Реализация ценных бумаг налог на прибыль

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Реализация ценных бумаг налог на прибыль" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Отражение в декларациях по налогу на прибыль и НДС операций, связанных с реализацией и погашением облигаций банков

Как отражать в декларациях по налогу на прибыль и НДС операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением облигаций банков?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае реализации облигаций налогоплательщику следует заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС. При этом операции по погашению облигаций в указанном разделе не отражаются.

В налоговой декларации по налогу на прибыль как при реализации, так и при погашении облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, заполняется Лист 05.

Доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Их следует отражать в Приложении 1 и Приложении 2 к листу 02 декларации.

На основании п. 2 ст. 142 ГК РФ облигация является ценной бумагой.

В соответствии со ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Путем выпуска и продажи облигаций может быть заключен договор займа.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС.

Операции, не признаваемые объектами налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Однако среди операций, указанных в п. 2 ст. 146 НК РФ, а также в п. 3 ст. 39 НК РФ, в которых перечислены операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), прямо не поименованы операции с ценными бумагами (в том числе и облигациями).

В свою очередь, в силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории РФ ценных бумаг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

Таким образом, реализация облигаций не облагается НДС (смотрите дополнительно письмо ФНС России от 08.09.2010 N ШС-37-3/10856).

Форма применяющейся в настоящее время налоговой декларации по НДС, а также порядок ее заполнения (далее — Порядок НДС) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, указываются в Разделе 7 декларации.

Поскольку реализация облигаций освобождается от налогообложения НДС в силу положений ст. 149 НК РФ, считаем, что данные операции следует отражать в Разделе 7 декларации. Аналогичное мнение нашло отражение в указанном выше письме ФНС России от 08.09.2010 N ШС-37-3/10856.

Согласно п. 44.2 Порядка НДС в графе 1 Раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку НДС.

При совершении операций, поименованных в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, в графе 1 Раздела 7 декларации указывается код 1010243.

На основании п. 44.3 Порядка НДС в графе 2 Раздела 7 необходимо указать стоимость реализации облигации.

В то же время Вы уточнили, что в ряде случаев осуществляется погашение облигаций их эмитентами.

С учетом положений ст. 816 ГК РФ мы придерживаемся позиции, что в этом случае отсутствует факт реализации в смысле ст. 39 НК РФ. По нашему мнению, погашение облигации эмитентом следует рассматривать как возврат займа держателю облигации.

Учитывая изложенное, считаем, что операции погашения облигаций в декларации по НДС отражать не требуется.

[1]

Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось.

Вместе с тем косвенно в пользу нашей позиции свидетельствуют, в частности, письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/[email protected] В них представители официальных органов в отношении схожих по природе векселей отметили, что их погашение не является реализацией.

Налог на прибыль

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами разъясняются в ст. 280 НК РФ.

Так, п. 2 ст. 280 НК РФ предусматривает, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Из буквального прочтения данной нормы, на наш взгляд, следует, что как продажа, так и погашение облигаций учитываются держателем облигаций в целях налогообложения прибыли с учетом положений ст. 280 НК РФ (смотрите дополнительно письма Минфина России от 02.12.2015 N 03-03-06/1/70145, от 06.11.2012 N 03-03-06/2/119).

Организации, осуществлявшие в отчетном (налоговом) периоде операции по реализации (погашению) ценных бумаг, в составе налоговой декларации по налогу на прибыль представляют Лист 05 (п. 1.1, Раздел XIII-II Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок по прибыли), утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected]).

Исходя из п. 13.2.1 Порядка по прибыли, по реквизиту «Вид операции» Листа 05 следует проставить «1» в том случае, если облигации не обращаются на организованном рынке ценных бумаг*(1).

Налоговая база по таким облигациям определяется отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ).

Доходы от реализации (погашения) облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указываются по строке 011 Листа 05, а затем переносятся в строку 010 Листа 05.

В свою очередь, расходы на их приобретение отражаются в строке 021 и переносятся в строку 020 Листа 05 (п. 13.2.2 Порядка по прибыли).

Строки 012 и 022 Листа 05 заполняются в случае наличия отклонения фактической цены сделки, соответственно, от минимальной (расчетной) цены и от максимальной (расчетной) цены (п. 16 ст. 280 НК РФ, смотрите дополнительно письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-01-18/70393).

По строкам 040, 060, 100 указываются, соответственно, прибыль или убыток от реализации (погашения) облигаций, налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, и итоговая налоговая база.
Если же Вашей организацией осуществлялись продажа и погашение облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то в этом случае необходимо учитывать следующее.

