Сумма амортизации в налоге на прибыль

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Сумма амортизации в налоге на прибыль" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Амортизация в налоговом учете

При расчете налога на прибыль полученные доходы бухгалтер уменьшает в числе прочего на суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Рассмотрим основные вопросы начисления амортизации в налоговом учете, включая применение специальных коэффициентов амортизации.

Прибыль и амортизация по налогу на прибыль: с чего начать

Для расчета суммы амортизации по налогу на прибыль бухгалтеру по каждому объекту основных средств и нематериальных активов необходимо определить:

Как определить амортизационную группу?

Определение амортизационной группы основных средств или нематериальных активов важно для дальнейшего использования нелинейного метода амортизации и применения амортизационной премии.

Амортизационная группа (с 1-ой по 10-ую) зависит от срока полезного использования (СПИ) имущества. А порядок определения СПИ имущества зависит от вида имущества:

Вид имущества Порядок определения СПИ

[2]

Основные средства Применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — Классификация). Если объект в Классификации не указан, то СПИ определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей Нематериальные активы В качестве СПИ применяется срок действия патента, свидетельства или других ограничений. По отдельным активам СПИ определяется организацией самостоятельно, но не менее 2 лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ). При невозможности определения СПИ считается равным 10 годам

Методы амортизации и переход с одного метода на другой

Организация самостоятельно устанавливает один из двух методов начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества:

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

Изменение метода амортизации допускается только с начала календарного года. При этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще чем 1 раз в 5 лет.

Важно помнить, что в отношении отдельных объектов амортизируемого имущества у организации нет права на свое усмотрение выбирать метод амортизации. Необходимо применять исключительно линейный метод в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, отнесенных к 8-10 амортизационным группам;
  • всех основных средств организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Организация имеет право применять к норме амортизации повышающие и понижающие коэффициенты.

Амортизируемое имущество Специальный коэффициент
Основные средства, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности и принятые на учет до 01.01.2014 (при нелинейном методе – только в отношении основных средств, отнесенных к 4-10 амортизационным группам) Не более 2 Собственные основные средства сельскохозяйственных организаций промышленного типа (например, птицефабрики, тепличные комбинаты), резидентов особой экономической зоны (промышленно-производственной или туристско-рекреационной), участников СЭЗ Основные средства, относящиеся к объектам, имеющим высокую энергоэффективность по перечню, установленному Правительством РФ, или имеющим высокий класс энергоэффективности Основные средства, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) и отнесенные к 4-10 амортизационным группам Не более 3 Основные средства, используемые только для научно-технической деятельности Основные средства организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

В учетной политике для целей налогообложения организация может предусмотреть применение понижающих коэффициентов к норме амортизации. Это позволит организации уменьшить расходы текущего периода. Ограничений по применению понижающих коэффициентов в зависимости от вида имущества или применяемого метода амортизации нет.

Отражение амортизации в налоговом учете

Сумма начисленной амортизации в налоговом учете включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов в зависимости от вида амортизируемого имущества и его назначения.

Вопрос 4. Амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в целях осуществления предпринимательской деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

3) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

4) имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;

5) имущество, законсервированное на срок более 3-хмесяцев;

6) имущество, находящееся на реконструкции и модернизации сроком более 12-ти месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной правительством РФ.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента или свидетельства, а также срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;

2 группа – имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет;

3 группа – имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;

4 группа – имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет;

5 группа – имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет;

6 группа – имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет; 7 группа – имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет; 8 группа – имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет; 9 группа – имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет; 10группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% расходов, понесенных в связи с достройкой, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением.

[3]

Приобретенные основные средства, ранее бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Читайте так же:  Какой должен быть пенсионный стаж

Амортизация для целей налогообложения прибыли может начисляться одним из двух методов:

1. Линейным методом.

2. Нелинейным методом.

