Резерв в налоговом учете примеры

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Резерв в налоговом учете примеры" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Резерв по сомнительным долгам

В практике предпринимательства приходится бывать и в роли кредитора, и в роли заёмщика. В первом случае случаются ситуации, когда партнеры по той или иной причине не погашают задолженность вовремя либо вообще не выполняют свои финансовые обязательства. Однако, такие ситуации с финансами все равно должны достоверно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этой цели и создается специальный резерв.

Рассмотрим принципы формирования такого типа резерва, способы его учета, бухгалтерские проводки, сопровождающие этот процесс, а также нюансы списания.

Сомнительные долги и резервы по ним

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.
Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

  • нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
  • получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
  • отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

  • по займам;
  • по реализованным товарам и/или услугам;
  • по оплате за выполненные работы;
  • в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

[1]

  • создание такого резерва;
  • его возрастание;
  • уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв.

Законодательные документы

Государственное регулирование вопросов, связанных с резервом по сомнительным долгам, регулируется следующими законодательными актами:

  • Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции, вступившей в силу с 01 марта 2015 года;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
  • Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
  • Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  • Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н.

Как создать резерв по сомнительным задолженностям

Особенности создания и распоряжения резерва по сомнительным долгам законодательно однозначно не регламентированы. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и закрепить их во внутренних нормативных актах. При этом нужно учитывать общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.

  1. Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.
  2. Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов). При этом учитывается состоятельность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможности в полной или частичной отдаче долга).
  3. Способ создания резерва может выбираться организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и нюансов самой задолженности. Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:
    • интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
    • экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
    • статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный способ и особенности расчета организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для каждого вида нужно прописать соответствующие условия. Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п.

Учет резерва – бухгалтерский или налоговый?

Особенности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются, поскольку у этих типов учета различные цели. Сравним правила, характерные для бухгалтерского и налогового учета относительно резерва.

  1. Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
  2. Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
  3. Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
  4. Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
  5. Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.

Условия формирования резерва

Распоряжениями, приказами и письмами министерства финансов РФ определен ряд условий, необходимых для соблюдения при создании резервного фонда по сомнительным задолженностям.

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Проводим по бухгалтерии

Отражение резервов по сомнительным долгам

должно происходить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Читайте так же:  Пенсия по 2 списку вредности мужчины

Проводим безнадёжную задолженность

Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если сумма безнадежной задолженности больше, чем резерв по ней, ее придется списать по дебету 91 «Прочие расходы и доходы». Если списали задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, ее в течение 5 лет нужно сохранять на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов», на случай возвращения состоятельности должника и появления возможности ее погашения.

Проводим частичную оплату

Если в счет сомнительной задолженности с образованным резервом получена оплата от должника, хотя бы частично, это влияет на динамику средств в резерве в положительную сторону, что нужно отразить как восстановление по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», корреспонденция со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим неиспользованный резерв

Если резерв не удалось использовать до конца учетного года, который следует после того, в котором был создан резерв, то эта сумма на балансе должна быть присоединена к финансовым результатам по итогам этого года по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим как налоговые обязательства

Если ведется только обязательный бухгалтерский учет резервов, а налоговый не осуществляется, то постоянные налогооблагаемые различия нужно признавать как налоговые обязательства, отражая их по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ПРИМЕР 1. В организации по итогам квартальной инвентаризации выявлена сомнительная задолженность в сумме 12 тыс. руб. по расчетам за реализованные товары. По данной задолженности был сформирован резерв в размере 100%. На дату создания резерва в бухучете будет содержаться следующая проводка:

  • дебет 91-2, кредит 63 – 12 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу.

Спустя время фирма-должник погасила часть данной дебиторской задолженности в размере 7 тыс. руб. Проводка на дату внесения средств будет следующей:

  • дебет 63, кредит 91-1 – 7 000 руб. – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.

ПРИМЕР 2. В организации была ранее признана сомнительной задолженность в размере 10 000 руб. По ней был создан резерв в размере 7 тыс. руб., который потом был пополнен до 100% суммы долга. После истечения сроков исковой давности данная задолженность была признана безнадежной и списана в убыток. Рассмотрим проводки (каждая на свою дату проведения той или иной операции):

  • дебет 91-2, кредит 63 – 7 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу;
  • дебет 91-2, кредит 63 – 3 000 руб. – доначислен резерв по сомнительному долгу;
  • дебет 63, кредит 76 – 10 000 руб. – безнадежная задолженность списана за счет резерва.

