Ошибка расчета налога на имущество

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Ошибка расчета налога на имущество" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Расчет налога на имущество организаций

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом для целей исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности (пункт 3 статьи 374 НК РФ).

Не являются объектами налогообложения:

  • — земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;
  • — имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
  • — объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ;
  • — ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  • — ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
  • — космические объекты;
  • — суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  • — движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база необходима для расчета авансовых платежей по налогу. До 2014 г. налоговая база по налогу на имущество по всем основным средствам, подлежащим налогообложению, определялась как их среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ). Для расчета среднегодовой стоимости используется остаточная стоимость основных средств на основании данных бухгалтерского учета организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Начиная с 2014 г. налоговая база по отдельным объектам недвижимости определяется в особом порядке, установленном ст. 378.2, которой дополнена гл. 30 НК РФ. Сказанное касается:

  • — административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
  • — нежилых помещений, предназначенных для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо фактически используемых в этих целях.

Для расчета налога на имущество по означенным объектам используется их кадастровая стоимость.

Переход к расчету налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества является необратимым. Если субъектом Российской Федерации принят закон о расчете налога на имущество по отдельным объектам недвижимости российской организации исходя из кадастровой стоимости, то использовать среднегодовую стоимость объекта недвижимости при расчете налога на имущество нельзя (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

  • — стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
  • — стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Минфин: излишне уплаченный налог на имущество учитывается при расчете налога на прибыль во внереализационных доходах текущего периода

Переплата налога на имущество организаций, которая привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, не признается ошибкой при исчислении налога на прибыль. Уточнение суммы переплаты влечет возникновение внереализационных доходов, которые следует отразить при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15.10.15 № 03-03-06/4/59102.

Как известно, некоторые уплаченные налоги, в том числе налог на имущество организаций, учитываются при расчете налога на прибыль. Если налогоплательщик исчислил налог на имущество в излишнем размере (например, при расчете не применил льготу), это приведет к занижению налога на прибыль. Как в этом случае следует скорректировать налоговую базу по прибыли? Нужно ли подать «уточненку» по налогу на прибыль за период, в котором была допущена переплата по налогу на имущество, исключив эту сумму из состава расходов, или можно скорректировать налоговую базу текущего периода?


По общему правилу при обнаружении ошибок или искажений, которые относятся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Вместе с тем Налоговый кодекс позволяет исправлять ошибки в текущем периоде, но сделать это можно только в двух случаях. Первый — если нельзя определить период совершения ошибок или искажений. Второй — допущенные ошибки или искажения привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Что касается занижения налоговой базы по прибыли, которое произошло в результате переплаты по налогу на имущество, то такое занижение не признается ошибкой. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.01.12 № 10077/11 указал: исчисление земельного и иных налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы) не может квалифицироваться как ошибка, допущенная при исчислении налога на прибыль. Исполнив обязанность по исчислению и уплате налога согласно первоначально поданным декларациям, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, и правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учитывая разъяснения суда, в Минфине приходят к выводу: учет в составе расходов по налогу на прибыль первоначально исчисленной суммы налога на имущество, соответствующей нормам законодательства, не может квалифицироваться как ошибочный. Обнаружение (уточнение) переплаты следует расценивать как новое обстоятельство, которое влечет возникновение дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде. То есть сумму переплаты нужно включить в состав внереализационных доходов текущего периода. Корректировать предыдущие периоды по налогу на прибыль не нужно.

Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 23.01.14 № 03-03-10/2274 (направлено письмом ФНС России от 12.02.14 № ГД-4-3/22[email protected]).

Анализ налогообложения имущества организации

Анализ налогообложения имущества организации

Проведем анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Башкортостан.

Читайте так же:  Ставки налогов в рф устанавливаются

Таблица 1. Анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Башкортостан с 2011 по 2013 г.

Налоговые и неналоговые поступления

налог на имущество организаций

В 2011 г. доля поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Башкортостан составила 10,8 %. В 2012 г. эта доля снизилась на 1,3% и составила 9,5 % от общей суммы поступлений. Однако в 2013 г. доля поступлений от налогообложения имущества организаций выросла на 1,1% и составила 10,3 % .

