Цессия декларация по налогу на прибыль

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Цессия декларация по налогу на прибыль" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

  • Список форумов
  • ::Актуальные вопросы
  • :: В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?

[1]

#1 01.02.2012 16:52:11

В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?

Подскажите пожалуйста!
В каких строках в приложении 3 к листу 2 отразить суммы по договору цессии?
Мы -цессионарий. Купили дебиторскую задолженность на сумму 2 000 000 руб. Заплатили цеденту 1 700 000 руб. НДС заплатили с 300 000 руб (45762,71). Должник поставил нам продукцию ( по договору новации) на 2 000 000 руб. Операции проводили в 1С7.7 бухгалтерскими справками, а вкладка НУ не заполняется автоматически. Пробовали разные варианты счетов НУ вручную вставлять, а в итоге в декларации так ничего и не отображается.

#2 03.02.2012 15:34:58

Re: В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?

Цессия декларация по налогу на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Уступка продавцом права требования долга после наступления срока платежа: как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль с 1 января 2015 г.?

Рассмотрен вопрос о заполнении с 1 января 2015 г. декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Действующая редакция НК РФ предусматривает, что в данном случае отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг) признается убытком на дату уступки (т. е. единовременно).

Операции, по которым действует особый порядок признания (или непризнания) убытков, отражаются в приложении N 3 к Листу 02 декларации. Это правило не распространяется на упомянутый случай.

Начиная с первого отчетного периода 2015 г. выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02. Стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02.

Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются независимо от финансового результата.

При этом убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации отражать не требуется.

Как отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цедент — первоначальный кредитор отражает уступку права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет. Если требование было уступлено после наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 013 Приложения N 1 к листу 02 и 059 Приложения N 2 к листу 02. Если требование уступлено до наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 100 и 120 Приложения N 3 к листу 02. А убыток от продажи права требования отражается по строкам 140, 150 Приложения N 3 к листу 02. Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы по уступке права требования по строкам 013, 059 Приложения N 1 к листу 02 при реализации права требования.

Как цеденту отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цедент — первоначальный кредитор отражает доходы и расходы от уступки права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет.

Если требование уступлено после наступления срока платежа, то в декларации отразите (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации права требования;
  • по строке 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Ее нужно включить в состав показателя строки 130 Приложения N 2 к листу 02. По строке 300 Приложения N 2 к листу 02 убыток отражать не надо.

Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в декларации отразите (п. п. 8.2, 8.6, 8.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 100 Приложения N 3 к листу 02 — выручку от реализации права требования долга.

Эту сумму включите в состав показателя строки 340 Приложения N 3 к листу 02. Далее общая сумма строки 340 переносится в строку 030 Приложения N 1 к листу 02 и формирует итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 этого приложения). Данный итог нужно перенести в строку 010 листа 02 декларации;

  • по строке 120 Приложения N 3 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Эту сумму включите в состав показателя строки 350 Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Далее общая сумма строки 350 переносится в строку 080 Приложения N 2 к листу 02 и формирует итоговый показатель строки 130 этого приложения. Данный итог нужно перенести в строку 030 листа 02 декларации.

Убыток при продаже права требования долга, срок платежа которого не наступил, отражается так (п. п. 8.2, 8.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 — предельная величина убытка, которая рассчитана вами по правилам п. 1 ст. 279 НК РФ;
  • по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 — сумма убытка, которая превышает предельную величину.

Сумму из строки 150 Приложения N 3 к листу 02 также включите в состав показателя строки 360 этого же Приложения. Далее общую сумму строки 360 перенесите в строку 050 листа 02, чтобы увеличить налоговую базу. Такую корректировку нужно сделать, потому что в строках 010 и 030 листа 02 выручка от реализации и стоимость реализованного права требования указываются в полной сумме, а не размере предельной величины, которая учитывается при расчете налога.

Читайте так же:  Размер выплаты пенсии по потери кормильца

Как цессионарию отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы от уступки права требования в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • в составе строки 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации приобретенного права требования долга;
  • в составе строки 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму затрат на приобретение требования.