Отражаем в балансе

Для отражения сомнительных долгов в балансовом учете предназначена строка 1230. В ней отражается сумма долгов за вычетом созданного по ним резерва.

Создание или доначисления в резерв проходят по строке 2350 финансового отчета («Прочие расходы»).

Отдельно остаток на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе не отображается, просто соответственно уменьшается общая величина дебиторской задолженности.

Право налогового учета резервов по сомнительным долгам

В налоговом учете отражать сомнительные задолженности и резерв по ним не обязательно. Но если бухгалтерия сочтет нужным это делать, это право обеспечивается и регламентируется ст. 266 НК РФ.

При налогообложении определение сомнительной и безнадежной задолженности ничем не отличается от бухгалтерских целей. Подробную разницу мы рассматривали выше. Отличается сама процедура создания и изменения в резерве по таким задолженностям:

  • если срок задолженности превышает 3 месяца, то сумма резерва будет полностью эквивалентна сумме долга;
  • если время оплаты долга просрочено на период от 45 до 90 дней, в резерв можно внести только половину суммы;
  • до 45-дневной просрочки долга вносить изменения в резерв не разрешается.

По каждой сомнительной задолженности должен постоянно вестись аналитический учет для оперативной реакции в случае изменения финансовой ситуации должника.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В налоговом учете резерв по сомнительным долгам правомерно применять исключительно на покрытие убытков по списанным безнадежным задолженностям.

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.

Об этом свидетельствуют, в частности:

либо нарушение должником срока оплаты;

либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.

Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.

Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.

Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:

определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);

отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.

При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.

Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.

Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:

Читайте так же:  Где находятся судебные приставы по алиментам

Отражение в бухгалтерском учете

На дату создания (увеличения) резерва

Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам

На дату списания безнадежного долга за счет резерва

Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам

На дату восстановления резерва в части погашенного долга

Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности

Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:

— в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.

— отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:

не погашен в срок, установленный договором;

не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:

по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;

по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;

по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Общие правила создания резервов в налоговом учете

По общему правилу резервы создаются под предстоящие расходы в целях их равномерного включения в издержки производства и обращения либо в расчет налоговой базы. Для целей налогообложения, наоборот, создание резерва — право налогоплательщика уменьшить налоговую базу заранее, не дожидаясь того момента, когда резервируемые расходы будут фактически осуществлены.

Глава 25 НК РФ разрешает организациям формировать различные виды резервов. Они позволят учесть досрочно некоторые расходы, в частности на выплату отпускных, ремонт основных средств, гарантийный ремонт, и равномерно списывать их на затраты, а также контролировать просроченную задолженность покупателей. Создание резерва является правом организации, а не обязанностью.

Налогоплательщик применяет предусмотренный соответствующими статьями главы 25 НК РФ порядок формирования резервов только в том случае, если определенный вид резерва заявлен им в учетной политике для целей налогообложения вне зависимости от того, каким порядком пользуется организация в отношении того или иного вида резерва в бухгалтерском учете.

Отчисления в тот или иной резерв в течение года равными долями относятся на соответствующие расходы. При этом суммы фактических затрат (вознаграждения, ремонт) в состав этих затрат уже не включаются, а списываются за счет резервов.

По итогам налогового или отчетного периода в зависимости от вида резерва они подлежат корректировке. Проводится инвентаризация, и сравниваются забронированные суммы и фактические затраты. Когда последние превышают сумму созданного резерва, разница включается в состав расходов, к примеру, на оплату труда, если речь идет о резервах на оплату отпусков. Недоиспользованный резерв либо переносится на следующий год, либо подлежит восстановлению, увеличивая внереализационные доходы.

