это можно не чаще, чем один раз в пять лет.

    Поэтому прежде, чем выбирать нелинейный метод, следует заранее подумать о целесообразности его применения в зависимости от используемых ОС.

    К каким группам основных средств применяется способ?

    Нелинейный метод начисления можно применять в налоговом учете ко всем группам основных средств, за исключением:

    • недвижимых объектов с длительным сроком эксплуатации (от 20 лет) – здания, сооружения из 8-10 амортизационных групп;
    • передаточных устройств с длительным СПИ – из 8-10.

    Также нелинейный метод не применяется компаниями, которые используют основные средств с целью добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении.

    Таким образом, нелинейный способ расчет целесообразно применять к основным средствам, которые имеют небольшой срок полезного использования, меняют свои эксплуатационные качестве в течение применения.

    Устойчивые основные средств, практически не меняющиеся в процессе эксплуатации, удобно списывать линейным методом, при котором отчисления носят равномерный характер.

    Пошаговая инструкция

    Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом в налоговом учете, необходимо на первое число каждого месяца выполнять следующие действия:

    Шаг 1. Расчет суммарного баланса для каждой амортизационной группы – суммируется остаточная стоимость всех основных средств из группы, исключаются те объекты ОС, для которых по НК РФ применяется линейный метод.

    Суммарный баланс будет меняться, если в предыдущем месяце основное средств:

    • введено в эксплуатацию;
    • продано или списано;
    • отправлено на консервацию;
    • частично ликвидировано;
    • изменило свою стоимость в результате переоценки, модернизации, реконструкции.

    Шаг 2. Выбирается подходящая норма в зависимости от амортизационной группы, для которой проводится расчет отчислений.

    Шаг 3. Рассчитывается амортизация как произведение суммарного баланса на норму, поделенную на 100.

    Для определения общей суммы амортизации за месяц по всем объектам основных фондов нужно сложить отчисления по каждой амортизационной группе.

    Формулы для расчета

    Особенности вычислений в целях налогообложения заключается в следующем:

    • Расчет амортизационных отчислений производится ежемесячно – на первое число каждого месяца.
    • Вычисления проводятся отдельной по каждой амортизационной группе.
    • Отчисления считаются от суммарной стоимости всех основных средств, входящих в амортизационную группу за вычетом уже начисленной амортизации, то есть берется остаточная стоимость.

    Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, нужно знать следующие показатели:

    • Суммарный баланс – это сумма остаточной стоимости всех основных средств из одной амортизационной группы за вычетом тех объектов ОС, в отношении которых применяется линейный метод.
    • Норма амортизации – показатель, который устанавливается ст.259.2 НК РФ в зависимости от номера амортизационной группы: варьируется от 0,7 до 14.3.

    Формула для расчета имеет вид:

    А = Суммарный баланс * Норма / 100,

    Суммарный баланс берется для конкретной группы и представляет собой разность стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации на момент расчета.

    Норма амортизации берется также для соответствующей группы.

    Компания может закупать новые основные средства, продавать или списывать имеющиеся, модернизировать старые ОС, все это ведет к изменению суммарного баланса, поэтому данный показатель нужно рассчитывать каждый месяц отдельно.

    Необходимость в вычислении отчислений пропадает, когда амортизационная группа ликвидируется, это возможно в двух случаях:

    1. Все основные средства из группы выбыли или списаны.
    2. Остаточная стоимость амортизационной группы в прошлом месяце оказалась меньше 20000 руб., при этом на первое число текущего месяца она не увеличилась.

    Исходные данные:

    В организации есть 10 компьютеров первоначальной стоимостью 1 500 000 руб. По данной технике на 1 июня 2019 года начислена амортизация 500 000 руб. Данные компьютеры относятся ко 2 амортизационной группе, для них установлен срок полезного использования 3 года.

    В мае 2019 года организация купила еще 2 компьютера – каждый принят по стоимости 120 000 руб.

    [3]

    Норма для 2 группы 8,8%.

    Требуется рассчитать амортизацию на 1 июня 2019 года для второй амортизационной группы.

    Расчет:

    Суммарный баланс 01.06.2019 = (1500000 – 500000) + 240000 = 1240000.

    Амортизация на 01.06.2019 = 1240000 * 8,8 / 100 = 109120.

    Амортизация в налоговом учете может считаться двумя способами – линейным и нелинейным. Нелинейный применяется для любых основных средств, за исключением объектов недвижимости и передаточных устройств из 8-10 амортизационных групп.

    Для начисления в целях налогообложения следует суммарный баланс по группе умножить на норму амортизации для нее, установленную Налоговым кодексом РФ.

    Расчет проводится для каждой группы на первое число каждого месяца. Изменить нелинейный метод на линейный можно только один раз в 5 лет с начала налогового периода.

    Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

    +7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

    +7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

    +8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

    Нелинейный метод амортизации в налоговом учете

    Свыше 25 лет до 30 лет включительно

    Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей (п. 5 ст. 258).

    С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).

    Читайте так же:  Какой пенсионный возраст мужчин в россии

    Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее — сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель — в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.

    Рассмотрим подробней линейный и нелинейный способы. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

    где — амортизируемая стоимость объекта основных средств;

    — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

    где СПИ — срок полезного использования объекта основных средств в годах;

    12 — количество месяцев в году.

    В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

    Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

    [1]

    где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

    n — срок полезного использования объекта в месяцах.

    При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

    остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

    В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно, если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года — через 29; 4 года — через 38; 5 лет — через 48; 6 лет — 58; 7 лет — 67; 8 лет — 77; 9 лет — 87; 10 лет — 96; 11 лет — 106; 12 лет — 116; 13 лет — 125; 14 лет — 135; 15 лет — 145; 16 лет — 154; 17 лет — 164; 18 лет — 174; 19 лет — 183; 20 лет — 193 месяца и т.д. [13, С. 41-43].

    Так как, согласно главе 25 НК РФ, для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере (см. приложение А, таблица А.1, С. 41).

    Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 — 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц — 1,58% (с коэффициентом 3 — 4,8%) и т. д.

    Как видно из представленной таблицы (см. приложение А, таблица А.1, С. 41), при нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью амортизируется за 40 месяцев.

    Представленный ниже график показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

    Рисунок 1 — График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу. [10, С. 40-42].

    Источники


    1. Давыденко, Дмитрий Как избежать судебного разбирательства. Посредничество в бизнес-конфликтах / Дмитрий Давыденко. — М.: Секрет фирмы, 2014. — 168 c.

    2. Петряев, К. Д. Вопросы методологии исторической науки / К.Д. Петряев. — М.: Вища школа, 2017. — 164 c.

    3. Пучинский, В. К. Пересмотр судебных постановлений в порядке надзора в советском гражданском процессе: моногр. / В.К. Пучинский. — М.: Юридический факультет Санкт-Петербургского государственного университета, 2015. — 192 c.
    4. Савюк, Л.К. Правоохранительные и судебные органы / Л.К. Савюк. — М.: ЮРИСТЪ, 2013. — 464 c.
    5. Муранов, А. И. Российское регулирование отношений с иностранными элементами. Некоторые аспекты правового статуса и деятельности иностранных адвокатов / А.И. Муранов. — М.: Городец, 2014. — 144 c.
    Нелинейный метод амортизации в налоговом учете
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here