Участие в выставке бухгалтерский и налоговый учет

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Участие в выставке бухгалтерский и налоговый учет" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Участие в выставке бухгалтерский и налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Для изучения потребительского спроса ООО изготавливает образцы новой продукции, которые демонстрируются на выставке и частично раздаются посетителям стенда.
Как учесть затраты на эти изделия в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлов Дмитрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

6. Стоимость участия в выставке

В целом процесс бюджетирования выставочного мероприятия одинаков для участников и организаторов события, но в бухгалтерском учете участника (экспонента) действия, связанные с управлением бюджетом выставки, будут отражаться несколько иначе – не так, как у организатора. Расходы компании на участие в выставках рекомендуется относить к расходам на рекламу, равно как и всевозможные затраты, которые связаны с проведением сопутствующей рекламной кампании. Следовательно, таковые затраты надлежит учитывать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». На совокупные издержки на участие в выставке принято увеличивать себестоимость продукции. По этой причине сумма затрат на выставку целиком находится традиционно, как и прочих статей калькуляции, то есть путем калькулирования по разнообразным первичным учетным документам, и целиком переносится на специальный субсчет счета 44.

В состав себестоимости включается величина затрат на:

а) подготовку и экспонирование продукции;

б) выполнение работ по монтажу/демонтажу и техническому обслуживанию выставки;

в) оказание услуг посетителям выставки.

Издержки признаются обоснованно, правомочно включенными в состав себестоимости при условии, если подтверждаются оправдательными документами. Как следует из Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п. 1 ст. 9), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, в качестве которых как раз и выступают первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документально не подтвержденные расходы списываются бухгалтером за счет прибыли, которая находится на основании данных о доходах после уплаты положенных налогов в бюджеты разных уровней. К оправдательным документам в нашем случае относятся:

а) любой документ, однозначно подтверждающий факт участия организации в выставке (договор, заключенный между организатором выставки и участником; заявка на участие в выставке);

б) акт сдачи-приемки выполненных работ, в котором фиксируется величина расходов на монтаж/демонтаж и техническое обслуживание выставки, включая пуско-наладку и пробную (демонстрационную) эксплуатацию устройств;

в) банковские платежные документы, подтверждающие факт осуществления финансовых расчетов;

г) счет-фактура от организатора выставки.

Строго говоря, последний документ не является первичным, однако используется в качестве такового. Он необходим для исчисления величины налога на добавленную стоимость, сумма которого уменьшается при выплате в бюджет в части, оплаченной организатору выставки в соответствии с договорными документами. Таким образом, счет-фактура фиксирует сумму НДС, подлежащую вычету.

В подавляющем большинстве случаев возможны и другие первичные документы. Например, накладные на отпуск материалов применяются, если проведение выставки предполагает демонстрацию образцов готовой продукции и/или полуфабрикатов.

6.2. Оценка площади стенда

При составлении сметы и общем бюджетировании выставочного процесса немаловажно суметь корректно оценить требуемую площадь стенда. Очевидно, что чем больше стенд, тем выше затраты. Но хотелось бы знать заведомо, какая минимальная площадь стенда окажется достаточно эффективной, то есть окажется в полной мере соответствующей целям и задачам выставочного мероприятия. Э.Б. Гусев и др. (2005), исходя из зарубежного опыта, рекомендует применять несложный математический аппарат для нахождения наиболее выгодной площади стенда.[39]

Каждый бизнесмен рассчитывает провести некое число переговоров. Необходимая площадь стенда SCT для проведения запланированного количества переговоров (число переговоров должно позволять заключить достаточно контрактов, чтобы покрыть расходы на выставку и принести сверх того прибыль) вычисляется по формуле:

где Sпер – площадь стенда, отведенная под работу стендистов и прочих представителей компании;

КЭ – коэффициент площади размещения экспозиции на стенде (иными словами, доля площади, занятая экспозицией и по этой причине непригодная для переговоров).

Способ найти площадь стенда, пригодную непосредственно для переговоров S, несколько сложнее. Для этого придется воспользоваться нижеследующей формулой:

где NЭ – число старых партнеров, которые с наибольшей вероятностью будут присутствовать на выставке с целью заключения контракта;

NK – число новых партнеров, которые с наибольшей вероятностью будут привлечены к стенду, в том числе благодаря устной рекламе (рекомендациям) от старых партнеров;

КN – коэффициент реализованных намерений экспонента в отношении заказчиков;

К – коэффициент переговоров, остающихся безрезультатными;

n – число переговоров, которые каждый стендист реально может осуществить в час;

S1 – величина площади, необходимой для нормальной работы одного стендиста;

KS – коэффициент дополнительной площади, необходимой для переговоров стендиста с клиентом;

Т – длительность выставочного мероприятия, выраженная в часах.

