Раздел 7 декларации по налогу на прибыль

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Раздел 7 декларации по налогу на прибыль" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Как отразить в Разделе 7 НКД и процентный доход. И как сопоставить эту сумму с декларацией по налогу на прибыль?

Накопленный купонный доход (НКД) и процентный доход в данном случае — проценты за держание облигации, только с разным сроком признания дохода.

Проценты по ценным бумагам в целях НДС признаются стоимостью услуг по предоставлению займа заимодавцем заемщику (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063). Купонный (процентный) доход по облигациям не облагается НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Получение такого дохода должно быть отражено в Разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292 в сумме, начисленной за налоговый период (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]).

Для автоматического заполнения Раздела 7 необходимо заполнить документ Формирование записей раздела 7 декларации по НДС через раздел Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС – Создать – Формирование записей раздела 7 декларации по НДС .

По данной операции заполнение документа Формирование записей раздела 7 декларации по НДС производится вручную.

В НУ процентный (купонный) доход по ценным бумагам, остающимся в собственности организации на дату признания дохода, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) на:

  • последний день каждого месяца;
  • дату выплаты купонного дохода.

Сумма такого дохода отражается в стр. 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый период).

В рамках контрольных мероприятий ИФНС сравнивает доходы в декларации по налогу на прибыль и налоговую базу в декларации по НДС. Сопоставление данных по двум декларациям (прибыль и НДС) возможно в вариантах:

  • доходы от ценных бумаг облагаются налогом на прибыль по ставке 20% в общеустановленном порядке.

В этом случае ИФНС, скорее всего, не сможет выделить суммы купонного (процентного) дохода по ценным бумагам из общей суммы внереализационных доходов и сопоставить их с данными Раздела 7 декларации по НДС.

  • доходы облагаются налогом на прибыль по особой ставке (п. 4 ст. 284 НК РФ).

Такие доходы отражаются в стр. 010 Листа 04 декларации по налогу на прибыль, и могут быть сравнены с суммой, указанной в Разделе 7 декларации по НДС.

Раздел 7 декларации по налогу на прибыль

Дата документа 14.02.2019
Метки Статья · Вопрос-ответ

ЧТО И КАК ОТРАЗИТЬ В ЛИСТЕ 07 ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Л.Г. Федорова,
аудитор, член Российского Союза аудиторов ,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Бюджетное медицинское учреждение получает по смете средства из бюджета на расходы, также оказывает услуги по полисам обязательного медицинского страхования (далее – ОМС) и другие платные медицинские услуги. Кроме того, бывают случаи, что физические лица делают пожертвования в виде денежной суммы для выплаты определенным сотрудникам.
Что необходимо указать в Листе 07 в декларации по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
Медицинское учреждение должно отразить в Листе 07 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация) виды имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, предусмотренные перечнем приложения 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] (далее – Порядок).

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Как заполнить отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль организаций)? (Гусев А.)

Дата размещения статьи: 23.11.2015

В соответствии с ч. 1 ст. 289 НК РФ медицинские учреждения, являющиеся плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого своего обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Нередко на практике возникают вопросы по заполнению листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций — отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. В статье приведем разъяснения о том, как его заполнить.

Примечание. Лист 07 налоговой декларации заполняется учреждением при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.

Примечание. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов (ч. 1 ст. 574 ГК РФ).

Примечание. Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Таким образом, пожертвование является разновидностью дарения, при осуществлении которого должно быть четко определено назначение имущества. Заметим, что в случаях, когда использование пожертвованного имущества, в соответствии с указанным жертвователем назначением, вследствие изменившихся обстоятельств становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина, признаваемого жертвователем, или ликвидации юридического лица, являющегося жертвователем, — по решению суда (ч. 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил дает жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику право требовать отмены пожертвования;
2) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
Рассмотрим пример заполнения листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций.

