Реализация ос в налоговом учете

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Реализация ос в налоговом учете" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль

Если вы продали амортизируемое ОС, то доход от продажи вы можете уменьшить на его остаточную стоимость, а также на расходы, которые связаны с продажей этого ОС (например, затраты по транспортировке). При продаже неамортизируемого ОС полученный доход вы уменьшаете на стоимость его приобретения (создания), а также на расходы, связанные с его продажей. Доход от продажи вам нужно отражать в зависимости от применяемого метода учета. При методе начисления — в момент продажи ОС, а при продаже недвижимости — на дату передаточного акта. При кассовом методе — по мере получения оплаты. Если вы продали ОС с убытком, то вы можете его учесть при расчете налога на прибыль.

Как отразить продажу основных средств в налоговом учете

Порядок отражения операции по продаже ОС в налоговом учете зависит от того, к какому виду имущества оно относится: к амортизируемому или к имуществу, по которому амортизация не начисляется, а также от метода учета доходов и расходов, который вы применяете.

Если вы продали амортизируемое ОС (за исключением ОС, по которому вы применили инвестиционный вычет), то доход от его продажи можно уменьшить на следующие суммы:

на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);

на расходы, которые связаны с продажей ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ). Например, это могут быть затраты на транспортировку ОС, его оценку и т.п.

Если вы продали неамортизируемое ОС (п. 2 ст. 256 НК РФ), доход от его продажи вы можете уменьшить:

на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

на сумму расходов, непосредственно связанных с продажей, в том числе на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и т.п. (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При методе начисления выручка от продажи ОС (как амортизируемого, так и неамортизируемого) признается (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ):

по недвижимости — на дату передачи по передаточному акту или другому документу о передаче;

по остальным ОС — на дату перехода права собственности.

При этом дата поступления оплаты за проданное ОС значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе выручка от продажи ОС признается по мере поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

См. также:

Как определить остаточную стоимость ОС

Если вы начисляли амортизацию линейным методом, то остаточную стоимость ОС нужно определять так (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Sn = S x (1 — 0,01 x k) n ,

где Sn — остаточная стоимость ОС по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;

n — количество полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы);

k — норма амортизации, которая применяется к соответствующей амортизационной группе с учетом повышающего или понижающего коэффициента.

Если вы применяли по ОС амортизационную премию, то первоначальную стоимость (как при линейном, так и при нелинейном методе амортизации) берите за вычетом этой премии (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).

Но если с момента ввода в эксплуатацию ОС, по которому вы применяли амортизационную премию, прошло меньше пяти лет и это ОС продано взаимозависимому лицу, то тогда вам нужно восстановить амортизационную премию — то есть включить ее во внереализационные доходы (п. 9 ст. 258 НК РФ). Одновременно с этим вы увеличиваете остаточную стоимость ОС на сумму этой премии (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

То есть по сути восстановление премии не повлияет на финансовый результат от продажи ОС, ведь ту сумму, которую вы поставили во внереализационный доход, вы одновременно учитываете в расходах за счет увеличения остаточной стоимости ОС.

Как отразить в налоговом учете продажу основных средств с убытком

При продаже амортизируемого ОС (за исключением ОС, по которому вы применили инвестиционный вычет) убыток появляется, если выручка от продажи ОС ниже его остаточной стоимости и расходов, которые связаны с продажей (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Убыток списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение определенного периода.

Этот период равен разнице между сроком полезного использования ОС и сроком его фактического использования до момента продажи (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При продаже неамортизируемого ОС убыток появляется, если выручка от продажи ОС ниже цены его приобретения (создания) и расходов, связанных с продажей (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).

Полагаем, что в этом случае вы можете учесть убыток в составе прочих расходов единовременно в полном объеме (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 268 НК РФ).

Как учесть продажу недвижимости при расчете налога на прибыль

Порядок отражения операции по продаже недвижимости в налоговом учете зависит от того, как вы ее продаете — как основное средство, как товар или как готовую продукцию.

Если недвижимость продается как ОС, то ее продажа учитывается в порядке, который применяется при продаже ОС, в зависимости от того, амортизируемое это ОС или неамортизируемое.