В обеих формулах могут попадаться курьезные дробные величины. Их рекомендуется по завершении каждого из двух этапов вычислений округлять до целых чисел.

6.3. Учет затрат и управление затратами

Калькулирование стоимости участия в выставке, как видно, осуществляется в несколько этапов, соответствующих стадиям обобщения (аккумулирования) данных в разрезе состава затрат.

1. На первом этапе формирование стоимости участия в выставке происходит за счет оплаты труда штатных маркетологов, оценивших необходимость участия в данном мероприятии, определивших цели участия и разработавших концепцию демонстрации своих достижений. В бухгалтерском учете в этой связи выполняется проводка:

– начислена заработная плата штатным маркетологам.

2. На втором этапе формирование стоимости участия в выставке происходит за счет оплаты труда специалистов агентства маркетинговых коммуникаций, которыми была спланирована рекламная кампания и подготовлены рекламные материалы (буклеты, сувениры и т. д.). В бухгалтерском учете в этой связи выполняется проводка:

– начислена оплата за услуги АМК.

3. На третьем этапе формирование стоимости участия в выставке происходит за счет оплаты труда частных лиц, приглашенных для обслуживания выставки (промоутеры, фотографы, официанты, переводчики). В бухгалтерском учете в этой связи выполняется проводка:

– начислена оплата услуг частных лиц.

4. На четвертом этапе формирование стоимости участия в выставке происходит за счет оплаты труда собственных, штатных специалистов, обеспечивавших функционирование экспозиции (стендисты, технологи, секретари, менеджеры). В бухгалтерском учете в этой связи выполняется проводка:

– начислена заработная плата штатным специалистам.

Читайте так же:  Как платить налоги ип патент

5. На пятом этапе формирование стоимости участия в выставке происходит за счет оплаты аренды и прочих расчетов с организатором выставки. В бухгалтерском учете в этой связи выполняются проводки:

– начислена оплата участия в выставке (включая арендную плату организатору).

– произведены расчеты с организатором выставки за участие в мероприятии.

Иногда сюда добавляются расчеты с транспортными организациями (по доставке оборудования и образцов), подрядными организациями (по монтажу и/или ремонту выставочных конструкций) и т. д. Рассмотрим всю совокупность издержек, сопутствующих участию в выставочной деятельности, в разрезе статей калькуляции.

Рекомендуется сгруппировать все эти расходы по такому признаку, как место возникновения затрат (подчас совпадает с центром ответственности), чтобы в конечном итоге получилось десять групп, каждая из которых, однако, включает неодинаковое число статей калькуляции.[40] Первая группа представлена затратами на обеспечение работы персонала в подготовительный период. Сюда относятся:

а) затраты, связанные с выбором выставки (доступ в базы данных, расходы на Интернет);

б) затраты на персонал, участвующий в подготовке;

в) административные расходы;

г) расходы на связь (почта, телекоммуникации) в целях общения с организатором выставки, будущими посетителями, СМИ;

д) создание пресс-релизов, проведение рекламной кампании и иные расходы.

Далее идут расходы на стенд – его проектировку, застройку и т. д. Краткий перечень статей расходов, связанных с созданием выставочного стенда (а также с размещением экспозиций на открытых площадках), приводится ниже. Сюда относятся:

а) расходы на аренду необустроенных выставочных площадей, внутри и вне павильонов;

б) проектирование и изготовление стенда (оплата труда дизайнеров и подрядчиков, а также вспомогательных устройств, например осветительных, и материалов – «стеновых» элементов, отделочных, лакокрасочных);

в) распаковка и монтаж конструкций стенда и элементов его интерьера, установка сантехники и кондиционеров;

г) оборудование стенда (расходы на обстановку, мебель, утварь, создание гардероба и склада, канцтовары, компьютерную технику и стационарные телефоны);

д) транспортные расходы (на доставку материалов, оборудования и т. д.);

Следующая группа включает в себя разнообразные издержки, связанные с созданием и оформлением экспозиции.

а) расходы на запаковку и хранение образцов (экспонатов), на упаковочные материалы и их хранение;

б) расходы на устройства для демонстрации образцов, в том числе их виртуального показа.

Другая крупная группа затрат представлена эксплуатационными расходами:

а) плата за электроэнергию, водоснабжение, телефонную связь;

б) оплата охраны экспозиции;

в) расходы по обслуживанию компьютерной техники, копировального и факсимильного оборудования;

г) уборка внутри стенда, удаление отходов со стенда.