[1]

Согласно п. 15.1 Порядка N ММВ-7-3/[email protected] при заполнении листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций в него переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом указываются:
— в графе 2 — дата поступления средств на счета или в кассу учреждения либо дата получения имущества (работ, услуг), имеющего срок использования;
— в графе 3 — размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период.
Необходимо отметить, что основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в листе 07 декларации по рыночной стоимости.

Читайте так же:  Право на досрочную пенсию по возрасту

Раздел 7 декларации по налогу на прибыль

28.6.13. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИСТА 07
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

———————————
Порядок заполнения листа 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» декларации в данном Практическом пособии не рассматривается в силу ограниченного круга налогоплательщиков, заполняющих лист 06.

Обратите внимание!
Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:
— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;
— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

Правила заполнения листа 07 разъяснены в разд. XV Порядка заполнения декларации.
Этот лист представляет собой Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (далее — Отчет) . Поэтому заполнять его должны только те организации, которые получали целевые средства. Причем заполняется Отчет только по итогам налогового периода (абз. 6 п. 1.1 Порядка заполнения декларации).
———————————
В Отчет не включаются полученные до 1 января 2011 г. средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, средства в виде субсидий автономным учреждениям (абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Также в Отчет не включаются средства, полученные в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Фрагмент листа 07

Код вида Дата /Срок ис- Стоимость / Сумма Сумма средств,/ Сумма средств,
поступлений поступления пользования имущества, средств, использованных использованных
(до какой работ, услуг срок ис- по назначению не по
даты) или сумма пользования в течение назначению или
денежных которых не установленного не использованных
средств истек срока в установленный
срок

—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Итого по отчету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Чтобы заполнить Отчет, вам понадобится Приложение N 3 к Порядку заполнения декларации.
Из этого Приложения вы должны выбрать наименования полученных целевых средств и их коды и занести эти сведения в графу 1 Отчета.
Следует учитывать, что в первую очередь в Отчет надо перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, по которым:
— срок использования не истек;
— срок использования не предусмотрен.
При этом:
— в графе 2 следует отражать дату поступления средств, которые имеют срок использования;
— графе 3 — размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования (эти данные были отражены в графе 6 Отчета за предыдущий налоговый период).
После этого Отчет следует заполнить в отношении целевых средств, полученных в налоговом периоде, за который составляется Отчет.
В графах 5 и 6 приводятся соответствующие данные о средствах, которые имеют срок использования.
Показатель графы 7 рассчитывается следующим образом:

гр. 7 = гр. 3 — гр. 4 — гр. 6.

В строке «Итого по отчету» в графах 3, 6, 4 и 7 надо указать суммарные значения показателей соответствующих граф, которые отражены по предыдущим строкам.

Новая декларация по налогу на прибыль

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

Коды в декларации по налогу на прибыль: новая форма «прибыльной» отчетности

По итогам 2016 года организациям предстоит подать в ИФНС декларацию по новой форме, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected] (а фирмы, уплачивающие авансы исходя их фактической прибыли, впервые сдали новую декларацию по итогам января 2017 года).

Часть информации в новой декларации по налогу на прибыль отражается в виде кодов. В данной статье мы расскажем об этих кодах и о том, что они означают.

Коды периодов в декларации

Период, за который представляется декларация по налогу на прибыль, указывается на Титульном листе в закодированном виде:

Отчетный/налоговый период Код периода
Для организаций (кроме КГН), представляющих декларации ежеквартально I квартал 21 Полугодие 31 9 месяцев 33 Год 34 Для организаций (кроме КГН), представляющих декларации ежемесячно Один месяц 35 Два месяца 36 Три месяца 37 Четыре месяца 38 Пять месяцев 39 Шесть месяцев 40 Семь месяцев 41 Восемь месяцев 42 Девять месяцев 43 Десять месяцев 44 Одиннадцать месяцев 45 Год 46

Для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) предусмотрены собственные коды периодов. Ответственные участники КГН найдут эти коды в Приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected] (далее – Порядок).