Метод амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию). Изменение метода начисления амортизации допускается с начала следующего налогового периода. При этом переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Амортизаций начисляется ежемесячно, отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) – при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества – при применении линейного метода.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации рассчитывается по формуле:

где n – срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма амортизационных отчислений в этом случае рассчитывается по формуле:

где ПС – первоначальная стоимость объекта.

Достоинствами линейного метода являются его простота, а также то, что если налогоплательщик установит его и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то избежит временных разниц.

При применении нелинейного метода на первое число налогового периода, с начала которого будет применяться этот метод, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе (подгруппе). В дальнейшем первое число каждого месяца определяется суммарный баланс по каждой группе (подгруппе). При этом в расчете не учитываются объекты, по которым применяется линейный способ начисления амортизации. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость этих объектов включается в суммарный баланс с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:

где СБ – суммарный баланс, Nа – соответствующая норма амортизации.

При применении нелинейного метода используются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия суммарный баланс какой-то группы стал равен нулю, то эта группа ликвидируется.

Если суммарный баланс какой-то амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, то в следующем месяце (в том случае, если за текущий месяц не было поступления новых объектов и, соответственно, суммарный баланс не увеличился) эта группа также ликвидируется, а остаток суммарного баланса относится на внереализационные расходы.

По истечении срока полезного использования объекта, этот объект исключается из состава амортизируемого имущества. При этом остаток суммарного баланса по соответствующей амортизационной группе не меняется, и начисление амортизации по ней осуществляется в обычном порядке.

Нелинейный метод позволяет списывать стоимость имущества быстрее, чем линейный, но требует более сложных расчетов.

Налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации повышающие коэффициенты.

Коэффициент в пределах 2 может применяться в отношении:

1) амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

2) собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов).

Коэффициент в пределах 3 может применяться в отношении:

1) амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды;

2) амортизируемых основных средств. Используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

По решению налогоплательщика могут использоваться нормы амортизации ниже установленных норм.

Если амортизация начисляется с применением корректирующих коэффициентов при использовании нелинейного метода, то в рамках соответствующих амортизационных групп эти объекты выделяются в отдельные подгруппы.

В ряде ситуаций необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества. Налоговый кодекс оговаривает применение двух способов ее определения. В первом случае она определяется как разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной на этот момент по нему амортизации. В том же случае, когда амортизация начисляется нелинейным методом, и надо продать какое-то имущество, а оно учтено в суммарном балансе, его стоимость определяется по формуле:

ОС = ПС х ( 1- 0,01 х Nа) t ,

где ОС – остаточная стоимость,

ПС – первоначальная стоимость,

Nа – норма амортизации(с учетом понижающего или повышающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы;

t – число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения оттуда ( в расчет не берутся месяцы, когда объект был исключен из состава амортизируемого имущества в связи с передачей его по договору в безвозмездное пользование, консервацией, или реконструкцией).

Налоговая амортизация: правила начисления

Определившись со стоимостью и сроком полезного использования основного средства, бухгалтер может переходить к начислению амортизации. О том, как это правильно сделать мы сегодня и поговорим.

Линейный и нелинейный

Начинать решение вопроса с начислением амортизации надо с выбора метода, или, говоря проще, формулы, на основании которой будет определяться ежемесячная сумма расхода. Налоговый кодекс предусматривает два таких метода — линейный и нелинейный. Различаются они вот чем.

При линейном методе амортизация начисляется на каждое отдельное основное средство по следующей формуле: Р = С х К, где Р — сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в расходах, С — первоначальная стоимость основного средства, К — норма амортизации. Эта норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле: K = (1 / n) x 100%, где n — срок полезного использования ОС в месяцах. Как видим, линейный метод заключается в том, что в течение срока полезного использования основного средства расходы на его покупку будут равномерно учитываться при налогообложении. То есть каждый месяц на расходы будет относиться одна и та же сумма. Вплоть до полного списания расхода.