Немалую долю в издержках занимают расходы по содержанию персонала:

а) стоимость проездных билетов и оплата гостиничных номеров, другие командировочные расходы;

б) обучение, тренинг основного (стендисты, секретари) и вспомогательного персонала (водители, переводчики, обслуга и т. д.);

в) оплата труда основного и вспомогательного персонала.

6.4. Бухгалтерский и налоговый учет в выставочной деятельности

Расходы на участие в выставке надлежит включать в себестоимость продукции (работ, услуг) того расчетного периода, к которому они относятся, вне зависимости от времени оплаты, то есть от сроков фактически понесенных расходов.[41]

Факт признания расходов отражается проводкой Дт 44 – Кт 60, которая выполняется сразу по получении счета-фактуры от организатора выставки. Между тем факт оплаты признается гораздо позднее – одновременно с реальной оплатой, когда и выполняется проводка Дт 60 – Кт 51. Либо же оплата за участие в выставке производится вперед, но и в этом случае обе проводки независимы друг от друга, причем вторая не влияет на признание расходов. Рассмотрим сказанное на примере.

Мебельная фабрика «Заря» принимает участие в выставке мебели, чтобы продемонстрировать образцы своей продукции. Оплата регистрации была произведена в ноябре 2007 г., тогда же фабрика авансом рассчиталась с рекламным агентством, которое взяло на себя устройство подготовительного этапа выставки. Собственно выставка состоялась в первых числах февраля 2008 г. Тогда же фабрикой были понесены расходы на оплату труда фотографа и подрядчиков по монтажу и демонтажу экспозиции.

Бухгалтер фабрики включает в себестоимость все расходы по участию в выставке в феврале, тогда же и принимается к зачету НДС в налоговой декларации.

В завершение темы стоит отметить, что экспоненту очень важно помнить о различиях между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете расходы признаются вне зависимости от желания хозяйствующего субъекта получить материальную выгоду (выручку). Между тем в налоговом учете стремление хозяйствующего субъекта получить доход должно непременно усматриваться за совершением тех или иных затрат. В противном случае издержки невозможно будет признать расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Участие в выставках как форма рекламы своей деятельности допустимо относить к числу таковых расходов.[42] Однако сопутствующие затраты, связанные с рекламной кампанией и другими формами привлечения внимания фирм к мероприятию, которое было запланировано экспонентом, оказываются по вине менеджеров и/или бухгалтеров не всегда «прозрачны» для налоговой инспекции. К примеру, создание промосайта может различно трактоваться налоговыми органами, если из документации не следует со всей четкостью и однозначностью, что промосайт – это не способ за свой счет рассказать всему миру о выставочных событиях, а средство собрать по возможности наибольшую публику на предстоящем мероприятии.

Важно отметить, что расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов причисляются к ненормируемым расходам в соответствии с гл. 25 НК РФ. И тем не менее существуют сопутствующие издержки, которые по-прежнему нормируются, причем норматив зависит от суммы выручки. Помнить о таких расходах в целях корректного ведения налогового учета просто необходимо. Здесь же перечислим мероприятия и акции, затраты на которые ныне не нормируются Налоговым кодексом:

[2]

• рекламные кампании через СМИ и телекоммуникационные сети;

• световая и наружная реклама;

• изготовление рекламных брошюр и каталогов, в том числе как посвященных конкретному экспоненту, так и предстоящей экспозиции.

Не нормируется и такой вид расходов, как уценка товаров (образцов продукции), полностью или частично потерявших первоначальные потребительские качества в процессе экспонирования.

Нормируются такие расходы, как затраты на:

а) изготовление и/или закупку сувенирной продукции, призов и подарков, предназначенных для стимулирования посетителей выставки;

б) изготовление пакетов, включая пакеты с логотипом, фирменными цветами или иной символикой, имеющей отношение к компании-экспоненту;

Налогообложение рекламных расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, изготовлении брошюр, каталогов

Акилова Е.В., консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

Для того чтобы установить контакты с потенциальными клиентами, партнерами, организации участвуют в выставках. Расходы на участие в выставке могут быть самыми разнообразными. Причем, осуществив их, организация-налогоплательщик непременно столкнется с вопросами их классификации. Какие из них относятся к ненормируемым расходам, а какие нормируются?

Поэтому уделим немного внимания некоторым видам рекламных расходов, в частности рекламным расходам, осуществленным организацией на участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Причем, участвуя в таких мероприятиях, организация для поддержания интереса к выпускаемой продукции, продаваемым товарам, оказываемым услугам прибегает к использованию брошюр, буклетов, каталогов.

Читайте так же:  Сохраняется ли пенсия работающим пенсионерам

Пример 1.

Организация заказала дизайнерской фирме буклет с рекламой своих услуг. Можно ли учесть данные расходы на рекламу в полном объеме для целей налогообложения?