Читайте так же:  Как выплачивается задолженность по алиментам

С 01.01.2015 доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе, определяемой в порядке, установленном ст. 274 НК РФ (п. 21 ст. 280 НК РФ). При этом данный порядок применяется всеми категориями налогоплательщиков (смотрите информацию УФНС России по Владимирской области от 13.02.2015).

В Приложении 1 к листу 02 предусмотрены строки 023-024, в которых организации указывают выручку от реализации обращающихся ценных бумаг. А в Приложении 2 к листу 02 предусмотрены строки 072-073, предназначенные для расходов на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Учитывая изложенное, считаем, что доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Данные о доходах и расходах по таким операциям отражаются в строках 023-024 Приложения 1 к листу 02 и строках 072-073 Приложения 2 к листу 02 соответственно. Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71605.

То, что приведенный выше порядок заполнения декларации применяется всеми категориями налогоплательщиков, в том числе и не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, косвенно подтверждается в следующих материалах: Знакомьтесь: новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (Г.П. Антонова, «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 2, февраль 2015 г.); Что нового в декларации по налогу на прибыль? (Н. Чернявский, «Практическая бухгалтерия», N 2, февраль 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

21 декабря 2016 г.

они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

по таким ценным бумагам в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг (Ст. 329 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
(Ст. 329 НК)

1. Доходы и расходы при реализации ценных бумаг должны учитываться одновременно

Налоговый орган, определяя доход от иного выбытия ценных бумаг, одновременно должен был определить и расходы, связанные с приобретением указанных ценных бумаг, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Ссылка инспекции на возможность представления в рассматриваемом случае обществом уточненной декларации судами отклонена, поскольку в данном случае налоговый орган произвел переквалификацию сделок, заключенных обществом, и, следовательно, был обязан учесть как доходы, явившиеся следствием такой переквалификации, так и связанные с ними расходы.

2. При определении расходов налогоплательщик не должен учитывать переоценку ценных бумаг до рыночной цены

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее — ЦБ РФ), действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

3. Реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг

Реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.

Несмотря на то, что выдача собственных векселей первому держателю сопровождалась оформлением договоров купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, так как правоотношения сторон представляли собой выдачу обществом векселей, в результате которой у общества появилось обязательство выплатить по приказу векселедержателя значащиеся в векселях суммы.

4. Погашение векселей не признается реализацией ценной бумаги

Погашение векселя не является реализацией ценной бумаги и не возникает дохода (расхода) от реализации векселя, как это предусмотрено статьями 280, 283 Налогового кодекса РФ, непредставление листа 06 декларации не могло повлиять на правильность исчисления налогоплательщиком размера налоговой базы и налога.

5. Когда вексель используется для осуществления расчетов с продавцом товаров (работ, услуг) в сумме его номинальной стоимости, он выступает лишь как средство платежа

Если вексель приобретается с целью получения дохода, то он является финансовым вложением. Вместе с тем, когда вексель используется для осуществления расчетов с продавцом товаров (работ, услуг) в сумме его номинальной стоимости, то лицо, осуществляющее расчеты подобным образом, не преследует цели извлечения дохода, поскольку вексель выступает лишь как средство платежа.

6. Доход, приобретенный за счет реализации ценных бумаг, не может рассматриваться как безвозмездно приобретенные денежные средства

Учитывая то, что Обществом получены безвозмездно векселя таким образом, как правильно указано судами, доход, приобретенный за счет их реализации, не может рассматриваться в целях главы 25 НК РФ как безвозмездно приобретенные денежные средства, поскольку у Общества при реализации векселей возникла обязанность их передачи покупателю.

При этом, если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно, то есть отсутствуют расходы на их приобретение, налогоплательщик вправе отнести на расходы только затраты на реализацию данных ценных бумаг.

В данном случае, как установлено судами и не опровергнуто заявителем, расходов на реализацию безвозмездно полученных векселей Общество не имеет.

7. Процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно только при продаже (предъявлению к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции

Читайте так же:  Открытие счета в банке уведомление налоговой

Абзацем 1 ст. 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. 280, 329 НК РФ только при продаже (предъявлению к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции. В состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

Материал приводится по состоянию на 1 июля 2018 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные ЗАО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право», а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской.

Реализация ценных бумаг налог на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как отражать в декларациях по налогу на прибыль и НДС операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением облигаций банков?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае реализации облигаций налогоплательщику следует заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС. При этом операции по погашению облигаций в указанном разделе не отражаются.
В налоговой декларации по налогу на прибыль как при реализации, так и при погашении облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, заполняется Лист 05.
Доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Их следует отражать в Приложении 1 и Приложении 2 к листу 02 декларации.