Если недвижимость продается как товар (например, здание было куплено для перепродажи), то доход от продажи (без НДС) вы отражаете в составе доходов от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При методе начисления выручка признается на дату передачи недвижимости покупателю по передаточному акту (или иному документу о передаче) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе выручка признается по мере поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

[1]

Выручку вы можете уменьшить на стоимость покупки недвижимости и на расходы, связанные с ее продажей (к примеру, затраты на обслуживание или оценку) (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Читайте так же:  Уменьшить алименты при рождении третьего ребенка

При этом расходы по покупке и продаже формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, в частности распределяются на прямые и косвенные.

Если недвижимость продается как готовая продукция (например, вы построили здание и продаете его), то доход от продажи учитывается точно так же, как при продаже недвижимости в качестве покупного товара.

Учет расходов, которые связаны с созданием и продажей недвижимости, зависит от того, какой метод вы применяете — кассовый или метод начисления.

При методе начисления расходы вам нужно делить на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы вы можете списать в текущем периоде, к которому они относятся, а прямые расходы — по мере продажи продукции. При этом прямые затраты нужно распределить в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе делить расходы на прямые и косвенные не нужно.

Отражение операции по продаже недвижимости в декларации по налогу на прибыль также зависит от того, в каком качестве вы ее продаете.

Как учесть продажу квартиры в налоговом учете по налогу на прибыль

При продаже квартиры применяется такой же порядок учета, как и при продаже другой недвижимости. Он зависит от того, как вы ее продаете — как основное средство, как товар или как готовую продукцию.

Декларацию по налогу на прибыль при продаже квартиры вы заполняете в том же порядке, что и при продаже другой недвижимости.

Реализация ос в налоговом учете

При продаже основного средства оформляют документ о передаче объекта: акт, накладную или другой документ, предусмотренный договором. После того, как вы внесете в бухгалтерскую программу данные о продаже ОС, она сама составит акт ОС-1 и сделает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке ОС-6 п. 81 Методических указаний по учету ОС .

Восстанавливать НДС при продаже ОС не надо. Начислите налог с договорной стоимости ОС и выставьте счет-фактуру.

В налоговом учете признайте выручку от продажи ОС, а в расходы спишите остаточную стоимость. Если выручка меньше остаточной стоимости, убыток учитывайте в особом порядке п. п. 1, 3 ст. 268 НК РФ .

В декларации по налогу на прибыль продажу ОС покажите в строках 010 — 060 Приложения 3 к Листу 02. Сведения из него будут автоматически перенесены в Приложения 1 и 2 к Листу 02, а также в сам Лист 02 п. 8.1 Порядка заполнения декларации .

Если продажа основного средства обернулась убытком

К сожалению, единовременное признание убытка от реализации основного средства при расчете налога на прибыль — достаточно распространенная ошибка. Налоговая служба даже отнесла ее к «характерным нарушениям законодательства».

При расчете остаточной стоимости продаваемого основного средства не забудьте начислить и учесть амортизацию по нему за текущий месяц.

Правильно же — учитывать такой убыток равномерно на протяжении оставшегося срока полезного использования проданного основного средства начиная с месяца, следующего за месяцем его продаж При определении суммы убытка необходимо учитывать не только остаточную стоимость основного средства, но и расходы, которые напрямую связаны с его продажей. Это могут быть, например, вознаграждение посреднику, затраты на услуги оценщика (если последний помогал определиться с реальной стоимостью имущества) и пр.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации основного средства признается сразу.

Пример. Продажа основного средства с убытком

/ условие /

В организации с декабря 2009 г. в составе амортизируемого имущества числится деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 122 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 61 месяц. 20 мая 2013 г. станок был продан за 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.). Сумма начисленной амортизации с января 2010 г. по май 2013 г. (41 месяц) — 82 000 руб. (применяется линейный метод). Амортизационная премия не начислялась.

/ решение /

Определим финансовый результат от продажи станка:

35 400 руб. – 5400 руб. – (122 000 руб. – 82 000 руб.) = (убыток).