Налогоплательщики в соответствии с НК РФ имеют право создавать следующие виды резервов:

резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

резерв под предстоящие ремонты основных средств

резерв по сомнительным долгам

резерв под предстоящие ремонты основных средств

резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Резерв для покрытия оценочных обязательств

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам

Для того чтобы приступить к созданию резерва по сомнительным долгам, налогоплательщик должен провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. При этом, в соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщику необходимо выявить всех покупателей, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), и всех поставщиков, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

На основе данных инвентаризации налогоплательщик определяет величину резерва по сомнительным долгам.

Если срок сомнительной задолженности составляет свыше 90 календарных дней, то в резерв включается полная сумма долга; если срок сомнительной задолженности составляет от 45 до 90 календарных дней (включительно), то в резерве учитывается только половина суммы долга; задолженность со сроком до 45 календарных дней в расчете резерва не учитывается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

При этом, безнадежными долгами (т.е. долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следует обратить внимание на то, что организация при расчете суммы резерва может учитывать только суммы дебиторской задолженности, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Все другие виды задолженности, которые не связаны с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг сомнительными долгами не признаются, поэтому и создание резерва по такой задолженности НК РФ не предусмотрено. Это относится к сомнительным долгам, но не к безнадежным. Безнадежным долгом (в данном случае покрываемым за счет ранее созданного резерва) признается любая задолженность перед налогоплательщиком.

Читайте так же:  Налог на имущество организаций в регионах

Резерв по сомнительным долгам: когда обязательно его создавать

Статьи по теме

По сомнительным долгам резерв в бухучете обязателен. В статье – правила его формирования, числовые примеры, бланки и образцы документов, полезные ссылки.

Внимание! Эти образцы помогут оформить документы по резерву сомнительных долгов. Скачивайте бесплатно:

А вести учет удобно в программе БухСофт. Она подходит для организаций и ИП. Программа включает в себя выгрузку проводок в 1С, автоматическое формирование всей отчетности и многое другое.

Бизнес практика такова, что нередко связана с образованием просроченной дебиторской задолженности. Не все контрагенты могут погасить долги. Чтобы данные о задолженности в бухгалтерском и налоговом учете организации были достоверными, необходимо создавать резерв по сомнительным долгам.

Понятие резерва по сомнительным долгам

Возврат долгов контрагентами фирме или предпринимателю не гарантирован. С точки зрения вероятности погашения дебиторской задолженности ее можно разделить на три группы. Подробнее об этом читайте в таблице 1.

Таблица 1. Виды сомнительных долгов

Не погашенная в срок, установленный по договору или судебному акту, но может быть взыскана в дальнейшем

В силу истечения срока исковой давности не может быть взыскана

Не погашенная дебиторская задолженность, которая скорее всего и не будет погашена в установленные договором сроки и не обеспечена никакими гарантиями

Часть из безнадежных обязательств можно учесть для целей налогообложения. Так, они могут быть учтены в составе внереализационных расходов, а могут быть списаны посредством резерва по сомнительным долгам.

В качестве обязательств, вызывающих сомнения, могут быть признаны любые недоимки, удовлетворяющие следующим требованиям:

  • связанные с оказанием услуг, реализацией товаров или выполнением работ;
  • не погашенные в установленные договором сроки;
  • не обеспеченные поручительством, банковской гарантией, залогом.

Имеются также сроки создания резервных отчислений. Так, если просрочка обязательств составляет от 45 до 90 календарных дней, то они вносятся в резервный источник в 50%-ном размере. Если срок образования обязательства превысил 90 дней, то он резервируется в 100%-ном объеме.

А с 2017 года добавилось новое правило по резервированию обязательств, вызывающих сомнение. Так, если имеет место встречный характер, т.е. у компании имеются обязательства перед дебитором, то вызывающей сомнение будет только часть недоимки, превышающая встречное обязательство.

Учет резервов по сомнительным долгам позволяет:

  1. Отразить реальный финансовый результат в отчетности.
  2. Дает возможность оценить убытки.

Полезные документы

Прежде чем рассказать о правилах формирования резерва по сомнительным долгам, предлагаем ознакомиться со следующими документами:

Отличия создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Правила формирования резерва отличаются для целей налогового и бухгалтерского учета. Основные моменты отражены в следующей таблице.