Рис. 1. Доля поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Башкортостан.

В 2012 г. общая сумма налоговых и неналоговых поступлений увеличилась на 26,80 %. В 2013 г. сумма поступлений резко снизилась на 11,5 % и составила 15,3 %

Рис.2. Динамика неналоговых и налоговых поступлений

Таким образом, динамика роста поступлений налога на имущество организаций отличается от динамики налоговых и неналоговых поступлений

Рис. 3. Сравнительная динамика неналоговых и налоговых поступлений и налога на имущество организации.

Сравнительная динамика показывает, что за последний год сумма налогового дохода резко возросла, по сравнению с предыдущими годами.

Сумма поступлений от налога на имущество организаций возрастает небольшими темпами. Значительное влияние на темп роста имущественных налоговых поступлений оказывает то, что организации-налогоплательщики используют льготы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, что приводит к уменьшению сумм налога, уплачиваемых в бюджетную систему Республики Башкортостана.

Расчет налога на имущество организации

Для расчета налога на имущество необходимо исчислит среднегодовую стоимость этого имущества, которая будет налоговой базой. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости, порядок определения которой закреплен в учетной политике организации.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость — начисленная амортизация

Ставка по налогу на имущество устанавливается законодательными актами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Размер налоговой ставки зависит от вида имущества и категории налогоплательщика.

Для расчета налога к уплате применяется формула:

Налог = налоговая база *налоговую ставку/100.

Пример 1. На балансе организации имеется станок. Остаточная стоимость на 01.01.14 г. составляет 80 000 рублей. Ежемесячно на него начисляется амортизация в размере 2 000 рублей.

Остаточная стоимость за первый квартал 2014 года:

· январь — 78 000 (80 000 — 2 000);

· февраль — 76 000 (78 000 — 2 000);

· март — 74 000 (76 000 — 2 000).

Итого налоговая база будет равна 77 000 рублей

Авансовый платеж за 1-й квартал:

77 000 * 2,2 % = 1694 рубля.

В случае нахождения на балансе нескольких объектов имущества общей остаточной стоимостью считается сумма остаточной стоимости по всем объектам.

Пример 2. На балансе организации находится станок, остаточная стоимость которого на 01.01.14 г. составляет 80 000 (ежемесячная амортизация 2 000 рублей) и автомобиль, остаточная стоимость которого на 01.01.14 г. 250 000 рублей (ежемесячная амортизация 6 500 рублей).

Остаточная стоимость за первый квартал 2014 года:

* январь — 78 000 + 243 500;

* февраль — 76 000 + 237 000;

* март — 74 000 + 230 500.

Итого налоговая база будет равна 317 250 рублей.

Авансовый платеж за 1-й квартал:

317 250 * 2,2% = 6979,50 рублей.

Ответ: 6979,50 рублей

Пример 3. Транспортное средство было приобретено и продано в течение одного года. Отчетные периоды по налогу не установлены.

В марте 2011 года организация (РБ) приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В сентябре 2011 года автомобиль был снят с учета и продан. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение семи месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь).

Ставка налога для указанного автомобиля составляет 50 руб. за 1 л. с. Отчетные периоды по налогу не установлены.

Сумма транспортного налога с учетом коэффициента использования транспортного средства равна:

155 л. С. Ч 50 руб./л. С. Ч 7 мес. : 12 мес. = 4495 руб.

Ответ: 4495 рублей.

ООО «Альфа» принадлежит участок земли, его кадастровая стоимость на 1 января отчетного года составляет 2 500 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений.

На нем расположено спортивное сооружение, которое занимает 10% площади. От местных властей предоставлена льгота — участки под спортивными объектами не облагаются земельным налогом, если используются по целевому назначению.

В августе фирма «Альфа» теряет право на льготу, перестав использовать спортивное сооружение по целевому назначению. Август принимают за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение 5 месяцев. Коэффициент Кл составит 0,42 (5 : 12). Этот коэффициент отражается в декларации по земельному налогу.