Под буклетом понимается произведение печати, изготовленное на одном листе, сложенном параллельными сгибами, в несколько страниц так, что текст может читаться без разрезки, раскрываясь, как ширма.

В соответствии с налоговым законодательством в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только расходы, предусмотренные абзацами 2 — 4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

А рассматриваемые нами расходы к вышеперечисленным расходам не относятся, так как перечень ненормируемых расходов является закрытым и буклеты там не указаны.

Следовательно, данные расходы для целей налогообложения могут быть отнесены на прочие виды рекламы, но только в размере 1 процента от выручки (абзац 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ).

Если бы организация заказала изготовление брошюр, то данные расходы можно было бы отнести в полном объеме на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, на расходы по рекламе, согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Данный вид расходов — изготовление рекламных брошюр — относится к ненормируемым расходам.

Пример 2.

Организация оптовой торговли изготовила каталоги с реализуемыми ею товарами и через почтовую рассылку разослала потенциальным покупателям данного товара. Как квалифицировать произведенные затраты, связанные с изготовлением данного каталога?

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, относятся к расходам организации на рекламу.

Однако в данном примере распространение каталогов произведено потенциальным клиентам, круг которых известен организации. То есть в данном случае у плательщика налога на прибыль не выполняется требование Закона N 38-ФЗ о неопределенности круга лиц, до которых доводится информация. Следовательно, затраты оптовой торговли на изготовление и почтовую рассылку каталогов не могут быть отнесены к расходам на рекламу.

Если бы у организации выполнялось условие о признании данных расходов рекламой (соответствие Закону N 38-ФЗ), то до 1 января 2006 года организация могла бы учесть данные расходы на рекламу в размере 1% от выручки, а в условиях после 1 января 2006 года учла бы их в полном объеме.

Если к каталогам, которые содержат информацию о номенклатуре и цене товара, предназначенным для определенных потенциальных организаций — покупателей, прилагаются типовые договоры поставки, в которых указана информация об условиях поставки данного товара, то данные затраты для целей налогообложения прибыли можно учитывать в полной сумме как прочие расходы, связанные с производством и реализацией при условии заключения договора с контрагентом.

Нередко на выставках организации раздают подарки.

Стоимость подарков, раздаваемых покупателям, также может быть включена в состав рекламных расходов. В налоговом учете эти расходы отнесены к нормируемым расходам.

Пример 3.

ООО «Сигма» приняло участие в выставке, в рамках которой проводился конкурс, с вручением призов победителям.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

За участие в выставке ООО «Сигма» уплатило 10620 рублей (в том числе НДС — 1620 рублей). Общая стоимость приобретенных призов — 76700 рублей (в том числе НДС — 11700 рублей). Предположим, что стоимость каждого из призов более 1000 рублей. Выручка от реализации составляет 5400000 рублей (без НДС).

В целях бухгалтерского учета все произведенные расходы на рекламу учитываются в полном объеме. Для целей налогового учета полностью принимаются в составе расходов затраты на участие в выставке (пункт 4 статьи 264 НК РФ). Стоимость врученных призов учитывается в сумме, не превышающей 1% суммы выручки от реализации: 5400000 рублей x 1% = 54000 рублей. НДС по этим расходам принимается к вычету в сумме, соответствующей этому нормативу.

Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;

Участие в выставке бухгалтерский и налоговый учет

Рассмотрим и рассчитаем расходы и доходы на участие в выставки организации ФКУ ИК-15 ГУФСИН России по Иркутской области и подведем итоги. Выставка будет проходить в течение 3 дней, до начала ее проведения будет размещена реклама на радио и телевидении. В таблице 9 указаны расходы на проведение выставки.

Таблица 9 — Расходы на участие в выставке ФКУ ИК-15 ГУФСИН России по Иркутской области

— стоимость аренды площади зависит от типа площади;

— открытая с трех сторон (полуостров) и оборудованная 1м? = 4 000

Общая площадь — 4м3

Регистрационный взнос составляет 4000

В зависимости от сложности исполнения выставочных стендов, стоимость их может значительно различаться.

На отдельные типы стендов, например «угловой», «полуостров», «остров», ряд организаторов делает наценку, соответственно меняется и итоговая стоимость выставочного стенда;

Оплата технических подключений (электричество, вода, интернет-связь и так далее).

Папки стендистам, листовки, плакаты, буклеты. Формируя список необходимых раздаточных материалов, учитывайте, что Вам предстоит встретиться с разными типами посетителей выставки.

Стендисты и персонал

Лучше разделить персонал на две категории — на специалистов по продажам и маркетингу и технической поддержке. Число специалистов в общем 4 человека. Оплата почасовая 1ч=200руб. Выставка проходит 3дня с 12 до 17 ч.