Если же организация представляет декларацию по налогу на прибыль в последний раз (в связи с ликвидацией/реорганизацией), то она должна поставить код периода «50».

Код налогового органа

Информация на титульном листе об ИФНС, в которую представляется декларация по налогу на прибыль, также кодируется. Как известно, у каждой налоговой инспекции есть свой код, например, ИФНС России № 18 по г. Москве соответствует код «7718».

Код своей ИФНС вы найдете в нашем Бухгалтерском справочнике.

Код места представления декларации

На титульном листе организации также нужно отразить код представления декларации по месту нахождения/учета. Эти коды содержатся в Приложении № 1 к Порядку. Так, к примеру, организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком и представляющая декларацию в ИФНС по месту своего нахождения, должна поставить код «214».

Код форм реорганизации/ликвидации

Если декларацию представляет правопреемник или же фирма, принявшая решение о ликвидации, то они должны указать код формы реорганизации/ликвидации:

Форма реорганизации/ликвидация Код
Преобразование 1 Слияние 2 Разделение 3 Присоединение 5 Разделение с одновременным присоединением 6 Ликвидация

Код способа представления декларации по налогу на прибыль

В зависимости от способа представления декларации плательщик ставит один из следующих кодов:

Способ представления декларации по налогу на прибыль Код
На бумаге (по почте) 01 На бумаге (лично) 02 На бумаге с дублированием на съемном носителе (лично) 03 На бумаге с дублированием на съемном носителе (по почте) 08 На бумаге с использованием штрих-кода (лично) 09 На бумаге с использованием штрих-кода (по почте) 10 По ТКС с электронной подписью 04 Иной способ 05
Читайте так же:  Получение пенсии на карту банка

Иные коды в декларации по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль встречается и другая информация, помимо приведенной нами выше, которую нужно кодировать:

Как заполнить лист 07 декларации по налогу на прибыль

В листе 07 нужно отразить целевое использование имущества, включая денежные средства, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Лист 07 включается только в годовую декларацию по налогу на прибыль.

В первую очередь лист 07 нужно заполнить по полученным, но не использованным целевым средствам за предыдущий год. В графу 3 в этом случае нужно перенести сумму средств из графы 6 листа 07 за предыдущий год.

Затем нужно отразить целевые средства, которые получены в году, за который подается налоговая декларация.

Графы 2 и 5 заполняются по тем целевым средствам, для которых установлен срок использования.

Лист 07 декларации по налогу на прибыль — это отчет о целевом использовании имущества, в том числе денежных средств, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Поэтому, если у вас были такие поступления, нужно заполнить лист 07.

Лист 07 включается только в годовую декларацию (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Лист 07 заполняется по правилам разд. XV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.

В листе 07 не нужно отражать средства в виде лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, доведенных до казенных учреждений, а также субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (п. 15.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В первую очередь в листе 07 нужно отразить полученные, но не использованные средства за предыдущий налоговый период, по которым:

срок использования не предусмотрен;

срок использования в предыдущем налоговом периоде не истек.

После этого нужно внести данные о целевых средствах, которые были получены в налоговом периоде, за который составляется лист 07.

В графе 1 нужно отразить код целевых средств. Коды даны в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль.

В графах 2 и 5 укажите дату поступления и срок использования для средств, которые имеют срок использования.

В графе 3 нужно указать величину полученных средств. При отражении неиспользованных средств за предыдущий период в графу 3 надо перенести данные из графы 6 листа 07 за предыдущий год.

В графе 4 отражается сумма средств, которые были использованы в отчетном году по назначению в течение установленного срока.

В графе 6 укажите сумму средств, по которым не истек срок использования.

В графе 7 отражаются средства, использованные не по назначению либо не использованные в установленный срок.