Таблица 2. Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Да, это обязанность

Нет, это право, но резервные отчисления входят в состав налоговых расходов

Любая дебиторская задолженность

Объектом является только задолженность заказчиков и покупателей за товары, работы, услуги

Как до наступления срока погашения «дебиторки», так и после

Вызывающей сомнение считается только та задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки

Отражение в учете

Определяется самостоятельно бухгалтером исходя из риска неплатежа и финансового состояния контрагента

Установлен Налоговым Кодексом РФ

Не может быть больше 10% от выручки

Таким образом, можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете понятие «сомнительный долг» используется более широко, чем в налоговом и включает в себя не только обязательства с истекшим сроком оплаты, но и задолженность, оплата которой вызывает сомнения.

Несмотря на имеющиеся различия в формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете в сравнении с бухгалтерским существуют и общие правила по их созданию, среди которых:

  1. Составление резервных источников на базе результатов инвентаризации.

Налоговое законодательство устанавливает сроки проведения инвентаризации, соответствующие налоговому или отчетному периоду. Что касается бухучета, то руководитель может сам определить периодичность проведения инвентаризации задолженности. На практике рекомендуется, чтобы срок обеих сверок совпадал.

  1. Формирование с делением обязательств по аналитике.
  2. Возможность применения таких операций как:
  • изменение величины резервных отчислений;
  • восстановление/списание неиспользованных сумм;
  • списание обязательства, признанного безнадежным.

Не обязательно резервные отчисления в налоговом и в бухгалтерском учете должны совпадать, так как в бухучете они создаются по любому сомнительному долгу, а в налоговом учете только по задолженности в связи с продажей товаров, выполнением работ или услуг. Разницы при этом расцениваются как временные, а суммы налога, начисляемые на них, отражаются на сч.09 и 77. Однако нельзя утверждать, что факт различий между двумя учетами резервных источников является закономерностью.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете означает отражение в балансе суммы дебиторской задолженности за вычетом созданных резервных отчислений.

Правила создания резервного источника в бухгалтерском учете следующие:

  1. Обязательность резервирования по любой недоимке, вызывающей сомнение.
  2. Обязательность в формировании всеми юридическими лицами без исключения.
  3. Формирование независимо от того, будет ли создано аналогичное обеспечение в налоговом учете.
  4. Применяется к задолженности любого типа.
  5. Создается не только по просроченным долгам, но и по задолженности с ненарушенным сроком оплаты, но вызывающей сомнения.
  6. Возможность самостоятельного признания обязательства сомнительным, контрагента неплатежеспособным, а оплаты маловероятной.
  7. Возможность самостоятельного указания величины резервных отчислений.
  8. В части неизрасходованных сумм обязательное списание на финансовые результаты на конец года, следующим за годом образования резервного источника.

Учетная политика компании должна содержать информацию о порядке создания и использования резервных отчислений.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

При создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете могут быть использованы, например, следующие способы:

Заключается в отражении величины резервных отчислений ежеквартально или ежемесячно исходя от длительности просрочки в процентах от суммы долга.

Дает возможность создавать по каждому обязательству, вызывающему сомнение, резервные отчисления в сумме, которую, по мнению руководства, контрагент не погасит в срок.

Подразумевает формирование размера резервных отчислений исходя из данных за несколько лет как долю безнадежной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности.

Способ создания резервного источника должен быть отражен в учетной политике компании.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Процедура резервирования средств подразумевает инвентаризацию «дебиторки», идентификацию отдельных долгов как сомнительных и формирование резерва. Причем в налоговом учете нужно определить, сколько времени прошло с даты истечения срока для погашения долга.

Читайте так же:  Когда приходят налоги физическим лицам

Например, можно разделить процесс создания резерва на несколько шагов.

Шаг 1. Определение степени неплатежеспособности должника

На этом этапе необходимо определить, можно ли считать долг сомнительным.

Шаг 2. Определение критериев неплатежеспособности

Это нужно для отражения их в учетной политике. Критерии могут быть представлены, к примеру, показателями финансового состояния должника.

Шаг 3. Резервирование средств, придерживаясь правил, прописанных в п.2, 3 ПБУ 21/2008.