Взносы во внебюджетные фонды

Составляют 16 % от 14400

Двумя а/м по Ангарску и Иркутску, учитывая ГСМ.

Реклама на радио

Реклама на радио размещена — 8 раз в день. Размещена на 3 до прохождения выставки.

В день 200 рублей х 3 дня

Реклама на телевидении

Реклама размещена — 6 раз в день. Размещена на 3 до начала выставки.

В день 400 рублей х 3 дня

16 000 + 4000 + 4500 + 2000 + 1500 + 14 400 + 2304 + 3000 + 600 + 1200 = 49504 руб.

Спонсорское участие = 50 000 тыс. руб.

Количество посетителей выставки:

в 1-ый день — 1200 человек.

во 2-ой день — 1324 человек.

в 3-ий день — 1456 человек.

Общее количество посетителей выставки — 3980 человек.

Общее число установленных контактов с потенциальными клиентами — 1500 человек.

Общее количество клиентов, впервые обратившихся в фирму после выставки — 750 человек.

Общее количество клиентов, обратившихся вторично в фирму после выставки — 1020 человек.

На сегодняшний день не существует законодательства регламентирующего тарифы на те или иные виды услуг выставочного бизнеса. Они устанавливаются фирмой-организатором выставки по своему усмотрению (могут сильно колебаться от выставки к выставке). Основную часть расходов занимает аренда (до 90% от общей стоимости участия, цена на открытую/закрытую площадь различна); регистрационные сборы за фирму или за представителей (если выставка проводится в другом городе); стоимость публикации в каталоге; стоимость монтажа стенда.

С уплаченной суммы взимается НДС. Статистические данные о том, что сумма, расходуемая на изготовление стенда, превышает 1/3 общих затрат по участию в ярмарке/выставке, подчеркивает значение стенда как средства коммуникации, но в то же время и свидетельствует о необходимости серьезного подхода ко всей проблеме в целом, начиная с выбора места и кончая оформлением экспонатов.

Читайте так же:  Не пришла социальная доплата к пенсии

Для оценки эффективности выставки необходим подсчет дохода от продаж на выставке и от продаж после нее. Доход от продаж на выставке за три дня представлен в таблице 10.

Налогообложение в выставочной деятельности и особенности бухгалтерского учета

Практика налогообложения выставочно-ярмарочной деятельности. Налогооблагаемая база — одна из важнейших характеристик выставочного дела и для государства и для самих выставочных организаций. Она различна у разных типов выставочных предприятий и постоянно расширяется в связи с развитием законодательства о налогообложении.

С принятием Налогового кодекса РФ сегодня действует всего 49 видов налогов. Правда, их еще надо разделить на отчисления в местный, региональный и федеральный бюджеты. Из-за этого даже опытные бухгалтеры совершают ошибки или попадают в затруднительное положение. Стало привычной практикой ориентирешаться на опыт организаций, прошедших через конфликтные ситуации с налоговыми службами или с решениями споров в арбитражных судах. Поэтому для профессиональных консультаций и разъяснений по налогообложению в разных городах России созданы «Горячие консультационные линии» Общества налогоплательщиков. В Москве телефоны «Горячей линий» (095) 790—04—50 или 367—94—61.

Вопросы есть у организаций—устроителей выставок и ярмарок, имеющих свои выставочные площади; у организаций—устроителей, арендующих площади под выставки, и у организаций—участников выставок и ярмарок. Даже организации, направляющие своих специалистов на выставки в качестве посетителей и несущие при этом расходы (командировочные, проездные, входные билеты, презентации и т.п.), задают по налогообложению массу вопросов. Сами представители налоговых служб не гнушаются проконсультироваться там у специалистов.

В качестве демонстрации сложности вопросов и ответов, звучащих на «Горячей линии», приведем несколько примеров, опубликованных в журнале «Экспомир».

Вопрос 1. Как и когда плата за арендованные под выставку помещения без проблем может быть включена в себестоимость выставочного производства?

Ответ: Чтобы на законных основаниях включить арендные платежи в себестоимость, необходимо, чтобы арендодатель, в соответствии со статьей 608 Гражданского кодекса РФ был или собственником имущества, или лицом, уполномоченным законом сдавать имущество в аренду. Кроме того, договор аренды помещения, в соответствии со статьей 26 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», должен пройти государственную регистрацию.

Вопрос 2. Можно ли уценку потерявших товарный вид экспонатов, выставлявшихся на ярмарках, включить в себестоимость продукции?

Ответ: Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах, относится к расходам на рекламу, в соответствии с письмом Минфина РФ от 06.10.92 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров».