По строке «Итого по отчету» надо указать суммарные значения показателей граф 3, 4, 6 и 7.

Пример заполнения листа 07 декларации по налогу на прибыль

Организация «Альфа» занимается особо радиационно опасным производством.

20 января 2017 г. она получила целевое финансирование в размере 200 000 руб. для обеспечения безопасности своего производства со сроком использования до 31 декабря 2017 г.

Все деньги были использованы по целевому назначению в течение 2017 г.

Лист 07 декларации по налогу на прибыль за 2017 г. «Альфа» заполнила следующим образом:

Раздел 7 декларации по налогу на прибыль

Какие данные вносятся некоммерческой организацией в графу «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» листа 07 декларации по налогу на прибыль — это израсходованные средства целевого финансирования или имеются в виду данные счетов 20-26?
Каким показателям бухгалтерской отчетности должны эти данные соответствовать?

Сумма показателей, отражаемых в данной графе, должна соответствовать данным, отражаемым по строке 6300 отчета о целевом использовании полученных средств.

Обоснование вывода:
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен в ст. 251 НК РФ и является исчерпывающим. К указанным доходам, в частности, относятся средства целевого финансирования и целевые поступления (пп. 14 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 251 НК РФ).

При этом в п. 14 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Информация о целевом использовании названных выше средств указывается в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (смотрите также письмо Федеральной налоговой службы от 20.05.2011 N АС-4-3/[email protected]).
Таким образом, смысл заполнения налогоплательщиками листа 07 декларации состоит в том, чтобы отчитаться перед налоговыми органами по целевым средствам, полученным организацией, и доказать правомерность их освобождения от налогообложения.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected]

К сожалению, Порядок не разъясняет непосредственно заполнение той или иной графы Листа 07.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

По мнению судей (смотрите, например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 05.06.2008 N А60-3286/2008-С6), для применения п. 2 ст. 251 НК РФ необходимо соблюдение следующих условий:
— поступление средств из бюджета либо пожертвований.
— расходование средств в соответствии с определенными целями.
— отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
— безвозмездный характер поступивших средств.

Как видим, одним из условий является расходование целевых средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, использование целевого финансирования на содержание некоммерческой организации отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Учитывая изложенное, полагаем, что сумма, отражаемая в графе «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» Листа 07 декларации должна соответствовать сумме расходов, отраженных по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 и 26.

Форма отчета о целевом использовании полученных средств утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н и содержит раздел «Использовано средств», который заполняется также на основании данных, отраженных по счету 86.
В таком случае считаем, что сумма показателей, отражаемых в графе «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» Листа 07 декларации по налогу на прибыль, должна соответствовать данным, отражаемым по строке 6300 «Всего использовано средств» отчета о целевом использовании полученных средств.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Заполнение 7 листа декларации по налогу на прибыль медицинской организации

Вопрос-ответ по теме

уважаемые эксперты!как заполнить лист 7 декларации по налогу на прибыль, если мы медицинская организация, работающая в системе ОМС. Код вида поступлений 110, а какую ставить дату поступления и как заполнять остальные разделы 2-7 в нашем конкретном случае. Мы получаем средства ОМС в течении всего года-несколько раз в месяц. Срок использования нигде не установлен.?

Читайте так же:  Вторая пенсия для военных последние новости

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Расчет нормы ГСМ

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

В соответствии с пунктом 15.1 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014г. №ММВ-7-3/[email protected], при заполнении Листа 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» декларации, в Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 3 указывается размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет. А так как по средствам ОМС не устанавливается срок их использования, то в графе 3 Листа 07 декларации по налогу на прибыль учреждение должно отразить размер средств ОМС, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период, в графе 4 сумму средств ОМС использованных по назначению в отчетном периоде, а по графе

6 учреждение должно отражать сумму средств ОМС не использованных на конец отчетного периода. Графу 2 и 5 Листа 07 декларации по налогу на прибыль в части средств ОМС не заполняйте. Так как в соответствии с указанным пунктом 15.1 Порядка, графы 2 и 5 заполняют только некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.