Читайте так же:  Налоговой базой для исчисления налогов является

Совершенно иначе обстоит дело при нелинейном методе. Тут амортизация начисляется уже не по каждому отдельному основному средству, а по амортизационной группе в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизационные группы, напомним, представляют собой группировку основных средств в зависимости от срока их полезного использования: первая группа — имущество со сроком использования от года до 2 лет включительно; вторая — свыше 2 и до 3 включительно; третья — свыше 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, для начисления амортизации надо определить суммарную стоимость имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Затем на ее основе ежемесячно будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах. Определяется она по формуле: Р = S x (k / 100%), где Р — сумма амортизации, S — суммарный баланс амортизационной группы, k — норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Рассчитанная таким образом ежемесячная амортизация уменьшает суммарный баланс амортизационной группы. Другими словами, показатель S каждый месяц уменьшается, в результате чего расходы на приобретение основных средств списываются неравномерно.

Что учесть при выборе метода

Решая, как начислять амортизацию, помимо указанных выше особенностей каждого из методов надо учитывать еще несколько моментов. Тем более что выбранный метод будет оставаться неизменным в течение пяти лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Так, организации, выбравшие линейный метод, должны применять его ко всем основным средствам. Организации же, решившие применять нелинейный метод, будут использовать его лишь для основных средств 1-7 групп. Для имущества, входящего в 8-10 группу законодатель установил запрет на использования нелинейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому в данном случае работа бухгалтера усложнится, т.к. придется использовать оба метода.

Еще одной особенностью нелинейного метода является порядок определения суммарного баланса группы при покупке или продаже основных средств. Так, приобретенные ОС увеличивают суммарный баланс группы с 1-го числа месяца, следующего вводом в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). При продаже или ином выбытии основных средств суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). А это означает, что бухгалтеру все равно придется отслеживать стоимость каждого ОС, несмотря на то, что амортизация начисляется по группе в целом.

Получите премию

После того, как решение о применяемом методе принято, можно начислять амортизацию. Такое право возникает с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). А если право собственности на ОС подлежит госрегистрации (здания, сооружения*), то амортизацию начинают начислять только после подачи документов на регистрацию (при условии, что имущество уже введено в эксплуатацию — п. 11 ст. 258 НК РФ).

Тут бухгалтер должен знать, что при первом расчете амортизации законодатели дают организации поблажку, разрешая часть стоимости ОС включить в состав косвенных расходов без применения формул начисления амортизации. Эта поблажка получила название амортизационной премии. Так, по ОС третьей – седьмой групп в расходы можно сразу же отправить 30% их стоимости, а по остальным группам — 10 процентов стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость таких ОС, учитываемая при расчете амортизации (т.е. показатель С при линейном методе и S при нелинейном (см. формулы выше)), определяется уже за минусом данной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Правда, у этой поблажки есть и обратная сторона. Так, если ОС, по которому применена премия, будет продано в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию, то премию придется восстановить и включить в доходы того периода, когда произошла реализация (п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем, срок в пять лет в НК РФ установлен в отношении всех ОС, в том числе и тех, срок полезного использования которых меньше. А это значит, что при реализации даже полностью самортизированного имущества (например, со сроком использования 3 года) придется восстанавливать премию.

Приостановление и прекращение

В течение срока использования ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.

Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.

Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации.
При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При нелинейном методе истечение срока использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть S в формуле Р = S x (k / 100%) после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).

При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

Читайте так же:  Узнать ограничение на расчетном счете налоговая

У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ).

Независимо от метода выручка, полученная от реализации амортизируемого имущества, уменьшается на остаточную стоимость проданного ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). Если в результате образуется убыток, то он включается в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования проданного ОС и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

* Регистрация транспортных средств в ГИБДД не является госрегистрацией права, поэтому начислять амортизацию можно и по автомобилям, не поставленным на такой учет (письмо Минфина России от 20.11.07 № 03-03-06/1/816).