Налоговую базу по земельному налогу бухгалтер «Альфа» рассчитает так: 2 500 000 руб. — 2 500 000 руб. Ч 10 / 100 Ч (1 — 0,42) = 2 355 000 руб.

[2]

Налоговая ставка составляет 1,5% от кадастровой стоимости.

ООО «Альфа» владеет земельным участком в течение всего года. Поэтому коэффициент Кв равен 1 (12 / 12).

Сумма земельного налога за год составляет:

2 355 000 руб. Ч 1,5 / 100 Ч 1 = 35 325 руб.

Фирма в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 28 000 рублей по земельному налогу на участок производственного назначения в текущем году. Поэтому налог, который надо доплатить по участку, составит:

[3]

Новая декларация и контрольные соотношения по налогу на имущество организаций

Что случилось?

Федеральная налоговая служба России (ФНС) направила в свои территориальные органы письмом от 5 декабря 2018 г. № БС-4-21/[email protected] контрольные соотношения показателей форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций. Эти соотношения применяются налоговиками, а также самими налогоплательщиками для проверки правильности заполнения и показателей налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу. В этот раз за 2018 год налогоплательщики должны будут отчитываться на новом бланке, утвержденном приказом ФНС России от 4 октября 2018 г. № ММВ-7-21/[email protected] «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/[email protected]».

Что изменилось в декларации по налогу на имущество организаций

Корректировки декларации по налогу на имущество потребовались налоговикам в связи с изменением кодов, а также порядка сдачи налоговой отчетности. Теперь в декларацию можно включать даже ту недвижимость, у которой нет адреса, но есть инвентарный и кадастровый номер. В этом случае в разделе 3 указывается этот кадастровый номер гаража и машино-места. Также в этот раздел добавили новую строку «Коэффициент Ки», который применяется в случае изменения качественных или количественных характеристик объекта. При этом действующий в настоящее время коэффициент «К» теперь переименован в отчетности в коэффициент «Кв». Кроме того, все коэффициенты теперь указываются в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой.

Читайте так же:  Фсб во сколько лет пенсия

Также предусмотрено, что в новом бланке декларации правопреемники должны указывать на титульном листе код 281 в поле «по месту нахождения (учета)» в случаях, когда отчетность сдается по месту нахождения той недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. В разделе 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости» добапвлена отдельная строка для указания адреса налогооблагаемых объектов недвижимости. Эти сведения налогоплательщики должны заполнить, если у объекта недвижимости имеется инвентарный номер и ему присвоен адрес.

Также в налоговой декларации по налогу на имущество больше не нужно указывать остаточную стоимость основных средств на 31 декабря отчетного года, так как строка 270 исключена. По этой же причине не придется заполнять строку 210 авансового расчета с указанием остаточной стоимости на первое число апреля, июля и октября. Кстати, в авансовый расчет внесены идентичные поправки.

Контрольные соотношения по налогу на имущество

Налоговики разработали отдельные контрольные соотношения к налоговой декларации и к авансовому расчету. Они содержатся в приложениях к письму. Традиционно контрольные соотношения представляют собой таблицу, в которой четыре основные колонки:

  1. Само контрольное соотношение.
  2. Нарушенное положение Налогового кодекса ли другого закона.
  3. Описание нарушения.
  4. Действия проверяющего.

Например, контрольные соотношения к разделу 1.1 налоговой декларации выглядят так:

Опубликованы контрольные соотношения для декларации и расчета по налогу на имущество организаций

ФНС России опубликовала на своем сайте письмо от 25.05.17 № БС-4-21/[email protected], в котором приведены контрольные соотношения показателей форм декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Эти данные (их будут использовать налоговики при камеральных проверках) помогут организациям поверить себя и избежать ошибок при заполнении отчетности.