Отражение в декларациях по налогу на прибыль и НДС операций, связанных с реализацией и погашением облигаций банков

Как отражать в декларациях по налогу на прибыль и НДС операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением облигаций банков?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае реализации облигаций налогоплательщику следует заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС. При этом операции по погашению облигаций в указанном разделе не отражаются.

В налоговой декларации по налогу на прибыль как при реализации, так и при погашении облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, заполняется Лист 05.

Доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Их следует отражать в Приложении 1 и Приложении 2 к листу 02 декларации.

На основании п. 2 ст. 142 ГК РФ облигация является ценной бумагой.

В соответствии со ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Путем выпуска и продажи облигаций может быть заключен договор займа.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС.

Операции, не признаваемые объектами налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Однако среди операций, указанных в п. 2 ст. 146 НК РФ, а также в п. 3 ст. 39 НК РФ, в которых перечислены операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), прямо не поименованы операции с ценными бумагами (в том числе и облигациями).

В свою очередь, в силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории РФ ценных бумаг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

Таким образом, реализация облигаций не облагается НДС (смотрите дополнительно письмо ФНС России от 08.09.2010 N ШС-37-3/10856).

Форма применяющейся в настоящее время налоговой декларации по НДС, а также порядок ее заполнения (далее — Порядок НДС) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, указываются в Разделе 7 декларации.

Поскольку реализация облигаций освобождается от налогообложения НДС в силу положений ст. 149 НК РФ, считаем, что данные операции следует отражать в Разделе 7 декларации. Аналогичное мнение нашло отражение в указанном выше письме ФНС России от 08.09.2010 N ШС-37-3/10856.

Согласно п. 44.2 Порядка НДС в графе 1 Раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку НДС.

При совершении операций, поименованных в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, в графе 1 Раздела 7 декларации указывается код 1010243.

На основании п. 44.3 Порядка НДС в графе 2 Раздела 7 необходимо указать стоимость реализации облигации.

В то же время Вы уточнили, что в ряде случаев осуществляется погашение облигаций их эмитентами.

С учетом положений ст. 816 ГК РФ мы придерживаемся позиции, что в этом случае отсутствует факт реализации в смысле ст. 39 НК РФ. По нашему мнению, погашение облигации эмитентом следует рассматривать как возврат займа держателю облигации.

Учитывая изложенное, считаем, что операции погашения облигаций в декларации по НДС отражать не требуется.

Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось.

Вместе с тем косвенно в пользу нашей позиции свидетельствуют, в частности, письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/[email protected] В них представители официальных органов в отношении схожих по природе векселей отметили, что их погашение не является реализацией.

Налог на прибыль

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами разъясняются в ст. 280 НК РФ.

Так, п. 2 ст. 280 НК РФ предусматривает, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Из буквального прочтения данной нормы, на наш взгляд, следует, что как продажа, так и погашение облигаций учитываются держателем облигаций в целях налогообложения прибыли с учетом положений ст. 280 НК РФ (смотрите дополнительно письма Минфина России от 02.12.2015 N 03-03-06/1/70145, от 06.11.2012 N 03-03-06/2/119).

Организации, осуществлявшие в отчетном (налоговом) периоде операции по реализации (погашению) ценных бумаг, в составе налоговой декларации по налогу на прибыль представляют Лист 05 (п. 1.1, Раздел XIII-II Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок по прибыли), утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected]).

Исходя из п. 13.2.1 Порядка по прибыли, по реквизиту «Вид операции» Листа 05 следует проставить «1» в том случае, если облигации не обращаются на организованном рынке ценных бумаг*(1).

[3]

Налоговая база по таким облигациям определяется отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ).