ФНС разъяснила, как отражать в декларации по прибыли амортизационные отчисления

По словам специалистов ФНС России, у компаний часто возникают сложности с заполнением строк 131- 135 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В письме от 23.06.10 № ШС-37-3/[email protected] поясняется, как это делать правильно.

Так, если налогоплательщик выбрал линейный метод начисления амортизации, то сумма амортизации отражается по строке 131 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132. Код метода начисления амортизации указывается по строке 135. В данном случае код равен «1».

Если в учетной политике предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. Одновременно, при наличии у налогоплательщика объектов, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом в строку 135 вносится код «2».

ФНС обращает внимание, что заполнение строк 131-135 Приложения № 2 к Листу 02 декларации является обязательным. Прочерки в этих строках можно проставлять только в том случае, если у налогоплательщика нет амортизируемого имущества.

ПОРЯДОК УЧЕТА СУММЫ НЕДОНАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

С 1 января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам , к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 13.03.2012 N 03-03-06/1/127.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ »О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2009 г. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнена ст. 259.2 , устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ »О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 224-ФЗ) с 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 Кодекса: линейный или нелинейный метод.

В соответствии с п. 2 ст. 259 и ст. 259.2 Кодекса с 1 января 2009 г. при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 Кодекса с учетом положений ст. 259.2 Кодекса.

Статьей 259 Кодекса в редакции Федерального закона N 224-ФЗ установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Пунктом 3 ст. 259 Кодекса установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы , независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам , к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном ст. ст. 259.1 и 259.2 Кодекса.

С учетом ст. 259 Кодекса налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного ст. 259.2 Кодекса, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный ст. 259.1 Кодекса, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный ст. 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.

Специалисты Минфина РФ обращают внимание, что до 1 января 2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением установленных Кодексом случаев. Несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 г., от установленного ст. 259.2 Кодекса нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса.

Читайте так же:  Аренда помещения кто платит налоги

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Амортизация в налоговом учете

Постепенное признание в пункте расходов стоимости основного средства в течение определенного периода (как правило – месяц), именуется амортизация. Нематериальный актив, также может подвергнуться отчислениям.

Периодически в налоговый кодекс вносятся изменения, за которыми важно следить. Не стал исключением и 2016 год. Если раньше подлежало амортизации имущество стоимостью в 40 000 рублей, то с 1-го января 2016 года вступил в силу закон, при котором на расходы можно списать лишь материальный объект, стоимостью 100 000 рублей и более. Также не следует забывать тот фактор, что срок полезной эксплуатации имущества должен быть более 12 месяцев.

Прибыль, амортизация, налог на прибыль

Правильный расчет эффективности проекта требует также рассматривание такой категории, как амортизация. Формируя материальную часть производственных издержек именно ею и апеллируют. Амортизационные отчисления позволяют заменить или отремонтировать изношенную в ходе эксплуатации материальную часть.

Сумма амортизации входит в себестоимость, отчего наблюдается прямая зависимость: чем больше размер амортизации, тем меньше прибыль. Отличие амортизации от других начислений, составляющих себестоимость в том, что она не приводит к расходу финансовых средств, увеличивая приток денег.

Для начисления амортизации в бухгалтерском учете используется несколько способов:

  • линейный;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • списание стоимости в пропорции объему проделанных работ или реализованной продукции;
  • списание стоимости в зависимости от срока полезной эксплуатации.

Способ начисления амортизации закрепляют в учетной политике организации.

Амортизируемое имущество позволяет списывать на расходы определенную сумму, принося экономическую выгоду владельцу. Если же оно введено в эксплуатацию, но не эксплуатировалось и не подвергалось определенному износу, то расходы на приобретение этого имущества, наоборот, вписываются впункт, где указывается налог на прибыль.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

При составлении бухгалтерского отчета приходится также начислять специальный коэффициент амортизации. В налоговом учете этому пункту уделяется особое внимание. Так списывается стоимость основных средств.