Определим оставшийся срок полезного использования станка:

61 мес. – 41 мес. = 20 мес.

Определим сумму убытка, подлежащего признанию в налоговом учете ежемесячно с июня 2013 г.:

10 000 руб. / 20 мес. = 500 руб.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату продажи основного средства (20.05.2013)
Списана первоначальная стоимость станка «Выбытие основных средств» «Основные средства в эксплуатации» 122 000
Списана сумма амортизации 02 «Амортизация основных средств» «Выбытие основных средств» 82 000
Списана остаточная стоимость станка
(122 000 руб. – 82 000 руб.)
«Прочие расходы» «Выбытие основных средств» 40 000
Отражен прочий доход от реализации 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Прочие доходы» 35 400
Начислен НДС с реализации «Прочие расходы» «Расчеты по НДС» 5 400
Убыток от реализации основного средства в размере 10 000 руб. — это вычитаемая временная разниц Следовательно, нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА), равный 20% от суммы убытк По мере признания убытка в налоговом учете начисленный ОНА будет погашаться
Начислен отложенный налоговый актив
(10 000 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» «Расчеты по налогу на прибыль» 2 000
В течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства (с июня 2013 г. по январь 2015 г.)
Уменьшен отложенный налоговый актив
(500 руб. х 20%)
«Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 100

Используя данные нашего примера, посмотрим, как правильно заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2013 г.

Выбытие основных средств (проводки, примеры)

Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает предприятие.

Выбытие основных средств

  1. Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
  2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).

Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании — акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств, скачать приказ можно в этой статье.

[3]

В заключение делается соответствующая отметка в инвентарной карточке объекта.

Читайте так же:  Работающим пенсионерам будут прибавлять пенсию

Выбытие основных средств (списание при износе)

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.

Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ):

Дебет Кредит Название операции
01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость объекта
02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Выбытие основных средств (при продаже)

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.

Пример продажи основного средства:

Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.

Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».

Сумма Дебет Кредит Название операции
100 000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС»
20 000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту

Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000.

Сумма Дебет Кредит Название операции
80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи
50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от его продажи
9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.

Выбытие основных средств (при краже и хищении)

Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый — похищенный объект не застрахован, второй — похищенный объект застрахован от хищения.

Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.

В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Проводки при списании не застрахованного основного средства:

Дебет Кредит Название операции
01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС
02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
94 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств
99 94 Стоимость объекта списана в качестве убытков

    Списание основного средства, застрахованного от хищения.

    Рассмотрим данный случай на примере:

    Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.

    Проводки при списании застрахованного основного средства:

    Сумма Дебет Кредит Название операции
    60000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС
    35000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
    25000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств
    40000 51 76 Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение
    40000 76 91/1 Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту

    В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей.

    Возврат ранее похищенного основного средства

    Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02.

    Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

    Чаще всего компании продают свое имущество дешевле, чем когда-то его приобрели. Из-за этого реализация нередко оказывается убыточной. Чтобы отразить такую операцию в учете, бухгалтер должен принять во внимание ряд особенностей. В статье рассказано, как учесть убыточную реализацию при общей системе налогообложения и при ЕНВД.

    Реализация основного средства при ОСНО

    Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ при продаже объекта основных средств нужно сравнить две величины. Первая — это выручка от реализации (без НДС). Вторая — сумма остаточной стоимости и расходов, связанных с продажей. Если первая величина меньше второй, то в налоговом учете появляется убыток. Его следует списать в прочие расходы, но не сразу, а равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи. Начинать списание убытков нужно с месяца, следующего за месяцем реализации.

    В бухгалтерском учете убыток необходимо отразить в полной сумме в том периоде, когда состоялась убыточная продажа. Из-за разницы между налоговым и бухучетом образуется вычитаемая временная разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА).

    Читайте так же:  Несколько исполнительных листов по алиментам

    На балансе компании числится основное средство. Первоначальная стоимость по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 525 000 руб. Срок полезного использования — 30 месяцев.