Обоснование вывода:
На основании п. 2 ст. 142 ГК РФ облигация является ценной бумагой.
В соответствии со ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Путем выпуска и продажи облигаций может быть заключен договор займа.

НДС

Налог на прибыль

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

21 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Из п. 9 ст. 280 НК РФ следует, что ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:
— они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;
— информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
— по таким ценным бумагам в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Налог на прибыль при реализации ценных бумаг

«Практическая бухгалтерия», 2008, N 5

Ценные бумаги на сегодняшний день активно используются в деловом обиходе современных организаций. При этом начисление налога на прибыль вызывает у бухгалтеров немало вопросов. В статье мы рассмотрим, что следует учесть при налогообложении операций с такими активами.

Проведение операций с ценными бумагами могут осуществлять как профессиональные участники рынка ценных бумаг, так и лица, не являющиеся таковыми.

Рассмотрим учет налога на прибыль операций с ценными бумагами организаций, не являющихся профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг (далее ОРЦБ).

Исчисление налоговой базы

Получение организацией дохода ведет к обязанности исчисления и уплаты налога на прибыль в порядке, определенном ст. 280 Налогового кодекса.

Исчисление налоговой базы организаций, ведущих одновременно обычные виды деятельности и операции с ценными бумагами, зависит от того, обращаются они на ОРЦБ или нет (п. 8 ст. 280 НК РФ). Более детально это выражено в следующем:

  1. налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается отдельно от налоговой базы по иным хозяйственным операциям;
  2. налоговая база по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и налоговая база по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяются отдельно.

Это важно. Показатель цены реализации находится в зависимости от того, обращаются или нет на ОРЦБ реализуемые (выбывающие) ценные бумаги.

Напомним, что критерии для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ определены п. 3 ст. 280 Налогового кодекса.

Учет прибыли (убытка) от указанных операций также следует производить раздельно (ст. 329 НК РФ).

Что идет в доход

При продаже ценных бумаг доход организации складывается из:

  • цены реализации ценных бумаг;
  • накопленного процентного (купонного) дохода (НКД), уплаченного покупателем.

Предъявление ценных бумаг к погашению ведет к получению дохода, состоящего из:

  • погашаемой эмитентом (векселедателем) суммы;
  • процентного (купонного) дохода, уплаченного эмитентом (векселедателем).

Эти нормы установлены п. 2 ст. 280 и ст. 329 Налогового кодекса.

Ранее учтенные при налогообложении прибыли суммы процентного (купонного) дохода не включаются в суммы дохода от реализации. Не следует забывать, что данные нормы неприменимы при дарении ценных бумаг, так как в этом случае нет экономической выгоды.

Читайте так же:  Решение об отказе в снижении размера алиментов

Для налогообложения прибыли учет доходов и расходов от операций по основной деятельности и от операций с ценными бумагами производится раздельно.

Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Определим цену реализации ценных бумаг

При реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, необходимо рассчитать рыночную цену. Она соответствует цене фактической реализации при выполнении определенных условий (п. 5 ст. 280 НК РФ).

Интервал рыночной цены должен находиться между минимальной и максимальной ценами сделок с ценной бумагой, которая зарегистрирована организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

В случае совершения операций на указанную дату более чем через одного организатора торговли налогоплательщик самостоятельно выбирает организатора для определения интервала цен.

Если цена реализации ниже минимальной цены, установленной на ОРЦБ, принимается минимальная цена интервала. При отсутствии информации об интересующем интервале цен у организаторов берется интервал торгов на ближайшую дату, принятый хотя бы по одним торгам, совершенным за последние 12 месяцев.

Если на дату совершения сделки с ценными бумагами торги совершались через двух и более организаторов торговли, то вы можете самостоятельно выбрать организатора торговли, чьи показатели интервала цен вы будете использовать при определении цены реализации (абз. 2 п. 5 ст. 280 НК РФ).

Факт совершения сделки признается либо на дату проведения торгов, либо на основании условий договора.

[3]

При налогообложении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, также принимается фактическая цена их реализации. Необходимое условие — цена должна попадать в интервал цен, зарегистрированный организатором торговли на дату совершения сделки или на ближайшую из последних 12 месяцев дат совершения сделок по аналогичной ценной бумаге.

Также фактическая цена должна находиться в пределах 20 процентов отклонения цены в сторону понижения и повышения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги на дату проведения сделки.