Читайте так же:  Форма заявления на алименты на ребенка образец

Доходы от реализации (погашения) облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указываются по строке 011 Листа 05, а затем переносятся в строку 010 Листа 05.

В свою очередь, расходы на их приобретение отражаются в строке 021 и переносятся в строку 020 Листа 05 (п. 13.2.2 Порядка по прибыли).

Строки 012 и 022 Листа 05 заполняются в случае наличия отклонения фактической цены сделки, соответственно, от минимальной (расчетной) цены и от максимальной (расчетной) цены (п. 16 ст. 280 НК РФ, смотрите дополнительно письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-01-18/70393).

По строкам 040, 060, 100 указываются, соответственно, прибыль или убыток от реализации (погашения) облигаций, налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, и итоговая налоговая база.
Если же Вашей организацией осуществлялись продажа и погашение облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то в этом случае необходимо учитывать следующее.

С 01.01.2015 доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе, определяемой в порядке, установленном ст. 274 НК РФ (п. 21 ст. 280 НК РФ). При этом данный порядок применяется всеми категориями налогоплательщиков (смотрите информацию УФНС России по Владимирской области от 13.02.2015).

В Приложении 1 к листу 02 предусмотрены строки 023-024, в которых организации указывают выручку от реализации обращающихся ценных бумаг. А в Приложении 2 к листу 02 предусмотрены строки 072-073, предназначенные для расходов на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Учитывая изложенное, считаем, что доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Данные о доходах и расходах по таким операциям отражаются в строках 023-024 Приложения 1 к листу 02 и строках 072-073 Приложения 2 к листу 02 соответственно. Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71605.

То, что приведенный выше порядок заполнения декларации применяется всеми категориями налогоплательщиков, в том числе и не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, косвенно подтверждается в следующих материалах: Знакомьтесь: новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (Г.П. Антонова, «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 2, февраль 2015 г.); Что нового в декларации по налогу на прибыль? (Н. Чернявский, «Практическая бухгалтерия», N 2, февраль 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

21 декабря 2016 г.

они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

по таким ценным бумагам в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Раздел 7 декларации по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль обязаны представлять:

  • организации, применяющие общую систему налогообложения;
  • организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль (независимо от применяемой системы налогообложения). Организация выступает в роли налогового агента, например, при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

[2]

Внимание! Если организация применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД или ЕСХН) и при этом не является налоговым агентом, то она представлять декларацию по налогу на прибыль.

Срок подачи декларации

Представлять декларацию по прибыли следует по итогам каждого отчетного и налогового периода. Налоговый период — это календарный год, а отчетными периодами могут быть:

  • 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д.

Декларацию по налогу на прибыль нужно подать в налоговый орган в 2019 году до следующих крайних дат (с учетом переносов сроков с выходного дня на ближайший рабочий).

Категория налогоплательщика Срок сдачи налоговой декларации
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации и другие некоммерческие организации (если они не осуществляют деятельности, приносящей доход) За 2018 год – 28.03.2019
За 2019 год – 30.03.2020
Организации, у которых отчетными периодами являются: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев За I квартал 2019 года – 29.04.2019
За полугодие 2019 года – 29.07.2019
За 9 месяцев 2019 года – 28.10.2019
За 2019 год – 30.03.2020
Организации, у которых отчетными периодами являются: 1 мес., 2 мес., 3 мес. и т.д. За 1 месяц 2019 года – 28.02.2019
За 2 месяца 2019 года – 28.03.2019
За 3 месяца 2019 года – 29.04.2019
За 4 месяца 2019 года – 28.05.2019
За 5 месяцев 2019 года – 28.06.2019
За 6 месяцев 2019 года – 29.07.2019
За 7 месяцев 2019 года – 28.08.2019
За 8 месяцев 2019 года – 30.09.2019
За 9 месяцев 2019 года – 28.10.2019
За 10 месяцев 2019 года – 28.11.2019
За 11 месяцев 2019 года – 30.12.2019
За 2019 год – 30.03.2020

Какие разделы заполнять

Декларация по налогу на прибыль включает в себя: титульный лист, раздел 1, Листы 02 – 09, приложения к отдельным листам и декларации.