Факт создания резервных отчислений необходимо оформить приказом и отразить бухгалтерскими проводками.

Резервирование в бухгалтерской отчетности

Учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 63. Если по результатам инвентаризации выявлен сомнительный долг, то сумма отчисления относится на прочие расходы. То есть производится запись по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом прочих расходов. В дальнейшем, если срок исковой давности по долгу заканчивается, то обязательство списывается за счет зарезервированных средств. Если же контрагент гасит долг, то зарезервированная сумма восстанавливается.

Основным документом для уменьшения или начисления резервного источника является бухгалтерская справка расчет. Проводки для отражения операций в бухучете при этом будут следующими:

Создано резервное отчисление

Д63 К62 (60,76 58-3)

Списан за счет резервного источника безнадежный долг

Восстановлено резервное отчисление в части погашенной «дебиторки»

В бух. отчетности обязательства, вызывающие сомнения, отражаются в балансе по строке 1230 за вычетом зарезервированных средств. Резервные отчисления по обязательствам, вызывающим сомнение, отражаются в Отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Созданный резервный источник в дальнейшем может быть:

  • восстановлен по итогам года, следующего за годом его создания;
  • использован в виде списания безнадежной дебиторской задолженности за его счет.

Однако, если долг списан в убыток, то это совсем не значит, что он аннулирован полностью. После списания такая задолженность будет отражаться на забалансе, так как в случае изменения финансового положения должника ее можно будет взыскать.

[2]

Резервирование в налоговом учете

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете происходит согласно нормам ст.266 Налогового кодекса. Этот резервный источник:

  • может создаваться по желанию руководителя;
  • может формироваться юридическими лицами, которые ведут учет методом начисления;
  • образовывается только по обязательствам в связи с продажей товаров, работ, услуг;
  • создается в отношении только уже просроченной задолженности;
  • формируется только в случае просрочки по оплате на определенное число дней;
  • представлен фиксированным размером, зависящим от длительности задержки – в полной сумме при просрочке свыше 90 суток и в 50% от суммы при просрочке от 45 до 90 суток, при сроке менее 45 суток отчисления не производятся;
  • не превышает 10% от суммы выручки от реализации или за прошлый год, или за текущий период.

В налоговом учете обязательствами, вызывающими сомнение, не является задолженность поставщиков по возврату аванса, а также по оплате переданных имущественных прав и уплате штрафных санкций по договорам.

Суммы резервных отчислений по недоимкам, вызывающим сомнение, в налоговом учете входят в состав внереализационных расходов на последнюю дату периода – отчетного или налогового. Аналитический учет так же, как и в бухучете, ведется по каждой задолженности, по которой создан резервный источник.

Проводить инвентаризацию рекомендуется своевременно, чтобы в дальнейшем не пришлось вносить корректировки в уже сданные налоговые декларации. Предельная сумма резервных отчислений при этом рассчитывается по формуле:

где В – выручка от реализации или в прошлом году, или в отчетном периоде.

ООО “Символ” получило за 2017г. выручку в сумме 2 млн р., а за девять месяцев 2018г. — в сумме 2,5 млн р.

Значит, “Символ” может зарезервировать максимум 250 000 р. (2 500 000 р. х 10%).

Организации могут создать резерв и в сумме, меньшей, чем 10% от выручки. Установленный норматив по предприятию необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета.

[3]

Расчет резерва по сомнительным долгам: пример

Приведем примеры отражения операций.

Между двумя организациями ООО «Костер» и ООО «Рябинушка» был заключен договор поставки на общую сумму 25000р. (в т.ч. НДС 18% — 3814р.). Покупатель нарушил условия соглашения и заплатил только 10000 р. (в т.ч. НДС 18% — 1525р.). «Рябинушка» на оставшуюся часть задолженности сделала резервные отчисления в размере 50% от ее суммы, т.к. длительность просрочки составляет 45-90 дней.

Расчет будет следующим: (25000-10000)*50%=7500р.

Предположим, что до истечения 90 дней просрочки в счет погашения долга поступила оплата на сумму 10000р. (в т.ч. НДС 18% — 1525р.). Соответственно, зарезервированные средства подлежат восстановлению. Все проводки отражены в таблице:

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете?