Напомним, что контрольные соотношения — это метод математической проверки данных, отражающий корректность введенных данных в декларацию (расчет) путем сопоставления определенных показателей. Например, контрольные соотношение предусматривают сравнение строк декларации с данными расчетов по авансовым платежам. Кроме того, они предусматривают сопоставление данных, указанных в декларации (расчете), и данных из внешних источников. Так, данные об объектах недвижимого имущества, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости, сравниваются с соответствующими данными перечней объектов, налоговая база в отношении которой определяется как кадастровая стоимость.

В комментируемом письме приведена таблица, в которой содержатся:

  • формулы контрольных соотношений с указанием строк и листов расчета;
  • описание возможного нарушения налогового законодательства;
  • описание нарушения;
  • действия проверяющего при выявлении этого нарушения.

Отметим, что при сдаче отчетности по налогу на имущество наиболее комфортно чувствуют себя те организации, которые используют для подготовки, проверки и отправки отчетности веб-сервисы (например, систему «Контур.Экстерн»). Там все актуальные контрольные соотношения устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Если данные, которые ввел налогоплательщик, не соответствуют контрольным соотношениям, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки.

Налог на имущество

1. Организация в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество учла в составе основных средств стоимость имущества, учтенного на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

2. Нарушены требования следующих нормативных актов.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество предприятий формируется на основании данных об остаточной стоимости объектов основных средств бухгалтерского учета. Имущество же, учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество.

3. Для исправления данной ошибки необходимо

  • произвести правильный расчет налога на имущество предприятий,
  • отразить в бухгалтерском учете все изменения,
  • представить в ИФНС по месту регистрации уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий,
  • произвести правильный расчет налога на прибыль предприятия,
  • представить в ИФНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль.

4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы:

  • регистры бухгалтерского учета счета 68,91,99.
  • декларация по налогу на имущество,
  • декларация по налогу на прибыль,
  • налоговые регистры.

5. Исправление ошибки

В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице

Содержание операции Кор.счетов
Дт Кт
1 Откорректирована сумма налога на имущество 91-2сторно 68сторно
2 Откорректирован финансовый результат 91-9 99
3 Откорректирован налог на прибыль 99 68

Предприятию необходимо внести уточнение в расчет налога на имущество предприятия.

Далее определить сумму налога на имущество.

Сдать в ИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество.

В налоговом учете по налогу на прибыль предприятие должно внести следующие изменения:

В регистре налогового учета «Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ» скорректировать расходы на сумму налога на имущества.

Исчислить налог на прибыль.

Представить в ИФНС уточненную декларацию по налогу на прибыль с определением новой налоговой базы. По строке 250 определяется налог на прибыль с учетом внесенных изменений. По строке 410 определяется сумма налога к уменьшению или доплате.

Расчет налога на имущество

Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторое имущество облагается исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

В данном материале мы расскажем о расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости, а расчету налога на имущество по кадастровой стоимости мы посвятили отдельную статью.

Отметим, что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.

Налог на имущество: формула расчета по среднегодовой стоимости

Перед тем как делать непосредственный расчет налога на имущество организаций, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Сам налог рассчитывается так:

С предельными размерами ставок можно ознакомиться в отдельной статье.

Учтите, что по общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 4,6 ст. 382 НК РФ). Для расчета суммы авансового платежа потребуется определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

То есть, например, при расчете средней стоимости за полугодие, в знаменателе будет стоять 7 (6 + 1).

Формула расчета непосредственно авансового платежа такая:

Читайте так же:  Стаж педагога для выхода на пенсию

Сумма налога к доплате по итогам года определяется по формуле (п. 2 ст. 382 НК РФ):

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Пример расчета налога на имущество

Приведем пример расчета налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.

Условие примера

[1]

Отчетная дата Остаточная стоимость (руб.)
На 01.01.2019 2500000 На 01.02.2019 2225000 На 01.03.2019 2150000 На 01.04.2019 2700000 На 01.05.2019 2550000 На 01.06.2019 2400000 На 01.07.2019 2250000 На 01.08.2019 2100000 На 01.09.2019 1950000 На 01.10.2019 1800000 На 01.11.2019 1650000 На 01.12.2019 1500000 На 31.12.2019 1350000

Решение

Шаг 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества

(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000 + 1650000 + 1500000 + 1350000)/13 = 2086538,46 руб.