Организация имеет право применения повышающих или понижающих коэффициентов амортизации.

Не более 2-х единиц специального коэффициента насчитывают, если амортизируемое имущество представляет собой основные средства:

  • эксплуатируемые в опасных условиях, в работе с агрессивной средой или частой сменностью, относящиеся к 4-10 амортизационным группам (при нелинейном методе расчета);
  • которые относятся к объектам с высокой энергоэффективностью по перечню установленому правительством Российской Федерации;
  • принадлежащие сельскохозяйственным промышленным предприятиям (коровники, птицефабрики, теплицы и пр.) являющиеся резидентами особых экономических зон;

Не более 3-х единиц специального коэффициента насчитывают, если основные средства:

  • используются только для научно-исследовательских работ;
  • принадлежат организациям, которые занимаются нефтедобычей на новых месторождениях в море;
  • являются предметами лизинга и относятся к 4-10 амортизационным группам.

Организации могут использовать понижающие коэффициенты, по отношению к норме амортизации с целью уменьшения расходов на текущий период. Применение понижающих коэффициентов не зависит от вида имущества или применяемого способа исчисления амортизации.

Амортизация в налоговом учете

Для налоговой организации и бухгалтерии амортизационные отчисления регулируется различными государственными актами. Поэтому и суммы могут отличаться. Амортизация в налоговом учете начисляется линейным и нелинейным способом.

[1]

Линейный способ начисляется по формуле K=100*1/n

В ней К является нормой амортизации к начальной стоимости – измеряется в процентах; n – срок полезной эксплуатации – измеряется в месяцах.

Нелинейный способ начисляется по формуле A=B*k/100

Здесь А – это сумма начислений амортизации в течение месяца; В – баланс, который должен соответствовать амортизационной группе; k – норма амортизации соответственно.

При исчислении линейным способом, сумма амортизации остается одинаковой на протяжении всего времени эксплуатации. Нелинейный способ позволяет на начальном этапе сместить налоги на позднее время.

Изменить метод амортизации можно лишь с начала нового, календарного года. Ограничение также ставится в частоте переходов с одного метода на другой, он возможен лишь один раз в пять лет.

Существуют также отдельные объекты, в отношении которых разрешено использовать только линейный метод расчета амортизации.

37. Амортизируемое имущество. Методы и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения прибыли.

Амортизируемое имущество: срок полезного использования более 12 мес; первоначальная стоимость имущества не превышает 20 000 рублей (с 01.01.08, до этого 10 тыс рублей)

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы, исходя из срока полезного использования, под которым понимается, например, срок для патента. Если не определен срок полезного использования НМА, то он принимается равным 10 годам.

Срок полезного использования объекта основных средств может быть увеличен, если они подверглись реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, в результате которых увеличился предельный срок использования. Состав расходов расширяется – снижение налоговой нагрузки налогоплательщика. Действует амортизационная премия при вводе объекта основных средств в эксплуатацию в размере 10% стоимости основных средств. С 01.01.2009 размер амортизационной премии увеличен до 30%.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту основных средств.

Методы расчета амортизации: Линейный; Нелинейный

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, входящим в 8-10 амортизационные группы. К основным средствам (1-7 группы) налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации.

При линейном метода норма амортизации рассчитывается:

К = 1/n * 100% K – норма амортизации в % к первоначальной стоимости n – срок полезного использования имущества в месяцах

А = В * К/100 А – сумма амортизационных отчислений за месяц В – по балансу — стоимость (соответствует амортизационной группе)

К – норма амортизации для соотв.группы. Приводится в НК (они не рассчитываются), ранее рассчитывалась, теперь такие нормы амортизации:

Читайте так же:  Расчет пенсии по 340 закону

1 группа – 14,3; 2 группа – 8,8; 3 группа – 5,6; 9 группа – 0,8; 10 группа – 0,7

С 01.01.2009 определен порядок нелинейного метода: раньше он был более сложным. Было:

К = 2/n * 100 (применялся к остаточной стоимости)

К основной норме амортизации применяются повышающие и понижающие коэффициенты.Повышающий коэффициент: (меньше или равно 2)

Применяется к основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной снежности.