15.08.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно (п. 1 ст. 266 НК РФ):

    • не погашен в срок, установленный договором;
    • не обеспечен залогом, или поручительством, или банковской гарантией.

    Долги поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса) и заемщиков, а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются (Письма Минфина от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).
    Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:

    Пример. Создание и использование резерва по сомнительным долгам
    Организация приняла решение создавать резерв по сомнительным долгам с 2013 г. Выручка организации составила:

      • за I квартал 2013 г. — 1 млн руб.;
      • за полугодие 2013 г. — 4 млн руб.;
      • за 9 месяцев 2013 г. — 9 млн руб.;
      • за 2013 г. — 14 млн руб.;
      • за I квартал 2014 г. — 2 млн руб.

      По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31.03.2013, выявлены следующие долги:

      Вид задолженности Сумма задолженности(руб.,включая НДС) Длительность просрочки по оплате (дн.) Процент от суммы долга, включаемый в резерв Сумма отчислений в резерв(руб.) (гр. 2 x гр. 4)
      1 2 3 4 5
      по возврату займа 100 000 369
      по оплате отгруженных товаров 236 000 30
      118 000 95 100% 118 000
      по оплате оказанных услуг 59 000 50 50% 29 500

      Общая сумма долгов, включаемых в резерв на 31.03.2013, составляет 147 500 руб. (118 000 руб. + 29 500 руб.), что превышает норматив 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%). Поэтому резерв составит 100 000 руб. Поскольку резерв создается впервые, сумма отчислений в резерв, включаемая в состав внереализационных расходов на 31.03.2013, составит 100 000 руб.
      По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 30.06.2013, выявлены следующие долги:

      Читайте так же:  Пенсионный возраст мвд россии последние новости
      Вид задолженности Сумма задолженности(руб.,включая НДС) Длительность просрочки по оплате (дн.) Процент от суммы долга, включаемый в резерв Сумма отчислений в резерв(руб.) (гр. 2 x гр. 4)
      1 2 3 4 5
      по возврату займа 100 000 460
      по оплате отгруженных товаров 236 000 121 100% 236 000
      118 000 оплачен покупателем
      по оплате оказанных услуг 59 000 141 100% 59 000

      Общая сумма долгов, включаемых в резерв, составляет 295 000 руб. (236 000 руб. x 100% + 59 000 руб. x 100%), что не превышает норматив 400 000 руб. (4 000 000 руб. x 10%). Сумма отчислений в резерв, включаемая во внереализационные расходы на 30.06.2013, составит 195 000 руб. (295 000 руб. — 100 000 руб.).
      По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 30.09.2013, выявлено, что:

        • новых сомнительных долгов не появилось;
        • долг по оплате оказанных услуг (59 000 руб.) является безнадежным. Этот долг списан за счет резерва.

        Общая сумма долгов, включаемых в резерв, составляет 236 000 руб. (236 000 руб. x 100%), что не превышает норматив 900 000 руб. (9 000 000 руб. x 10%). Сумма отчислений в резерв составит 0 руб. (236 000 руб. — (295 000 руб. — 59 000 руб.)).
        По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31.12.2013, выявлено, что:

          • новых сомнительных долгов не появилось;
          • долг по возврату займа (100 000 руб.) является безнадежным. Этот долг списан за счет резерва.

          Общая сумма долгов, включаемых в резерв, составляет 236 000 руб. (236 000 руб. x 100%), что не превышает норматив 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10%). Сумма отчислений в резерв, включенная во внереализационные расходы на 31.12.2013, составит 100 000 руб. (236 000 руб. — (236 000 руб. — 100 000 руб.)).
          Остаток резерва по состоянию на 31.12.2013 — 236 000 руб.
          По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31.03.2013, новых сомнительных долгов не выявлено.
          Общая сумма долгов, включаемых в резерв, составляет 236 000 руб. (236 000 руб. x 100%), что превышает норматив — 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 10%). Сумма резерва составит 200 000 руб., что больше остатка резерва предыдущего года (236 000 руб.). Во внереализационные доходы на 31.03.2014 надо включить 36 000 руб. (236 000 руб. — 200 000 руб.).