А расходы на рекламу, в соответствии с инструкцией «Положение о составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.98 только частично (в размере 2%) включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Остальная часть расходов на рекламу тем же «Положением» относится на прибыль.

Вопрос 3. Российская фирма по договору оплачивает свое участие в выставке за границей. Надо ли с перечисляемых иностранному организатору выставки за границей платежей удерживать налог на прибыль?

Ответ: Если с иностранной фирмой заключен на территории России только сам контракт, то, в соответствии со статьей 3 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль с сумм, выплачиваемых по контракту инофирме, не нужно. Налогообложению в соответствии с законом подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с хозяйственной деятельностью в Российской Федерации.

Кроме того, для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершенным исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также с товарообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы РФ, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов.

Как видим, проблема налогообложения сложная, требует высокой профессиональной подготовки тех, кто занимается этими вопросами, уменьшения количества документов, изданных разными ведомствами, объединения документов в сборники, упрощения действующих формулировок, и большой разъяснительной работы. К 2003 г. часть вопросов была решена в Налоговом кодексе Российской Федерации (Часть 1 и Часть 2). Но еще остается масса нерешенных проблем, а с развитием общественного производства появляются все новые и новые. Поэтому процесс совершенствования законодательства по налогообложению продолжается.

Особенности бухгалтерского учета в выставочном деле. Организация простого и действенного статистического и бухгалтерского учета — важнейший фактор эффективности функционирования выставочных организаций.

Существует ряд специфических особенностей по бухгалтерскому учету и отчетности у организаторов и участников выставок, связанных именно с особенностями их выставочной деятельности. Попробуем показать это на примере «Инструкции по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности на советских выставках за границей ТПП СССР», которая с небольшими изменениями используется и сегодня в деятельности Торгово-промышленной палаты Российской Федерации.

Справедливости ради нужно отметить, что это был наиболее полный и наиболее тщательно проработанный комплект руководящих документов для организации выставочного дела. Объем материала инструкции по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности на выставках за границей вместе с образцами обязательных для использования документов составлял 174 страницы. Из них только «Сборник нормативных документов и разъяснений» (Приложение 1 к инструкции) занимал 128 страниц. В Части 1 инструкции ТПП СССР четко расписано, что делает бухгалтер до отъезда на выставку, что по прибытии на выставку, что — в период ее подготовки и проведения на месте и что после закрытия выставки по возвращении в СССР; его права и обязанности. Часть 2 инструкции «Организация бухгалтерского учета» содержит самостоятельный план счетов для выставок за границей. По каждому счету имеются разъяснения и комментарии с примерами нормативов и расчетов объемов работ, списания затрат по ним, с образцами проводок по дебету и кредиту.

Например, традиционный счет № 01 «Основные средства» здесь заменен счетом № 01—2 «Основные средства за границей». В чем особенность? На основные средства, возвращавшиеся с выставок на склад, амортизация не начислялась. На основные средства, находящиеся на выставках длительное время, амортизация начислялась, а затраты по их амортизации на выставке учитывались в дебете счета «Сметные расходы» по статье «Хозяйственные расходы» в валюте или в рублях. По кредиту данная сумма отражалась по счету «Внутриведомственные расчеты». Одновременно составлялась запись: дебет счета «Расчеты по выделенным основным средствам» и кредит счета № 02 «Износ основных средств». И так во всех подробностях более чем по 16 счетам плана, вплоть до счетов «Финансирование из бюджета» и «Финансирование из прочих источников».

Помимо этого в Части 2 Инструкции даны следующие руководящие материалы:

Читайте так же:  Размеры алиментов на несовершеннолетних детей составляют

«Порядок открытия и оформления расчетов по текущему счету дирекции выставки»,

«Ведение кассовой книги. Порядок приема, выдачи и хранения денег»,

«Оформление первичных документов и мемориальных ордеров», «Оформление книги Журнал-Главная»,

«Ведение карточек аналитического учета»,

«Порядок оплаты суточных, квартирных и расходов по перевозу багажа»,

«Расчеты со специалистами выставки, откомандированными в распоряжение Торгпредства СССР, в стране проведения выставки»,

«Порядок расчетов с работниками Министерства торговли СССР и делегациями ТПП СССР на выставках за границей», «Оформление договоров на заказы иностранным фирмам и трудовых соглашений на выставках за границей»,

«Расчеты с инофирмами, оргкомитетами, ярмарочными комитетами, гостиницами и частными лицами за оказанные услуги по организации и проведению выставки»,

«Авансовые отчеты, акты на выполненные работы, контроль приобретения представительских продуктов, материалов и хо- зинвентаря»,

«Расчеты с промышленностью за командирование специалистов» и др. руководства.