Цессия декларация по налогу на прибыль

Вопрос: Организация уступила право требования по договору долевого участия в строительстве жилого дома физическому лицу. В каких строках декларации по налогу на прибыль следует отразить доходы и расходы, связанные с данной сделкой, если организация применяет ОСН по методу начисления?

Ответ: При уступке права требования по договору долевого участия в строительстве жилого дома организации следует заполнить строки 013 «Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Прил. 3 к листу 02» Приложения N 1 к листу 02 и 059 «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил. 3 к листу 02)» Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр

Как новому кредитору учесть убыток при переуступке прав требования?

При переуступке прав требования возникают доходы и расходы, которые могут повлечь за собой убытки. Полученный убыток необходимо учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расчет налоговой базы при переуступке обязательств

Если новым кредитором произведена уступка приобретенного денежного требования, то для налогообложения это считается реализацией финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

По текущей операции налоговая база рассчитывается в виде разницы между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Как определить доход при переуступке обязательств?

Доходом признается стоимость имущества, передаваемого организации во время переуступки обязательств, права по которому уступаются.

Налоговая база = Стоимость причитающегося имущества — Расходы, связанные с приобретением и реализацией права требования

Если для учета доходов и расходов у нового кредитора применяется метод начисления, то полученный доход учитывается на дату (п. 5 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530):

  • последующей уступки приобретенного ранее требования;
  • исполнения требования должником.

При учете у нового кредитора доходов и расходов кассовым методом полученный доход считается признанным на дату (п. 2 ст. 273 НК РФ):

  • поступления средств на банковский счет или в кассу организации;
  • поступления другого имущества или имущественных прав;
  • погашения задолженности различными способами.

Если дальнейшая реализация права требования признана новым кредитором как контролируемая сделка, то для определения цены этой сделки следует пользоваться положениями разд. V.1 НК РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).

Какие правила применять для учета убытка

Из смысла ст. 268 НК РФ вытекает, что при налогообложении прибыли у налогоплательщика возникает право учитывать убыток, полученный при реализации финансовых услуг. Ведь в п. 2 ст. 268 НК РФ определены объекты, по которым для целей налогообложения учитывается убыток от реализации и содержится ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, определяющая имущественные права, в том числе право требования долга.

Налоговая база при реализации финансовых услуг рассчитывается с учетом норм ст. 279 НК РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация финансовых услуг в ст. 279 НК РФ указана в п. 3. Однако в отдельно взятом п. 3 ст. 279 НК РФ не указано, на каких условиях учитывается убыток от переуступки прав требования.

Какие расходы учитываются при расчете убытка

Организация имеет право учитывать полученные убытки, руководствуясь п. 2 ст. 268 НК РФ, если расходы при приобретении права требования выше доходов от его реализации.

В п. п. 1, 2 ст. 268 НК РФ установлено, каким образом определяются расходы от реализации имущественных прав. Значит, не учитывая положения ст. 268 НК РФ, нельзя применять п. 3 ст. 279 НК РФ. В тоже время, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, отсылая к ст. 279 НК РФ, не лишает налогоплательщика права учитывать убыток от переуступки права требования долга. Он не разрешает расходы, непосредственно связанные с реализацией имущественных прав (например, оплата нотариальных услуг) включать в налоговую базу. Ведь, полученные при реализации финансовых услуг, доходы уменьшаются только на те расходы, которые затрачены на приобретение права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Такого же мнения придерживаются и чиновники в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 09.08.2010 № 03-03-06/2/141 (п. 2), от 12.07.2010 № 03-03-05/147, от 02.04.2010 № 03-03-06/2/67, от 12.11.2009 № 03-03-06/1/749, ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/[email protected], от 25.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected]).

Однако заметим, что в Письме Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/93 была указана противоположная точка зрения, в соответствии с которой налогооблагаемая прибыль не уменьшается на сумму убытка от переуступки прав требования.

Убыток от переуступки права требования долга признается единовременно

Приобретенное право требования долга учитывается в составе финансовых вложений:

Дебет 58.5 Кредит 76 – цена, по которой приобретено право требования долга.