          При применении УСН резервы по сомнительным долгам не создаются. Ведь упрощенцы признают доходы от реализации товаров (работ, услуг) только при фактическом поступлении в их оплату денег, иного имущества (товаров, работ, услуг) или имущественных прав, т.е. при их оплате покупателем (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кроме этого, отчисления в резерв по сомнительным долгам не поименованы в перечне расходов, учитываемых при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

          Еще по теме:

          Формирование резерва по сомнительным долгам – один из обязательных инструментов управления дебиторской задолженностью. Финансовый кризис увеличивает долю неплатежеспособных предприятий и соответственно повышает риски во взаимоотношениях с покупателями и другими контрагентами. Формировать резервы по сомнительным долгам в такой ситуации является не только обязанностью, установленной законодательством, но и разумным способом сохранения устойчивости бизнеса.

          Особенности формирования резерва

          Резерв по сомнительным долгам формируется по правилам, определенным Налоговым кодексом РФ, в частности – статьей 266 НК. Для создания резерва необходимо получить сведения о платежеспособности контрагента–должника и предполагаемые сроки исполнения обязательства. Результаты проведенной инвентаризации задолженности определяют, имеются ли основания для формирования резерва.

          Налоговое законодательство дает определение сомнительного долга как любой задолженности перед плательщиком, если она соответствует одновременно двум критериям:

          • истек срок погашения задолженности, указанный в договоре;
          • задолженность не обеспечена каким-либо из способов обеспечения обязательств (поручительство, залог, банковская гарантия).

          Начисление резерва по сомнительным долгам происходит в порядке, описанном в п.4-5 ст.266 НК. По установленным правилам суммы средств для формирования резерва относятся на затраты, включаемые в состав внереализационных расходов. Размер отчисляемых в резерв средств определяется на основании итогов инвентаризации дебиторской задолженности. Результаты проведенной инвентаризации отражаются по данным на последнюю дату отчетного периода.

          Величина резерва по сомнительным долгам зависит, прежде всего, от срока образования сомнительной задолженности и определяется:

          • по задолженности, срок возникновения которой составляет от 45 до 90 дней – 50% суммы долга;
          • по задолженности, сформированной более 90 дней назад – 100% суммы.

          По задолженности, образовавшейся ранее, чем 45 дней, резерв не формируется.

          Налоговый кодекс устанавливает ограничения по суммам, отчисляемым на формирование резерва – она не должна превышать 10% выручки, полученной компанией в течение отчетного (налогового) периода. Сумма выручки определяется на основании статьи 249 НК РФ. Средства резерва носят сугубо целевой характер и могут быть направлены только на покрытие убытков, полученных компанией по безнадежным долгам. Критерии отнесения долга к безнадежному определяются на основании п.2 ст. 266 НК РФ. Согласно этой норме, к категории безнадежных долгов можно отнести задолженность, если:

          • истек срок исковой давности, установленный законодательством для взыскания долга;
          • обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения, в связи с ликвидацией организации или на основании соответствующего акта государственного органа. Невозможность исполнения может также подтверждаться постановлением судебного пристава-исполнителя.

          Как осуществляется бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам? Для учета данных операций существует счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». При создании резерва сомнительных долгов проводки выглядят следующим образом:

          • Д 91-2 К 63 – формирование резерва;
          • Д 63 К 62, 76 – списание безнадежной задолженности за счет средств резерва.
          Видео удалено.
          Видео (кликните для воспроизведения).

          Организация обязана в течение 5-ти лет после списания задолженности осуществлять мониторинг возможностей ее взыскания. Для этого списанная безнадежная задолженность учитывается на забалансовом счете 007.

          Источники


          1. Теория государства и права. — М.: Астрель, Сова, 2013. — 591 c.

          2. Кучерена А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России; Юркомпани — М., 2015. — 432 c.

          3. Жилина, Е. А. Юридическая служба предприятия: cоздание и управление / Е.А. Жилина. — М.: КноРус, 2010. — 168 c.
          Резерв в налоговом учете примеры
          Оценка 5 проголосовавших: 1

          ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

          Please enter your comment!
          Please enter your name here