И в каждом из них выделена специфика выставочной работы и подчеркнуто, — это для выставок за границей. Особенно тщательно расписана Часть 3 «Порядок составления бухгалтерской отчетности, увязки форм и справок». Буквально по пунктам рассмотрены: объем и порядок отчетности с указанием, кто персонально по должности предоставляет бухгалтеру и по каким формам справки и отчетные материалы, как обобщает свои и поступившие материалы бухгалтер и как он оформляет отчет по выставке.

В Приложении к инструкции по бухгалтерскому учету дано более 100 нормативных документов, регламентирующих работу на выставках.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп.28 п.1 ст. 264 НК РФ включают расходы на рекламу. В эти расходы включается реклама реализуемых товаров, продукции, услуг, работ, товарного знака и т.д.

По своей сути, реклама – это информация о товарах, физическом или юридическому лице, идеях, начинаниях, которая преподносится широкому кругу лиц с целью вызвать и поддержать интерес к тому, что рекламируется.

Реклама очень важна для каждого предприятия, так как в конечном результате помогает повысить прибыль этого предприятия за счет увеличения продаж.

Так как рекламные расходы включаются в состав прочих расходов, то они, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Поэтому важно уметь правильно учитывать расходы, знать, что и в каком размере можно принять в качестве расходов на рекламу. Об этом мы и поговорим ниже.

Налоговый учет расходов на рекламу

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Все виды рекламных расходов Налоговый кодекс делит на ненормируемые (которые учитываются в полном объеме) и нормируемые (которые учитываются в пределах установленного норматива).

Ненормируемые

Налоговый кодекс в ст.264 п.4 четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере – это, так называемые, ненормируемые расходы на рекламу.

В их включаются расходы на:

  • Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы..), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);
  • Наружную рекламу (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);
  • Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
  • Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.

Как выше было сказано, это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.

Нормируемые

Существуют также нормируемые расходы на рекламу, которые в полном размере списывать нельзя. Для них установлен норматив – 1% от выручки предприятия.

То есть все виды рекламных расходов, не перечисленных в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов.

Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб. ( в том числе НДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб.

Если общие рекламные расходы, относящиеся к нормируемым, у предприятия за год составили, допустим, 130 000 руб., то оставшиеся 30 000 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

К нормируемым расходам на рекламу можно отнести приобретение или изготовление призов, которые вручаются победителям при проведении розыгрышей на рекламных мероприятиях и прочие расходы, которые нельзя отнести к перечню выше.

При определении того, относятся возникшие затраты к рекламным или нет, стоит иметь в виду, что для того, чтобы признать расходы рекламными, нужно чтобы они были адресованы неопределенному кругу лиц. Например, подарки, предназначенные конкретным лицам, не могут быть списаны в качестве рекламных расходов. Или раздача сувениров определенному кругу лиц – это также не реклама. Дегустация, проведенная в определенной группе, также не является рекламой.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете расходы на рекламу не нормируются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и могут быть списаны в том случае, если есть документы, подтверждающие возникшие затраты. Как правило, имеется договор на размещение рекламы с рекламным агенством; акт о выполненных работах, услугах; документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).

В бухучету эти затраты учитываются в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены, независимо от дня оплаты.

Проводка по учету расходов на рекламу – Д44 К60.

Если имеется НДС, то он выделяется на счет 19 проводкой Д19 К60 и подлежит возмещению из бюджета Д68 К19.

Особенности бухгалтерского и налогового учета затрат у фирм, участвующих в выставках

Как правило, расходы предприятий на участие в выставках относятся к коммерческим и соответственно отражаются на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу».

Например, предприятие заплатило за участие в выставке 24000 руб., в том числе НДС — 4000 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны основные проводки (табл. 5.1).

«Расчеты с поставщиками и подрядчик ами»

Оплачено с расчетного счета за участие в выставке

Документ, внбхяднмый для проводки

Вьлтиска из банка

Сумма, pvу.

прио бр етенным

«Расчеты с поставщиками и подрядчик ами»

Сумма НДС. указанная в платежном поручении

«Расходы на продажу»

«Расчеты с поставщиками и подрядчик ами»

[1]

Затраты по участию в выставке отнесены на себестоимость

Акт об оказании услуг

«Расчеты по налогам и сборам»

«Расчеты по НДС по

прио бр етенньпл ценностям»

На сумму оплаченного НДС уменьшена сумма платежей в бюджет по этому налогу

Читайте так же:  Налоговая 27 реквизиты для уплаты налогов

Отметим, что на себестоимость относятся только те затраты, которые имеют документальное подтверждение, и в пределах сумм, указанных в соответствующих документах. Документально не подтвержденные расходы подлежат списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Иными словами, для правомочного включения расходов по оплате участия в выставке в себестоимость продукции (работ, услуг) должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт оказания этих услуг. К таким документам, кроме банковских документов, относятся:

¦S договор или иной документ (например, заявка на участие в выставке или счет, если в них оговорены условия предоставления выставочных услуг), заключенный между организаторами и участником выставки; ¦S акт сдачи-приемки выполненных работ;

*S счет-фактура от организатора выставки (без этого документа по налоговому законодательству РФ нельзя уменьшить налог на добавленную стоимость, который вносится в бюджет, на ту его сумму, которая оплачена организатору выставки по договору).