Внимание! Организации должны заполнять не все листы и приложения, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.

Рассмотрим, какие разделы декларации должны заполняться в зависимости от категории налогоплательщиков и совершаемых ими операций.

Проверка налоговой декларации

Когда все необходимые разделы налоговой декларации будут заполнены, необходимо провести её проверку, а затем отправить в контролирующие органы. Как проверить и отправить отчет см. здесь.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Похожие публикации

Для компаний на общей системе налогообложения основным бюджетным платежом является налог на прибыль. Отчитываться по нему необходимо по итогам установленных главой 25 Налогового кодекса промежуточных отчетных периодов, а также года в целом. Есть два варианта схем подачи отчетности, в зависимости от того, как рассчитывается налог. Либо компания подает декларацию по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев и года в целом, либо же по итогам первого месяца, двух месяцев, трех месяцев и так до окончания календарного года. Форма отчета для всех случаев одинакова. Действующий бланк, а также правила заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены в приказе ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/[email protected]

Заполнение декларации по прибыли 2017

Упомянутый приказ ФНС вступил в силу 28 декабря прошлого года, так утверждена как сама декларация по прибыли, так и инструкция по ее заполнению, таким образом использовать данный бланк компании должны были, начиная с годовой отчетности за 2016 год и в течение всего 2017 года.

Читайте так же:  Налог на прибыль организации сроки сдачи

Это многостраничная форма, однако по умолчанию заполняются лишь несколько разделов. Это титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, который содержит основной расчет налога, а также приложения №1 и №2, раскрывающие соответственно доходы и расходы — в рамках реализации и внереализационные. Все перечисленные листы должны быть оформлены, в том числе их должен содержать и образец заполненной нулевой декларации на прибыль 2017 года в целом или промежуточных отчетных периодов.

Прочие представленные в бланке раздела декларации, заполняются и предоставляются в ИФНС, только если у компании имелись соответствующие операции или же прочие данные для отражения в отчете.

Надо сказать, что утвержденная форма декларации по налогу на прибыль – это универсальный бланк, что называется, на все случаи жизни. Так, лист 06 отчета заполняют лишь негосударственные пенсионные фонды. Лист 07 предназначен для отражения получения средств целевого финансирования. Лист 08 заполняют те компании, которые осуществляли самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков) при составлении отчета за год. В составе годовой отчетности заполняют лист 09 с приложениями и те налогоплательщики, которые являются контролирующим лицом иностранной компании. Декларация на прибыль заполняется с учетом, условно говоря, временного фактора, точнее, некоторые ее разделы. Так заполнение годовой декларации по налогу на прибыль предполагает отсутствие подраздела 1.2 Раздела 1. Приложение №4 к Листу 02, наоборот, оформляют в составе годовой декларации, а также в отчете за 1 квартал.

Вообще вся информация, содержащая правила заполнения декларации по прибыли 2017, в том числе и по случаям оформления тех или иных листов отчета, представлена в вышеупомянутом порядке. Фактически это подробнейшая инструкция, можно сказать, пошаговое заполнение декларации по налогу на прибыль.

Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим основные моменты заполнения декларации по налогу на прибыль в 2017 году на примере разделов, которые оформляются в обязательном порядке.

Порядок заполнения налоговой декларации на прибыль, как, пожалуй, и любого другого отчета, предполагает соблюдение некоторых общих принципов.

Отчет может быть заполнен в печатном виде или с помощью шариковой ручки с черными, фиолетовыми или синими чернилами. Каждый лист декларации оформляется на отдельном листе. Исправлений или помарок в заполненном отчете быть не должно. Текстовые данные, например, название организации или фамилия директора, заполняются заглавными буквами. В каждой клетке-знакоместе может содержаться только одна цифра или буква – в противном случае при обработке отчета в ИФНС могут возникнуть сбои. В незаполненных значениями клетках ставится прочерк.