    На начало мая 2011 года начисленная амортизация (и в налоговом и бухгалтерском учете) равнялись 175 000 руб., а остаточная стоимость — 350 000 руб. (525 000 — 175 000). Срок фактического использовании достиг 10 месяцев.

    В мае 2011 года предприятие продало объект за 250 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 38 135 руб.).

    Бухгалтер сделает проводки:

    ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
    525 000 руб. — показана первоначальная стоимость объекта;
    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
    250 000 руб. — показана выручка от реализации объекта;
    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
    38 135 руб. — начислен НДС;
    ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    175 000 руб. руб. — списана амортизация;
    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    350 000 руб. руб. — списана остаточная стоимость объекта;
    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
    138 135 руб.(250 000 — 38 135 — 350 000) — показан убыток от продажи объекта.

    В налоговом учете в мае 2011 года убыток не сформирован, поэтому появляется проводка:
    ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
    27 627 руб. (138 135 руб. х 20%) руб. — показан отложенный налоговый актив (ОНА).

    Далее, начиная с июня 2011 года, бухгалтер станет списывать убыток в налоговом учете равными долями на протяжении 20 месяцев (30 — 10). Таким образом, сумма ежемесячного «налогового» убытка составит 6 906,75 руб.(138 135 руб.: 20 мес.). В бухучете появятся проводки:

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
    1 381,35 руб. (6 906,75 руб. х 20%) — показано уменьшение ОНА.

    Существует мнение, что при убыточной продаже имущества компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету и приходящийся на «недомортизированную» стоимость. Мы не разделяем подобный подход. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда восстановление налога необходимо. Реализация основного средства с убытком в нем не упомянута. Это означает, что восстанавливать НДС в данной ситуации не надо.

    Продажа дорогостоящих автомобилей

    Особые сложности у бухгалтеров вызывает ситуация, когда убыток возник из-за продажи легкового автомобиля или пассажирского микроавтобуса первоначальной стоимостью более 600 000 руб. или 800 000 руб. соответственно. Раньше, до 2009 года, такие объекты амортизировались с понижающим коэффициентом 0,5. Начиная с 2009 года понижающий коэффициент не применяется. В связи с этим возникает вопрос: увеличится ли оставшийся срок полезного использования, если машина продана после 1 января 2009 года? От ответа зависит, в течение какого времени компания будет списывать убытки от реализации авто. Существуют два альтернативных подхода, которые можно условно обозначить как «осторожный» и «рискованный».

    «Осторожный» подход

    Предполагается, что срок полезного использования автомобиля нужно разбить на две части: до 1 января 2009 года и после этой даты. Первую часть следует умножить на 2, вторую часть оставить такой, какая она есть. Сложив обе части, мы получим срок, который будем применять при списании убытков от продажи. Добавим, что такой вариант с точки зрения чиновников и налоговиков является единственно правильным (см. письмо Минфина России от 20.04.09 № 03-03-06/1/262).

    Предприятие в мае 2011 года реализовало легковой автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

    На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

    Бухгалтер решил применить «осторожный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Для этого удвоил месяцы, приходящиеся на период до 2009 года, и получил 22 месяца (11 мес. х 2). Месяцы, приходящиеся на период после 1 января 2009 года, оставил без изменения, и получил 74 месяца (85 — 11). Итого измененный срок полезного использования составил 96 месяцев (22 + 74).

    Затем бухгалтер нашел, что убыток можно включать в расходы в течение 56 месяцев (96 — 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 5 000 руб.(280 000 руб.: 56).

    «Рискованный» подход

    Подразумевает, что, несмотря на применяемый ранее понижающий коэффициент, срок полезного использования автомобиля остается неизменным. Не исключено, что при таком способе учета инспекторы зафиксируют нарушение. Однако доначисления и штрафы, скорее всего, удастся оспорить в суде (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.06.08 № А68-6347/07-241/14).

    Предприятие в мае 2011 года реализовало автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

    На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

    Бухгалтер решил применить «рискованный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Он составил 45 месяцев (85- 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 6 222,22 руб.(280 000 руб.: 45 месяцев).