Шаг 2. Рассчитаем годовую сумму налога

Для нашего примера возьмем максимальную ставка налога на имущество – 2,2%.

2086538,46 руб. х 2,2% = 45903,85 руб.

Так как налоги уплачиваются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), плательщик с учетом округления должен перечислить в бюджет 45904 руб. налога на имущество организаций.

Шаг 3. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за I квартал

(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000)/4 = 2393750 руб.

Шаг 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал

2393750/4 х 2,2% = 13166 руб.

Шаг 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за полугодие

(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000)/7 = 2396428,57 руб.

Шаг 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие

2396428,57/4 х 2,2% = 13180 руб.

Шаг 7. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за 9-ть месяцев

(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000)/10 = 2262500 руб.

Шаг 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев

2262500/4 х 2,2% = 12444 руб.

Шаг 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года

45904 – (13166 + 13180 + 12444) = 7114 руб.

Формула расчета налога на имущество физических лиц

Не только организации платят налог на имущество — также существует налог на имущество физлиц, который уплачивают граждане, владеющие недвижимостью. Однако физлицам особо не стоит вдаваться в подробности того, как рассчитывается этот налог. Ведь этот расчет делают сами налоговики (п. 1 ст. 408 НК РФ). Правда, если вы хотите проверить правильность расчета, то сжелать это можно при помощи специального калькулятора.

Департамент Общего аудита по вопросу внесения исправлений в бухгалтерский учет и декларацию по налогу на имущество

Если после расторжения договора начисление амортизации по б/у не производилось в течение 2014 года, то можно ли скорректировать б/у по сч. 02 в 2015 году и сдать корректировки по налогу на имущество за 2014 год?

В 2014 году, Организация ошибочно не отражала в бухгалтерском учете начисление амортизации по лизинговому имуществу.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регламентируется нормами ПБУ 22/2010[1].

В рассматриваемой ситуации мы исходим из того, что ошибка выявлена Организацией после окончания отчетного периода и утверждения отчетности за данный отчетный период (2014г.).

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Таким образом, порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете будет зависеть от того, является данная ошибка существенной или нет.

В силу пункта 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

В рассматриваемой ситуации ошибка (в зависимости от ее существенности) будет исправляться в бухгалтерском учете на дату ее выявления следующими записями:

Ошибка признана существенной

Дт 84 Кт 02 – доначисление амортизации

Ошибка признана несущественной

Дт 91 Кт 02 – доначисление амортизации

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат (пункт 3 статьи 375 НК РФ).

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества (объектов основных средств), определенной по данным бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации Организация ошибочно не начисляла в бухгалтерском учете амортизацию в отношении объекта основного средства – предмета лизинга. Соответственно, его остаточная стоимость была завышена, что в свою очередь привело к завышению налоговой базы по налогу на имущество.

Читайте так же:  Усн сколько платят налогов в год

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В рассматриваемой ситуации ошибка привела к излишней уплате Организацией налога на имущество за 2014г. В таком случае Организация вправе подать уточненную декларацию по налогу за 2014г. или провести перерасчет налоговой базы по налогу за 2015г.

Однако, по нашему мнению, учитывая специфику определения налоговой базы по налогу на имущество и порядок его расчета (исходя из остаточной стоимости ОС по состоянию на определенную дату), отражение ошибок 2014 года в декларации за 2015г. будет проблематичным. В связи с этим, на наш взгляд, целесообразно подать уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2014г.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

Коллегия Налоговых Консультантов, 19 мая 2015

[1] Приказ Минфина РФ от 28.06.10 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»

Расчет налога на имущество, ошибка проведения регламентной операции

Здравствуйте.
БП 3.0.67.67 проводим расчет налога на имущество, при проведении выдает сообщения вида: Запись с такими ключевыми полями существует! : РасчетНалогаНаИмущество: 31.12.2018 0:00:00, Наша организация, Кадастровая стоимость, ФНС КПП , , 13, Квартира по адресу: , , Нет, , 31.12.2017 0:00:00 (Регистр сведений: Расчет налога на имущество; Номер строки: 1129)
Расчетов в текущем периоде по налогу на имущество точно нет. Регистр сведений «Расчет налога на имущество» на декабрь 2018 по данным объектам пуст.
В прошлых периодах, а именно, в сентябре 2018 все проходило нормально. Ругается именно на объекты, у которых налоговой базой является кадастровая стоимость. Льготы не применяются. Может, кто-то сталкивался с подобным? Где копать?