Титульный лист декларации содержит стандартные данные о компании: название, ИНН, КПП, ФИО лица, который является ответственным за подачу отчетности, и номер налоговой инспекции, к которой прикреплена компания. Также на титуле указывается информация о самом отчете – период, за который он подается, и отчетный год.

Далее следует подраздел 1.1 раздела 1, который носит название «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)». В данном листе указывается код ОКТМО, свидетельствующий о территориальной принадлежности организации. После него идет разбивка общей суммы бюджетного платежа на федеральную и региональную часть налога по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110 и 182 1 01 01012 02 1000 110 соответственно в пропорции 3% к 17%. Напомним, что такое деление отчислений налога на прибыль по общей ставке в 20% в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ введено с этого года. Ранее пропорция была 2% к 18%. Кроме того, местные власти имеют в настоящий момент возможность снижать «свою» часть платежа для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5% вместо ранее действующего минимума в 13,5%.

Основной расчет налога совершается в листе 02. В нем суммируются по строкам доходы от реализации, внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и внереализационные расходы. К полученной налоговой базе применяются установленные ставки налога, таким образом определяется сумма налога к уплате. Сами доходы и расходы расшифровываются в приложениях № 1 и № 2 к Листу 02.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: сопоставление данных

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предполагает учесть следующий момент. Расчет налога всегда происходит нарастающим итогом, например, за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. То есть в каждой последующей декларации в течение года содержатся в том числе и данные по доходам и расходам за предыдущий отчетный период. В этой связи важно правильно отследить внесение в отчет данных, касающихся ранее рассчитанных авансовых платежей по налогу.

Порядок заполнения декларации по прибыли предполагает, что суммы авансов за отчетный период, предшествующий периоду, за который заполняется форма, отражаются в стоках 210-230 Листа 02 отчета и позволяют проследить корреляцию значений между декларациями за разные отчетные периоды в течение года.

Так, например, при заполнении декларации по налогу на прибыль фирма, которая рассчитывает налог по итогам квартала, укажет в строках 210-230 декларации сумму исчисленного налога, указанного в строках 180-200 предыдущего отчета. Организация, рассчитывающаяся с бюджетом ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли также отразит в данных строках суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период, только в данном случае это будет ежемесячно подаваемый отчет.

Та же компания, которая уплачивает ежемесячные авансовые платежи, с последующим расчетом доплаты по итогам квартала, укажет в строках 180-200 сумму фактического налога за предыдущий квартал (строки 180-200) и ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо было заплатить в текущем квартале (строки 290-310 отчета за предыдущий квартал).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В итоге суммы, которые отражаются в строках 210-230, вычитаются из соответствующих значений федеральной и региональной части налога, определенного исходя их налоговой базы за весь отчетный период с начала года. Таким образом и определяется сумма налога на прибыль к доплате по данным декларации за текущий отчетный период.

Источники


  1. Пивовар, А.Г. Большой англо-русский юридический словарь: моногр. / А.Г. Пивовар. — М.: Экзамен, 2016. — 864 c.

  2. Данилов, Е.П. Жилищные споры: Комментарий законодательства. Адвокатская и судебная практика. Образцы исковых заявлений и жалоб. Справочные материалы / Е.П. Данилов. — М.: Право и Закон, 2016. — 352 c.

  3. Национал-экстремизм и судебная власть в современной России. — М.: ОФ Антифашист, 2014. — 121 c.
  4. Теория государства и права (схемы и комментарии). — Москва: Мир, 2000. — 208 c.
  5. Англо-русский юридический словарь с транскрипцией / ред. И.В. Миронова. — М.: СПб: Юридический центр Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2015. — 697 c.
Раздел 7 декларации по налогу на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here