Погашение задолженности дебитором отражается в учете проводками:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 58.5 – на сумму, полученную от должника (в размере уступленной дебиторской задолженности),

Дебет 58.5 Кредит 91.1 – на сумму превышения размера уступленного долга над ценой приобретения этого долга.

Обратите внимание!

В составе финансовых вложений отражается только та приобретенная дебиторская задолженность, при погашении или реализации которой предполагается получить сумму больше, чем цена приобретения этого долга.

Если должник по какой-либо причине не торопится с погашением своего долга, то организация может принять решение о переуступке приобретенной дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете переуступка отражается проводками:

Дебет 76 Кредит 91.1 – на сумму переуступки (цена договора, по которому переуступлено право требования долга);

Дебет 91.2 Кредит 58.5 – списана балансовая стоимость выбывшего финансового вложения (приобретенной дебиторской задолженности).

Читайте так же:  Начисление пенсии инвалиду 2 группы

В этом случае в результате переуступки могут быть получены как прибыль, так и убыток. Например, при получении информации о том, что у должника нет ликвидных активов, и он перестал рассчитываться по долгам, новый кредитор стремится за любую цену избавиться от приобретенного права требования долга, пусть даже с убытком.

Для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению дебиторской задолженности признаются в момент выбытия (погашения или переуступки) этой дебиторской задолженности. Причем в налоговом учете переуступка квалифицируется как финансовая услуга, налогообложение которой регулируется п.3 ст.279 НК РФ. Согласно указанному пункту доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Если в результате передачи имущественных прав получается убыток, то он учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (основание – пп.2.1 п.1, п.2 ст.268 НК РФ).

Таким образом, убыток, полученный от переуступки права требования долга, признается единовременно на дату переуступки (при методе начислений) и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Аналогичный вывод в отношении налогообложения переуступки (операции по реализации права требования долга как финансовой услуги) сделан в письме ФНС России от 25.10.2011 № ЕД-4-3/17701. Налоговое ведомство считает, что отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования, и суммой расходов по приобретению указанного права требования, включающих в себя цену

приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уступке права требования долга после наступления срока платежа?

С 1 января 2015 г. подп. 2 ст. 279 НК РФ, устанавливающий порядок признания для целей исчисления налога на прибыль убытка, полученного от уступки права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, действует в новой редакции. Теперь такой убыток в полном объеме включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования. До 1 января 2015 г. он признавался частями: 50% суммы убытка учитывались в расходах на дату уступки права требования, а оставшиеся 50% убытка подлежали включению в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В письме от 25.06.2015 № ГД-4-3/[email protected] ФНС России разъяснила, что с 1 января 2015 г. операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в приложении 3 к листу 02 не подлежат. В нем показываются только операции, по которым Налоговым кодексом установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.

Начиная с первого отчетного периода 2015 г. в декларации по налогу на прибыль:

  • выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02» приложения 1 к листу 02;
  • стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02)» приложения 2 к листу 02.

Налоговики также отметили, что отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» приложения 2 к листу 02 не требуется.

Отметим, что если уступка права требования долга после наступления срока платежа произошла до 1 января 2015 г., когда действовал особый порядок признания убытков по такой операции, она показывается в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

О заполнении с 01.01.2015 декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом права требования долга после наступления срока платежа

Вопрос: О заполнении с 01.01.2015 декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/[email protected]

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу заполнения с 1 января 2015 года налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации. Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 и подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены статьей 279 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 279 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2015) установлено, что при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). Ранее, до 01.01.2015, убыток по сделке уступки права требования принимался в целях налогообложения в установленном данной статьей Кодекса порядке.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в Приложении N 3 к Листу 02 подлежат отражению операции, по которым Кодексом установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.

В связи с внесенными изменениями в пункт 2 статьи 279 Кодекса с 01.01.2015 операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в Приложении N 3 к Листу 02 налоговой декларации не подлежат.

Начиная с первого отчетного периода 2015 года в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма, форматы и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected]) выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.

Читайте так же:  Црб пенсия за какое число

При этом отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования Долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации не требуется.

Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 23.05.2003 N 02-05/10806

«О порядке заполнения строк декларации по налогу на прибыль при реализации налогоплательщиками права требования долга»

Документ по состоянию на август 2014 г.