    Продажа ОС при «вмененке»: налог на прибыль

    Плательщики единого налога на вмененный доход при реализации имущества должны заплатить налог на прибыль, поскольку данные операции не подпадают под ЕНВД. Каким образом определить налогооблагаемую базу по прибыли? В доходы следует включить продажную стоимость, а в расходы — остаточную стоимость, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ. С этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 16.11.10 № 03-11-06/3/159).

    Но остается некоторая неясность. Дело в том, что применяя «вмененку», организация не начисляла амортизацию для целей налогового учета. В связи с этим возникает вопрос: должна ли организация при продаже ОС учесть остаточную стоимость без амортизации? Или нужно задним числом посчитать «налоговую» амортизацию, вычесть ее из остаточной стоимости, и полученную сумму включать в расходы? Рассмотрим оба варианта. Для наглядности возьмем ситуацию, когда организация продает имущество по остаточной стоимости, сформированной в бухучете, то есть за вычетом «бухгалтерской» амортизации.

    Читайте так же:  Пенсии в феврале в россии

    Если в налоговом учете остаточная стоимость не уменьшена на сумму амортизации, то по данным налогового учета доход от реализации ниже, чем остаточная стоимость. Это приводит к убыткам, которые можно списать в затраты в течение оставшегося срока полезного использования. Таким образом, с точки зрения уплаты налога на прибыль такой вариант выгоден для компании. Однако не исключено, что инспекторы станут возражать и настаивать на иной трактовке понятия «остаточная стоимость, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ».

    Если предприятие задним числом вычислит «налоговую» амортизацию и уменьшит на нее остаточную стоимость, то продажа ОС завершится с нулевым финансовым результатом. Действительно, показатели остаточной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете совпадут друг с другом, а также с ценой реализации. Следовательно, у компании не будет ни прибыли, ни убытка. Такой вариант очевидно не вызовет возражений у инспекторов, но при нем компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

    Обратите внимание: независимо от выбранного варианта, организация должна вести раздельный учет издержек, поскольку она одновременной применяет две системы налогообложения. По этой причине при расчете базы по прибыли в расходы попадет не только остаточная стоимость ОС, но и другие суммы: часть зарплаты директора, бухгалтера и пр. В доходах же будет отражена только продажная цена объекта. В итоге даже если сделка по продаже основного средства не окажется убыточной, в декларации по прибыли придется показать убыток. Организациям, которые хотят этого избежать, лучше продать объект не по остаточной стоимости, а немного дороже, чтобы покрыть все расходы.

    Продажа ОС при «вмененке»: НДС

    Кроме того, при продаже имущества «вмененщики» обязаны начислить НДС. Если основное средство куплено в период применения спецрежима, то «входной» НДС включен в первоначальную стоимость. Тогда при продаже налогооблагаемой базой будет разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Когда эти величины равны, либо продажная стоимость меньше остаточной, налоговая база по НДС отсутствует.

    Если основное средство приобретено до перехода на ЕНВД, то «входной» налог не включен в первоначальную стоимость. В этом случае при реализации объекта нужно начислять НДС по правилам пункта 1 статьи 154 НК РФ, то есть с продажной стоимости. Это подтверждает Минфин России в письме от 12.07.10 № 03-11-06/3/102.

    Реализация основного средства в налоговом учете

    Вернуться назад на Реализация налогов

    Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

    Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

    Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

    То есть убыток от реализации основного средства не включается единовременно в полной сумме в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

    На основании п. 5 ст. 259.1 НК РФ списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества (письмо Минфина России N 03-03-06/1/417).

    Поступления от продажи основных средств признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, — прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

    Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России N 94н (далее — Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Кроме того, Инструкция указывает, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчета на счет 91.

    В результате в данном случае в учете организации будут сформированы следующие записи:

    • Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

    • Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана начисленная по данному объекту амортизация;

    • Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств;

    • Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена реализация основного средства по цене, согласованной сторонами;

    • Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по реализации основного средства;

    • Дебет 50 (51) Кредит 62 (76) — поступили денежные средства от покупателя;

    • Дебет 99 Кредит 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства.

    Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном объеме участвует при определении конечного финансового результата организации (бухгалтерской прибыли (убытка)) за отчетный период.

    Принимая во внимание, что убыток от реализации основного средства в налоговом учете учитывается в особенном порядке, в бухгалтерском учете организации (в случае, если организация применяет ПБУ 18/02) подлежит отражению отложенный налоговый актив (п.п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

    Тогда дополнительно к приведенным выше записям в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

    — в момент реализации основного средства Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен отложенный налоговый актив;

    — ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства) Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — частично погашен отложенный налоговый актив.

    Читайте так же:  Размер алиментов на четверых детей

    Реализация НДС
    Налог на добавленную стоимость НДС
    Добавленная стоимость
    Налог на прибыль
    Налоговая отчетность

    Убыточная реализация основных средств

    Договорная стоимость объекта ОС составляет 767 000 руб. (в том числе НДС 117 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 850 000 руб., срок полезного использования установлен равным 85 месяцам. Амортизация начислялась линейным способом (методом) в течение 12 месяцев, сумма начисленной амортизации на момент продажи — 120 000 руб. Амортизационная премия в налоговом учете не применялась. Остаточная стоимость продаваемого объекта ОС по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 730 000 руб.

    В налоговом учете применяется метод начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца.

    Гражданско-правовые отношения

    По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

    Бухгалтерский учет

    Поступления от продажи объекта ОС признаются прочим доходом организации на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п. 7, пп. «г» п. 12, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Указанный доход признается в сумме договорной стоимости объекта ОС (п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01).

    При передаче объекта ОС покупателю в учете организации-продавца отражается его выбытие, при этом стоимость выбывающего объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

    Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

    Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

    Налог на добавленную стоимость (НДС)

    Реализация товаров (в том числе объектов ОС) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

    Налоговая база определяется на дату отгрузки ОС покупателю исходя из стоимости ОС, установленной договором (без НДС) (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

    В общем случае организация-продавец обязана предъявить к уплате покупателю сумму НДС и не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставить соответствующий счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). О том, в каких случаях счет-фактура может не выставляться, см. Практическое пособие по НДС.

    Налог на прибыль организаций

    Выручка от реализации объекта ОС, определяемая исходя из договорной цены ОС (без учета НДС), признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ ).

    Доходы от реализации объекта ОС организация вправе уменьшить на остаточную стоимость данного объекта, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

    В данном случае остаточная стоимость проданного объекта ОС превышает выручку от его реализации, следовательно, организация получила убыток от реализации объекта ОС в размере 80 000 руб. (767 000 руб. — 117 000 руб. — 730 000 руб.).

    Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ). Следовательно, в данном случае убыток признается в течение 73 месяцев (85 мес. — 12 мес.) в сумме 1095,89 руб. (80 000 руб. / 73 мес.) ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем передачи объекта ОС покупателю.

    Применение ПБУ 18/02

    Убыток от продажи объекта ОС в бухгалтерском учете учитывается в полной сумме в месяце продажи объекта ОС, а в целях налогообложения прибыли убыток признается расходом в течение последующих 73 месяцев. Следовательно, сумма убытка, которая впоследствии будет учтена в целях налогообложения прибыли, признается вычитаемой временной разницей (ВВР), которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

    Уменьшение (погашение) ВВР и, соответственно, ОНА производится ежемесячно в течение 73 месяцев (начиная с месяца, следующего за месяцем продажи объекта ОС) (п. 17 ПБУ 18/02).

    Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

    К балансовому счету 01 «Основные средства»:

    01-э «Основные средства в эксплуатации»;

    01-в «Выбытие основных средств».

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

    Источники


    1. Будяну В. А., Мытарев С. А., Сумская Е. Г. Правоведение за 24 часа; Феникс — Москва, 2009. — 288 c.

    2. Прокопович, С.С. Итальянско-русский юридический словарь / С.С. Прокопович. — М.: РУССО, 2017. — 392 c.

    3. Романовский, Г.Б. Гносеология права на жизнь; СПб: Юридический центр, 2013. — 370 c.
    Реализация ос в налоговом учете
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here