Aksy , аналогичная проблема.

Ошибка в коде регламентной операции у 1С.
Проявляется, вроде, только при расчёте за год.

Ответьте, пожалуйста, у ваших объектов не менялась регистрация в налоговом органе за прошлый год?

Самое обидное, что нет никакой, даже теоретической, возможности ввести данные вручную через правку регистров — регламентная операция просто не проводится.

Процедура, рассчитывающая налог на имущество, выдаёт таблицу, которую потом записывает в регистр, в этой таблице есть дублированные строки с полным совпадением данных в колонках ресурсов регистра. При записи в регистр происходит ошибка, проведение прерывается.

Код расчёта налога на имущество чудовищно большой, поэтому не очень хочется в него залезать.
Ждать новой версии от 1С выход конечно, но не для нас.

Я не нашёл решения путём изменения учётных данных, если кто-то сможет — прошу написать.

Я решил проблему аккуратно попросив (в коде) свернуть таблицу перед записью в регистр.

Далее. На свой страх и риск.
Результаты расчётов требуют проверки бухгалтером.
Пожалуйста, сделайте резервную копию.

Если в вашей базе разрешены изменения, попросите программистов внести правку, если изменения запрещены или вы не хотите изменять код, можно попробовать через расширение (см. инструкцию внизу и вложение)
Достаточно либо правки кода, либо расширения.

РАСШИРЕНИЕ (во вложении)
делает то же самое, но не требует правки кода и может работать на базе с запретом изменений.

Внимание. Перед применением расширения, пожалуйста, просмотрите его код Конфигуратором.
В расширении нет закрытого кода и вирусов, но лучше всегда проверять скачанное из интернета.

Расширение не работает в безопасном режиме, при установке расширения в режиме Предприятие нужно снять признак Безопасный режим .

И приведённый код и расширение позволяют провести Расчёт налога на имущество без ошибки, используя стандартную логику расчёта.
Исключаются только дубли из регистра.

Если и когда 1С всё исправит, расширение можно удалить. Если вы не собираетесь перепроводить закрытие года, расширение тоже можно удалить.

Особенности формирования декларации и налогового расчета по налогу на имущество

Заполнение декларации и расчета, если у имущества нет остаточной стоимости

Согласно статье 386 НК РФ налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций должны сдавать все плательщики налога на имущество.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, если все основные средства учреждения имеют нулевую остаточную стоимость и числятся на балансе, то до списания с учета они признаются объектом налогообложения по налогу на имущество, и учреждение обязано представлять в налоговые органы «нулевые» налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество. Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128.

Читайте так же:  Налоговая декларация на имущество образец заполнения

Начиная с представления налоговой декларации за 2017 год, следует применять формы и порядок заполнения налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, утвержденные приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271.

Согласно пункту 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее — Порядок), приведенному в Приложении № 3 к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271, декларация представляется в следующем составе:

  • Титульный лист;
  • Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (далее — Раздел 1);
  • Раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налого­обложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» (далее — Раздел 2);
  • Раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости» (далее — Раздел 2.1);
  • Раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» (далее — Раздел 3).

Расчет по авансовому платежу имеет аналогичный состав и порядок заполнения (Приложение № 6 к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271).

Раздел 3 декларации (расчета) госучреждениями не заполняется, поскольку порядок расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества на них не распространяется. Его должны применять собственники некоторых объектов недвижимости, а также те, кому они переданы на праве хозяйственного ведения (п. 2 ст. 375, подп. 3 п. 12, п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

Раздел 2 заполняется по имуществу, по которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость.