Управление МНС России по Санкт-Петербургу в целях проведения налоговыми органами надлежащего контроля данных, представляемых налогоплательщиками в налоговых декларациях по налогу на прибыль, разъясняет порядок заполнения строк декларации при реализации налогоплательщиками права требования долга (уступке (переуступке) права требования долга третьему лицу).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга третьему лицу изложены в статье 279 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли предусмотрено три варианта исчисления налоговой базы при уступке (переуступке) права требования:

1) при уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 279 НК РФ);

2) при уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации о товаров (работ, услуг) (пункт 2 статьи 279 НК РФ);

3) при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право (пункт 3 статьи 279 НК РФ).

Рассмотрим эти особенности для налогоплательщика, исчисляющего доходы и расходы по методу начисления.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

1) В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации права требования долга признается в целях 25 главы НК РФ доходом от реализации.

Поэтому налогоплательщик, уступивший право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), отражает доход от уступки по строке 080 приложения 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее по тексту — «Приложение 1») в составе доходов от реализации, а стоимость реализованного налогоплательщиком права требования отражается по строке 230 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее по тексту — «Приложение 2») в составе расходов, связанных с производством и реализацией. При этом стоимость реализованного права требования долга равна стоимости товаров (работ, услуг), предусмотренной договором о реализации этих товаров (работ, услуг).

Получение отрицательной разницы между вышеуказанными строками признается убытком от реализации, который принимается в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом ограничений, установленных пунктом 1 статьи 279 НК РФ.

Сумма убытка, превышающая установленные данной статьей ограничения, отражается по строке 270 приложения 2. Показатель этой строки исключается из общей суммы расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (строка 320 приложения 2).

2) Учет в целях налогообложения убытка, полученного от реализации права требования долга после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), производится без ограничений его размера, в особом порядке.

Такой убыток (размер которого определяется как разница строк 090 приложения 1 и 240 приложения 2) приравнивается в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ и пунктом 2 статьи 279 НК РФ к внереализационным расходам. Поэтому сначала он в полном объеме отражается по строке 280 приложения 2, исключаемой из общей суммы признаваемых расходов от реализации (строка 320 приложения 2) за соответствующий отчетный (налоговый) период, а затем переносится в Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций», где отражается по строке 040 в составе внереализационных расходов организации, уменьшающих налоговую базу, с расшифровкой по строке 041.

Данный убыток учитывается в целях налогообложения прибыли в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования долга (дату подписания договора уступки). Вторая половина убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Кроме того, по итогам налогового периода убытки, образовавшиеся при уступке права требования долга по пункту 2 статьи 279 НК РФ, отражаются по строке 150 приложения 7 к Листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам», так как в соответствии с пунктом 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с изменениями и дополнениями N 1, утвержденными приказом МНС России от 09.09.2002 N БГ-3-02/480), приложение 7 к Листу 02 представляется в налоговые органы только в составе налоговой декларации за налоговый период.

3) Дальнейшая реализация права требования долга (переуступка) налогоплательщиком, купившим это право, рассматривается как реализация финансовых услуг, доход от реализации которой определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику (отражается по строке 070 приложения 1). При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ налогоплательщику предоставлено право при исчислении налоговой базы уменьшить данный доход на сумму расходов по приобретению права требования долга только в пределах полученного дохода. Сумма этих расходов отражается по строке 220 приложения 2.

Отрицательная разница (убыток) между вышепоименованными доходом и расходами включается в строку 290 приложения 2, показатель которой не учитывается при определении общей суммы признаваемых при исчислении налоговой базы расходов.

Для налогоплательщиков, исчисляющих доходы и расходы по кассовому методу в соответствии со статьей 279 НК РФ убытки от уступки (переуступки) права требования долга не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов

О заполнении декларации по налогу на прибыль при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа

С 1 января 2015 года изменился порядок признания для целей налогообложения прибыли убытка, полученного налогоплательщикомпродавцом товара (работ, услуг) при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ. Согласно этому пункту отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). До внесения изменений такой убыток включался в состав внереализационных расходов равными долями (50 процентов на дату уступки права требования и 50 процентов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования).