При отсутствии информации об аналогичных бумагах либо если рыночная цена по ним не установлена, цена сделки подлежит корректировке до расчетной цены. Если расчетная цена окажется ниже фактической, принимается фактическая цена (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Расчетная цена акции определяется налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги используется ставка рефинансирования Банка России. При самостоятельном определении расчетной цены акции метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

В случае превышения цены реализации ценной бумаги над максимальным пределом из интервала цен на ОРЦБ на дату совершения сделки фирма не должна уменьшать доход до уровня из интервала. Рассчитать налогооблагаемую базу необходимо исходя из цены реализации (Письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. N 03-03-04/1/269).

Накопленный процентный (купонный) доход

Под процентным доходом следует понимать любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 НК РФ). Учет такого дохода при исчислении налога на прибыль по операциям с ценными бумагами производится в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При его учете необходимо вести аналитический учет по каждому виду бумаг. В нем отражаются причитающиеся проценты в соответствии с условиями эмиссии, а по векселям — с условиями их выпуска или передачи (п. 1 ст. 328 НК РФ).

При применении метода начисления доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, признаются на конец каждого отчетного периода. Исходить надо из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации (п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 328, п. 4 ст. 328 НК РФ). Процентный доход признается на дату ее погашения, если ценная бумага погашена до истечения отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Учитываем расходы

Порядок определения расходов при реализации установлен п. 2 ст. 280 Налогового кодекса. Общий порядок определения расходов выражен в формуле:

Суммы накопленного процентного дохода, учтенного ранее при налогообложении, не включаются в состав расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.

Внимание! Убыток, полученный в текущем отчетном периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.

Три метода учета цены ценных бумаг для целей налогообложения прибыли (п. 9 ст. 280 НК РФ):

  1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  2. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
  3. по стоимости единицы (п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ).

Применение методов ФИФО и ЛИФО больше подходит для учета эмиссионных ценных бумаг. Метод оценки стоимости применяется для неэмиссионных ценных бумаг, таких как чек, вексель, коносамент и др.

Как правило, метод ФИФО применяют при предполагаемом падении цен, а ЛИФО — при росте. Их применение возможно, когда налогоплательщик имеет не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.

Дополнительные расходы при приобретении ценных бумаг включаются в цену приобретения.

Поскольку перечисленные расходы являются прямыми, то есть подлежащими списанию по мере реализации (выбытия) ценных бумаг, то их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам. Соответственно, часть таких расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается.

Все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и учетом особенностей, включаются в цену такой ценной бумаги, но учитываются только при реализации ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Прибыль от реализации ценных бумаг

В соответствии с п. 1 ст. 247 Налогового кодекса под прибылью понимается положительная разница между доходами и расходами от операций по реализации ценных бумаг, полученная по итогам отчетного периода. Она облагается по общей налоговой ставке — 24 процента.

Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации соответствующей категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток от операций с ценными бумагами уменьшает только прибыль от операций с ценными бумагами, с учетом разделения на обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ ценные бумаги (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Хочется напомнить, что приведенные в данной статье нормы имеют общий порядок для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Порядок налогообложения по тем или иным ценным бумагам может иметь свои особенности в зависимости от вида ценной бумаги, условий заключения сделки, сторон сделки, да и сами сделки могут иметь особый характер, например операции РЕПО. Помимо юридических лиц операции с ценными бумагами могут совершать и физические лица, и естественно, что речь уже будет идти о налоге на доходы физических лиц, а не о налоге на прибыль. Для организаций основополагающим является правильная организация учета и формирование учетной политики.

Читайте так же:  Льгота на налог на автомобиль многодетным семьям

Налогообложение организаций финансового сектора

Налогообложение операций с ценными бумагами налогом на доходы физических лиц

При осуществлении коммерческими банками операций с ценными бумагами второй стороной заключаемых сделок могут выступать физические лица как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и не являющиеся таковыми. Указанные физические лица в соответствии со ст. 207 НК РФ являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Коммерческие банки, производя операции с ценными бумагами с участием физических лиц на договорной основе, как правило, выступают налоговыми агентами по отношению к этим лицам.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

  1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  2. от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 208 НК РФ предусмотрено, что доходом от источников в Российской Федерации, в том числе признаются доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 НКРФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным актовом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

  1. купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
  2. купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
  3. с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
  4. погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
  5. с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, операции осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в целях исчисления НДФЛ понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки. Если банк является источником выплаты дохода налогоплательщикам — физическим лицам во исполнение договора на брокерское обслуживание, договора комиссии или поручения на совершение операций купли-продажи ценных бумаг в пользу физического лица, банк признается налоговым агентом и обязан определить налоговую базу, исчислить, удержать из денежных средств физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с доходов, полученных от совершения названных операций.