Отметим также, что независимо от времени оплаты эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся. Если вы оплатили участие в выставке в декабре 2000 г., а она состоялась в апреле 2001 г., то эти затраты можно будет включить в себестоимость лишь в апреле, и налог на добавленную стоимость подлежит зачету в налоговой декларации лишь за апрель.

Кроме оплаты организатору, экспонент несет и другие расходы — на изготовление буклетов о своей продукции или услугах, пакетов с логотипом фирмы, сувениров, фотографий для выставочных стендов и т.д. Поскольку все эти затраты связаны с участием в выставке, они также относятся к расходам на рекламу, а следовательно, включаются в себестоимость путем списания на счет 44 «Расходы на продажу», куда, как уже отмечалось, в соответствии с новым планом счетов входят расходы на рекламу. Проводки в этом случае такие же, как в табл. 5.1.

Отметим, что если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, то в налоговом учете любые затраты признаются расходами при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Реклама продаваемой продукции и деятельность организации на выставках, безусловно, к таковым относится. Рекламные расходы в налоговом учете относятся к прочим расходам и соответственно включаются в налоговую декларацию организации по этой статье расходов.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу всегда включались в затраты организации в полном объеме, а в налоговом учете любые рекламные расходы нормировались, а норматив включения в расходы зависел от суммы выручки. После вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ и поправок к ней, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57 ФЗ учет рекламных расходов в налоговом учете претерпел существенные изменения. В настоящее время к ненормируемым расходам на рекламу относятся затраты:

  • * на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
  • * на световую и иную наружную рекламу;
  • * на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • * на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации;
  • * на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
  • * расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Все остальные рекламные расходы, кроме перечисленных выше, по-прежнему относятся к нормируемым. Это, например, расходы на приобретение призов, изготовление рекламных листовок, пакетов, сувенирной продукции и т.д., которые признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации.

При планировании рекламных мероприятий следует учесть, что в соответствии с п. «з» п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости приобретенных рекламных услуг. Ставка налога на рекламу устанавливается местными (региональными) органами власти.

Начисление налога на рекламу отражается по дебету счета 90 «Прочие доходы и расходы» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; перечисление налога в бюджет происходит по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета». И хотя налог на рекламу прямо не включается в себестоимость продукции, а относится на финансовые результаты, он так же, как и первый, в конечном счете, уменьшает сумму прибыли, подлежащую обложению налогом на прибыль.

К третьей группе расходов экспонента относятся затраты по оплате командировочных расходов своих сотрудников, отправляемых на выставку. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации предприятие обязано ему оплатить проезд, наем жилья, суточные и иные расходы, которые работнику поручил произвести работодатель. Если командировка носит производственный характер, то в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета все расходы организации по командировке относятся на расходы. В соответствии с п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ оплата жилья и проезда включается в расходы в полной сумме, а суточные — в соответствии с нормами, установленными

Правительством РФ. Как правило, документами, подтверждающими это, служат приказ о направлении в командировку с указанием ее цели, отчет о командировке, который прилагается к авансовому отчету и в котором изложены ее результаты, договоры или протоколы о намерениях, подписанные во время командировки.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Некоторые особенности имеет отражение командировочных расходов при направлении сотрудников на выставки, проводимые за границами Российской Федерации. Это связано с тем, что суммы, которые получает работник под отчет на командировочные расходы, выдаются в валюте. Документом, подробно регламентирующим порядок покупки и выдачи иностранной валюты на командировочные расходы, подготовленным на основании Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», является положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Источники


  1. Мацкевич, И.М. Организация научной деятельности и выполнение научных работ по юриспруденции. Научно-практическое пособие / И.М. Мацкевич. — М.: Проспект, 2017. — 915 c.

  2. Гришаев, П.И. Немецко-русский юридический словарь / П.И. Гришаев, Л.И. Донская, М.И. Марфинская. — М.: РУССО, 2016. — 622 c.

  3. Медик, В. А. Заболеваемость населения. История, современное состояние и методология изучения / В.А. Медик. — М.: Медицина, 2016. — 512 c.
Участие в выставке бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here