Читайте так же:  Узнать налоги за какой период

В ранее действовавшей форме декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ73/[email protected]) убыток от реализации права требования долга, признаваемый равными долями, отражался по строкам 110, 130, 160 и 170 в приложении № 3 к листу 02 декларации.

В действующей форме декларации (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ73/[email protected]) для признания убытка от реализации права требования долга после наступления срока платежа также предусмотрены строки 110, 130, 160 и 170 в приложении № 3 к листу 02 декларации. При этом в форме декларации и Порядке ее заполнения указано, что с 1 января 2015 года эти строки не применяются.

В связи с этим возник вопрос, как отражать в декларации убыток, возникшей у организации при уступке права требования долга после наступления срока платежа.

Разъяснения по этому вопросу ФНС России дала в письме от 25.06.2015 № ГД43/[email protected] Налоговое ведомство указало, что начиная с первого отчетного периода 2015 года, такие операции отражаются следующим образом. Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа указывается по строке 013 приложения № 1 к листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) – по строке 059 приложения № 2 к листу 02 декларации. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.

ФНС России в письме также отметила, что при заполнении декларации отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ, услуг) обособленно по строке 300 приложения № 2 к листу 02 не нужно.

В «1С:Предприятии» заполнение декларации по налогу на прибыль в соответствии с разъяснениями ФНС России будет реализовано с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».

отражение реализации имущественных прав в декларации по прибыли

Наши заказчики с нами рассчитываются за подрядные работы договорами долевого строительства на квартиры. В дальнейшем права на эти квартиры могут регистрировать на нас (получаем выписку на право собственности на квартиру) или сразу продаваться физическому лицу. Всегда продажи происходят ниже суммы долевого участия (изначальна завышена цена от заказчика или для ускорения получения денег на наш расчетный счет снижаем цену реализации).Как отражается в декларации налога на прибыль данная сделка? в приложении 3 как уступка права требования? Нужно ли как то подтверждать убытки по данным операциям?Спасибо

Отвечает Ваш персональный эксперт

В приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по строкам 100-150 учитываются операции по реализации права требования долга. Но не все, а только те, о которых говорится в п. 1 ст. 279 НК РФ. Это операции, которые соответствуют одновременно следующим критериям:

-уступка осуществляется по договору реализации товаров, работ, услуг;

-это первичная уступка

-срок платежа не наступил.

Вы осуществляете операции по реализации прав требования из ДДУ, и Вы переуступаете право требования. Поэтому Ваши операции не подходят под вышеперечисленные критерии, а значит, Вы не должны заполнять приложение 3 к листу 02 декларации. Такая переуступка прав требования является реализацией финансовых услуг с точки зрения налога на прибыль, и Вы должны отражать доходы и расходы от осуществления такой переуступки, как обычно отражаете реализацию услуг, работ, т.е. в приложениях 1 и 2 к листу 02. Выручку отразите по строке 013 приложения 1, а расходы – по строке 059 приложения 2 к листу 02 декларации.

1. Из рекомендации

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Как цессионарию учесть переуступку права требования долга при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы от переуступки права требования учитывайте на дату совершения такой переуступки (т. е. на одну из следующих дат: заключения, регистрации или заверения нотариусом).

Доходом от реализации финансовых услуг будет являться стоимость имущества, причитающегося цессионарию от покупателя права требования. К расходам относите покупную стоимость права требования (с учетом расходов на его приобретение, например, платы за консультационные услуги). В данном случае расходом будет являться стоимость, по которой приобретенное право требования отражается в бухучете по счету 58.

Такие выводы позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/176, от 26 мая 2011 г. № 03-03-06/1/311, от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/93.

Если организация применяет кассовый метод:

 доходы учитывайте на дату фактического получения денег от покупателя права требования;

 расходы отразите в момент их оплаты (т. е. на дату уплаты цеденту стоимости приобретения права требования).

Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ.