Согласно пункту 6.1 Порядка Раздел 2.1 декларации заполняется российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в Разделе 2 Расчета.

Таким образом, Разделы 2 и 2.1 декларации (расчета) по налогу на имущество не заполняются, так как у имущества учреждения нет остаточной стоимости.

Вместе с тем в Разделе 2 необходимо указывать код вида имущества, код по ОКТМО и код бюджетной классификации с целью выгрузки отчета согласно формату обмена, который также утвержден приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

Порядок заполнения декларации и расчета в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 для составления декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций предназначены регламентированные налоговые отчеты Декларация по налогу на имущество и Авансы по налогу на имущество (раздел Учет и отчетность, сервис 1С-Отчетность).

Для того чтобы сформировать и предоставить в налоговую инспекцию «нулевую» декларацию, следует создать отчет Декларация по налогу на имущество (Авансы по налогу на имущество) (далее — Отчет), выбрав отчетный период, за который отчитывается учреждение. В результате создания отчета Титульный лист заполнится автоматически.

Затем следует перейти в Раздел 2 Отчета и вручную указать код вида имущества, код по ОКТМО, код бюджетной классификации (рис. 1).

Декларация (расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество может включать несколько Разделов 2. Например, несколько Разделов 2 следует заполнять в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации;
  • имущества каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
  • недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения организации (обособленного подразделения с отдельным балансом);
  • имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки.

Полный перечень категорий имущества, по которому требуется отдельно составлять Раздел 2, приведен в пункте 5.2 Порядка. При наличии имущества с разными кодами вида имущества, по ОКТМО следует заполнить несколько Разделов 2 Отчета.

Далее следует перейти в Раздел 1 Отчета и нажать кнопку Заполнить Раздел 1 по данным Разделов 2 и 3, и строки 010 «код по ОКТМО», 020 «Код бюджетной классификации» заполнятся автоматически (рис. 2).

После заполнения и записи отчета учреждению останется лишь отправить его в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи непосредственно из программы.

Заполнение декларации и расчета при применении одной льготы

В соответствии с письмом ФНС России от 05.08.2008 № 3-3-06/[email protected], если в учреждении применяется одна льгота по налогу на имущество, то отдельный Раздел 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и декларации по налогу на имущество по льготируемому имуществу не заполняется.

В этом случае следует формировать единый Раздел 2 по льготируемому и нельготируемому имуществу.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 реализовано заполнение единого Раздела 2 декларации (расчета по авансовому платежу) при использовании учреждением одной льготы.

Для формирования единого Раздела 2 Отчета у льготируемого (рис. 3) и не льготируемого (рис. 4) имущества в регистре сведений Ставки налога на имущество (раздел Налоги) должны быть установлены одинаковые значения в реквизитах:

  • Код по ОКТМО;
  • Налоговая база;
  • Код вида имущества;
  • Налоговая ставка.

Для льготируемого имущества (для которого в регистре сведений Ставки налога на имущество установлено значение Налоговой льготы «Освобождается от налогообложения») также следует заполнить налоговую ставку, установленную в соответствии со статьей 380 НК РФ законом субъекта РФ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

То есть, если по льготируемому имуществу была установлена налоговая ставка 0 %, ее следует заменить на ставку, установленную субъектом РФ (например, 2,2 %). При этом налог на имущество по льготируемому имуществу не рассчитывается.

Источники


  1. Толкушкин, А.В. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью / А.В. Толкушкин. — М.: ЮРИСТЪ, 2000. — 344 c.

  2. Англо-русский юридический словарь с транскрипцией / ред. И.В. Миронова. — М.: СПб: Юридический центр Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2015. — 697 c.

  3. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 128 c.
  4. Соколова Э. Д. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований; Юриспруденция — Москва, 2009. — 264 c.
  5. ред. Никифоров, Б.С. Научно-практический комментарий уголовного кодекса РСФСР; М.: Юридическая литература; Издание 2-е, 2011. — 574 c.
Ошибка расчета налога на имущество
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here