Агрессивная среда – наличие факторов, влияющих на ускорение износа (природные условия).

При применении нелинейного метода амортизации этот коэффициент не применяется к основным средства 1-3 групп.

Понижающий коэффициент (0,5) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно свыше 600 и 800 т.руб.

38. Порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты

Об отражении амортизации в декларации по налогу на прибыль

подскажите, пожалуйста, в какой строке декларации по налогу на прибыль отразить амортизацию для налогообложения по основным средствам стоимость которых списывается сразу до 100тыс. руб, а бухгалтерском учете списывается через износ и заполняет в графу 131 прил.2 к листу 02 (т.к. у меня линейный способ)? Спасибо.

Отвечает Ваш персональный эксперт

Отражать сумму этой амортизации в декларации по налогу на прибыль не нужно.

В налоговом учете имущество стоимостью менее 100 тыс. руб. включается в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества — единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов. Исходя из условий вашего вопроса, мы предполагаем, что вы списываете такое имущество при расчете налога на прибыль единовременно. В таком случае стоимость этого имущества в декларации по налогу на прибыль нужно отразить в периоде ввода его в эксплуатацию по строке 010 или 040 Приложения 2 к листу 02 (в зависимости от того, относится стоимость этого имущества к прямым или косвенным расходам). В дальнейшем отражать в декларации амортизацию этого имущества, начисленную в бухучете, не нужно, иначе это приведет к задвоению расходов в налоговом учете.

Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, при таком учете малоценного имущества у вас образуются временные разницы. Подробнее об этом вы можете прочитать в рекомендации, ссылка на которую приведена в конце полного ответа.

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Приложение 2 к листу 02

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.

Строки 010–030 Прямые расходы

По строкам 010–030 отражаются прямые расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.

Если организация использует кассовый метод, по строкам 010–030 поставьте прочерки и начните заполнение со строки 040.

Если организация использует метод начисления, заполните по данным налогового учета строку 010.

Строки 020–030 заполните, если организация занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. Укажите по данным налогового учета:

? по строке 020 – общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;

? по строке 030 – стоимость реализованных покупных товаров.

Строки 040–041 Косвенные расходы

По строкам 040–041 отражаются косвенные расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.

По строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.

По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы, страховые взносы, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как списать в расходы стоимость основных средств

Как списывать стоимость основных средств при расчете налога на прибыль

В налоговом учете основные средства признаются амортизируемыми, если они соответствуют критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

В отличие от бухучета, в налоговом учете лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не подлежат амортизации, учетной политикой не регулируется. Он закреплен законодательно и составляет 100 000 руб. за единицу. Стоимость такого имущества включайте в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов. Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ и подтвержден Минфином России в письме от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124.

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, основное средство начинайте амортизировать только после его ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 272, п. 4 ст. 259 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, то к этому условию добавляется еще одно: основное средство должно быть оплачено (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Подробнее о списании стоимости основных средств при расчете налога на прибыль см. Как начислять амортизацию в налоговом учете.

Источники


  1. Корпоративное право. Актуальные проблемы. — М.: Инфотропик Медиа, 2015. — 242 c.

  2. Старович, Збигнев Судебная сексология / Збигнев Старович. — М.: Юридическая литература, 2016. — 336 c.

  3. Взаимодействие органов имущественного блока Санкт-Петербурга с юридическими и физическими лицами по вопросам оборота государственного недвижимого имущества и управления государственной собственностью. — М.: Леонтьевский центр, 2004. — 624 c.
Сумма амортизации в налоге на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here