Эти правила только для ситуации, когда уступили денежное право требования – долг. Если уступили неденежное право требования, реализацию имущественного права отражайте по общим правилам. К примеру, организация уступила право требовать от застройщика недвижимость по договору долевого участия. Налоговую базу считайте как разницу между доходом от уступки неденежного права требования без НДС и расходами на приобретение и реализацию этого права (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 253, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичные разъяснения есть в письме УФНС России по г. Москве от 30 декабря 2011 г. № 16-15/126902.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении переуступки права требования (дебиторской задолженности). Учет у цессионария

[3]

В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма «Гермес»» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма «Мастер»». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Читайте так же:  Сбербанк оформить доверенность на получение пенсии

Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».

В феврале «Альфа» продала купленную дебиторскую задолженность другой организации за 560 000 руб., которые поступили на расчетный счет «Альфы» только в марте.

Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

В бухучете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);

Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Дебет 76 Кредит 91-1
– 560 000 руб. – реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.

Так как цена, за которую «Альфа» продала дебиторскую задолженность (560 000 руб.), больше ее покупной стоимости (550 000 руб.), бухгалтер на сумму превышения начислил НДС.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1525 руб. ((560 000 руб. – 550 000 руб.) × 18/118) – начислен НДС на сумму превышения продажной цены над учетной стоимостью дебиторской задолженности.

Дебет 51 Кредит 76
– 560 000 руб. – получены деньги от покупателя дебиторской задолженности.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 560 000 руб. в составе доходов от реализации финансовых услуг и 550 000 руб. в составе расходов.

2. Из рекомендации

[2]

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

Реализация (уступка) права требования (цессия)

Как определить налоговую базу по налогу на прибыль при уступке права требования (цессии)

Налоговую базу при реализации (уступке) права требования (цессии) определяйте отдельно (ст. 279 НК РФ, раздел VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572). Для этого используйте формулу:

Налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии)=Выручка от реализации права требования–Стоимость реализованного товара (работы, услуги, долгового обязательства) по договору поставки (займа, кредита)

Если в результате получается отрицательная разница, то она признается убытком. Учет такого убытка зависит от предмета первоначального договора, на основании которого возникли права требования. Если по договору цессии переуступаются права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг), убыток учитывайте в особом порядке. Этот порядок нужно соблюдать только при одновременном выполнении трех условий:

 первоначальное требование возникло из договора реализации товаров (работ, услуг);

 организация уступает именно первоначальное право требования, то есть уступаемое право требования не было приобретено ранее у другого лица;

 организация применяет метод начисления.

Об этом сказано в статье 279 Налогового кодекса РФ.

Если первоначальное требование по договору цессии возникло из отношений, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), то убыток учитывайте по правилам статьи 268 Налогового кодекса РФ.

3. Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме

VIII. Порядок заполнения Приложения № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением отраженных в Листе 05)» Декларации

8.2. По строкам 100-150 Приложения № 3 к Листу 02 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга до наступления срока платежа с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке права требований долга, установленным статьей 279 Кодекса.
По строке 100 указывается выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа (пункт 1 статьи 279 Кодекса), а по строке 120 — стоимость реализованного права требования долга.
По строке 140 приводится размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 Кодекса.

С 2015 года при уступке права требования декларация по налогу на прибыль заполняется иначе

Выручка от уступки права требования третьему лицу после наступления срока платежа отражается в строке 013 приложения N 1 к листу 02, а стоимость проданного товара – в строке 059 приложения N 2 к листу 02. Не заполняется приложение N 3, а при получении убытка – строка 300 приложения N 2 к листу 02.

Документ: Письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/[email protected]

Путеводитель по налогам системы КонсультантПлюс: о том, как учитывать убыток от уступки права требования после наступления срока платежа

Ключевые слова: убытки налог на прибыль; декларация по налогу на прибыль

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Источники


  1. Панов, А.Б. Административная ответственность юридических лиц. Монография / А.Б. Панов. — М.: Норма, 2016. — 651 c.

  2. Гойко, Л.Ф. Судебные были; К.: Украина, 2012. — 208 c.

  3. Семенова, Анастасия Дом — зеркало судьбы. Как приворожить удачу для всей семьи; СПб: Невский проспект, 2013. — 157 c.
Цессия декларация по налогу на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here