При заключении банком договора на брокерское обслуживание, договора комиссии или поручения на совершение операций купли-продажи ценных бумаг в пользу физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя, для целей налогообложения доходов от операций такого физического лица с ценными бумагами его статус не имеет значения, так как в соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности.

Поэтому банк-брокер, осуществляя операции купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу — индивидуальному предпринимателю на праве собственности, является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплаченных данному физическому лицу, а также представить в налоговый орган соответствующие сведения о выплаченных доходах вне зависимости от наличия у физического лица свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Если физическое лицо — продавец, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, самостоятельно заключает договора купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих ему на праве собственности, уплата налога с суммы полученного дохода производится по окончании налогового периода при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган. Иначе говоря, в случае заключения банком-покупателем договоров (сделок) купли-продажи ценных бумаг в рамках дилерской деятельности непосредственно с продавцами ценных бумаг — физическими лицами уплата налога с полученных доходов производится физическими лицами самостоятельно.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные последующим операциям (категориям ценных бумаг):

  • купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
  • купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях исчисления НДФЛ относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными.

К указанным расходам относятся:

    суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

  • комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
  • биржевой сбор (комиссия);
  • оплата услуг регистратора;
  • другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
  • Если физическим лицом были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, погашения инвестиционных паев в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг (налог с дохода в виде материальной выгоды при покупке ценных бумаг, налог с дохода, полученного в натуральной форме при безвозмездном получении ценных бумаг).

    Читайте так же:  Как подать заявление о взыскании алиментов

    В качестве расходных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств, физическим лицом должны быть представлены документы, оформленные в установленном порядке.

    Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.

    То есть при расчете налоговой базы по НДФЛ в расходы физического лица включается процентная плата за пользование заемными (кредитными) средствами с учетом ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начисляются проценты, но не выше ставки, установленной в договоре займа (кредита). Указанная норма применяется только в случае привлечения физическим лицом средств для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг по целевому займу (кредиту), выданному для совершения таких сделок.

    Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг (например, плата за ведение счета депо), указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

    Законодатель не прописал такой важный момент, как метод (последовательность) распределения расходов по ценным бумагам одного выпуска (серии), купленных налогоплательщиком несколькими партиями в разное время и по разным ценам, при определении налоговой базы. Поэтому налогоплательщику — физическому лицу необходимо метод распределения расходов по ценным бумагам (например, ФИФО, ЛИФО) прописать в договоре с профессиональным участником рынка ценных бумаг налоговым агентом. А банку следует прописать метод распределения расходов по ценным бумагам при заключении договора на брокерское обслуживание (договор поручения, договор комиссии, иной аналогичный договор в пользу физического лица).

    Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

    Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется физическому лицу при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (банка — налогового агента, выступающего брокером, доверительным управляющим или лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу физического лица) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

    Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

    Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

    По сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. При этом предельная граница колебаний рыночной цены на ценные бумаги установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги на дату совершения сделки.

    Под рыночной котировкой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, в целях исчисления НДФЛ от операций по купле-продаже ценных бумаг понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

    Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляется банком налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику — физическому лицу до истечения очередного налогового периода.

    При осуществлении частичной выплаты денежных средств банком до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в распоряжении брокера (иного лица, совершающего операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу физического лица), определяемой па дату выплаты денежных средств налоговым агентом.

    [2]

    При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику физическому лицу более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. При осуществлении окончательного платежа по сделкам купли-продажи ценных бумаг налог уплачивается со всей суммы дохода, определяемого нарастающим итогом, с зачетом ранее уплаченных сумм налога. При осуществлении единовременной выплаты по разовой сделке купли-продажи налог также уплачивается со всей суммы дохода без определения долей.

    Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица (в том числе на погашение суммы основного долга и процентов по кредиту, предоставленному банком для осуществления сделок купли-продажи ценных бумаг).

    Источники


    1. Грудцына Л. Ю. Адвокатура, нотариат и другие институты гражданского общества в России; Деловой двор — М., 2012. — 352 c.

    2. Шумега, С.С Технология столярно- мебельного производства; М.: Лесная промышленность, 2012. — 288 c.

    3. Михайловская, И. Б. Суды и судьи. Независимость и управляемость / И.Б. Михайловская. — М.: Проспект, 2014. — 124 c.
    Реализация ценных бумаг налог на прибыль
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here