Учет расходов по налогам и сборам

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Учет расходов по налогам и сборам" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3. Учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись: Д 91 К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, — НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Аналитический учет ведется по видам налогов.

Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

9.3. Учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись: Д 91 К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, — НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Аналитический учет ведется по видам налогов.

Привет студент

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Общая схема отражения операций по учету НДС следующая.

По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета-фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС.

По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС:

Читайте так же:  Как узнать какого числа придет пенсия

• начисленные (полученные) за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• по полученным авансам;

• начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом;

• начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.

По кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством.

Перечислению в бюджет по НДС подлежит сумма кредитового сальдо счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу).

Расчеты по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, это приводит к отличию налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли (условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — УР (УД)), от налоговой прибыли (текущий налог на прибыль — ТН):

где С — ставка налога на прибыль; БП — бухгалтерская прибыль отчетного периода; БУ — бухгалтерский убыток отчетного периода; НП — налоговая прибыль отчетного периода.

Условный расход на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Дт 99 Кт 68; условный доход на прибыль: Дт 68 Кт 99.

Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некоторые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую — на другую сумму и т.д.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отрицательными и положительными.

Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Например, разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива.

Нормируемыми расходами в соответствии с налоговым законодательством являются, например, представительские расходы.

В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в них в сумме фактически произведенных затрат. Согласно главе 25 НК РФ представительские расходы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и в течение отчетного (налогового) периода включаются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).

ПНО—сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде.

Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.

Пример 1. За отчетный период расходы организации на оплату труда составили 326 800 руб. Представительские расходы — 15 622 руб. Нормируемая величина представительских расходов — 4% от 326 800, т.е. 13 072 руб.

Отрицательная постоянная разница составит 2550 руб. (15 622 руб. — 13 072 руб.).

ПНО = 24% х 2550 руб. = 612 руб. На 612 руб. необходимо увеличить налог на прибыль, т.е. уменьшить бухгалтерскую прибыль.

Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.

Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

ПНА — сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде.

Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.

Временные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль — в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.

Временные разницы подразделяются следующим образом:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР);

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы — это:

а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в после дующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на логовом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.

Пример 2. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объектов, а в налоговом учете — линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуатации составят в бухгалтерском учете — 50 000, в налоговом учете—30 000 руб. ВВР = 20 000 руб.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА — часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кг 68.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы — это:

а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения — нелинейным методом.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО — часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО:

Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 11 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств.

Иногда выбывает актив или погашается обязательство, по которым ранее были начислены ОНА или ОНО. Например, выбывает объект основных средств, амортизация по которому для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения начислялась разными способами. В таких случаях ОНА или ОНО списываются с баланса на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет уменьшен (или увеличен) налог в последующих отчетных периодах.

Читайте так же:  Сколько нужно вредного стажа для пенсии

Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле

ТН = УР (УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО.

[3]

Типовые проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расходов по налогам и сборам

1. Налоги, относимые на себестоимость;

— земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество

— часть ЕСН, зачисляемая в бюджет


08, 20, 23, 25, 26, 44

— часть ЕСН, зачисляемая в государственные внебюджетные социальные фонды

08, 20, 23, 25, 26, 44

2. Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества:

— импортная таможенная пошлина

3. Налоги, относимые на заработную плату.

4. Налоги, включаемые в счет выручки: — акциз по реализованной подакцизной продукции

— НДС по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам и прочим активам

5. Начислен условный расход по налогу на прибыль

6. Начислен условный доход по налогу на прибыль

7. Начислено постоянное налоговое обязательство

8. Начислен постоянный налоговый актив

9. Начислен отложенный налоговый актив

10. Начислено отложенное налоговое обязательство

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

11. Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив

12. Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство

13. Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен

14. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

15. Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством

16. Отражен НДС из полученных авансовых платежей

17. Отражен НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя)

18. Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС

19. НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, выполняемым работам, оказанным услугам

20. Принят к вычету НДС

21. Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства

22. Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. — 413 с.

Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

Учет расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Бытовые услуги».

Организация учета налогов и сборов в ООО «Бытовые услуги

ООО «Бытовые услуги», как любая другая организация несет обязательства перед государством. И основное обязательство — это уплата налогов. Предприятие работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный и региональный бюджеты.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.

Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.) [17].

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость (НДС), списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):

ѕ 68-4 «Налог на прибыль»;

ѕ 68-4-1 «Уплата налога на прибыль»;

ѕ 68-4-2 «Текущий налог на прибыль»;

  • 09 «Отложенные налоговые активы»;
  • 77 «Отложенные налоговые обязательства».

На субсчете 68-4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68-4-1.

Отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

Состав налоговой отчетности предоставляемой ООО «Бытовые услуги» налоговым органам включает в себя:

По налогу на добавленную стоимость:

ѕ Налоговая декларация по налогу на добавленную

Ставка по НДС на бытовые услуги составляет 18%.

Налог на доходы физических лиц (13%):

ѕ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) — Ежегодно

По налогу на прибыль, ставка на который составляет 20%, при этом 18% зачисляется в федеральный бюджет, а 2% зачисляется в бюджеты субъектов РФ (в 2008 году ставка в федеральный бюджет была 17,5%, а в региональный — 6,5%):

ѕ Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций — Ежегодно.

По налогу на имущество организаций (2,2% от среднегодовой стоимости имущества):

ѕ Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций — Ежеквартально.

ѕ Налоговая декларация по налогу на имущество организаций — Ежегодно.

По транспортному налогу (ставка зависит от лошадиных сил):

[1]

ѕ Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу — Ежеквартально.

ѕ Налоговая декларация по транспортному налогу — Ежегодно.

По платежам за загрязнение окружающей среды отчетность предоставляется в УФК Росприроднадзор по месту регистрации предприятия:

Расчет сбора за загрязнение окружающей среды — Ежеквартально.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (26%) отчетность предоставляется в пенсионный фонд (с 1 января 2011года ставка изменилась и составляет 34%) [4]:

ѕ Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам — Ежеквартально.

ѕ Налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам — Ежегодно.

Также организация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год.

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 90 К-т 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т 91 К-т 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

По налогу на прибыль:

Д-т 99 К-т 68 — на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Читайте так же:  Заявление в налоговую на перерасчет налога

Д-т 91 К-т 68 — на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т 68 К-т 51, 52 — перечислены денежные средства в погашение задолженности;

По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

  • а) Д-т 91 К-т 68 — начислен налог по расчету на отчетную дату;
  • б) Д-т 68 К-т 51 — перечислен налог в бюджет.

Плата за загрязнение окружающей среды отражается на счете 68.17/1.

Рассмотрим примеры начисления налогов (их расчеты) за 2010 год на примере ООО «Бытовые услуги».

В Таблице 1 отражены основные налоговые отчисления ООО «Бытовые услуги» в бюджеты различных уровней за три года, в млн. руб.

«Таблица 1 — Налоговые отчисления ООО «Бытовые услуги» в период 2008 — 2010гг.»

Расчеты по налогам и сборам: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Учет расчетов по налогам и сборам

Предназначен для того, чтобы отразить расчеты по налогам и сборам, счет 68 Плана счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Счет 68 является активно-пассивным. Начисление налогового платежа отражается по кредиту. Его уплата или применение налогового вычета — по дебету. Кредитового сальдо демонстрирует наличие задолженности по фискальным сборам перед бюджетом, дебетовое показывает сумму переплаты.

К счету 68 для учета расчетов по разным видам фискальных сборов открываются отдельные субсчета. Кроме того, в разрезе каждого субсчета удобно обеспечить аналитический учет в разрезе непосредственно налоговых платежей, а также налоговых санкций: пеней и штрафов.

Кроме того, при формировании проводок применяются следующие синтетические счета:

  • 19 — при отражении входящего НДС;
  • 76 — для учета НДС с авансовых платежей;
  • 99 — при расчете платежей в бюджет с прибыли;
  • 09 и 77 — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

Бухучет страховых взносов

Страховые взносы с 01.01.2017 администрируются налоговыми органами. Соответствующая глава 34 введена в состав НК РФ . Тем не менее, эти платежи не являются налоговыми и учитываются обособленно, а также обособленно отражаются в бухгалтерской отчетности.

Для учета расчетов по страховым взносам предназначен одноименный счет 69. К нему открываются субсчета в разрезе видов социального страхования и организуется аналитический учет для обособленного учета текущих платежей по страховым взносам и штрафных санкций.

Расчеты по налогам и сборам: проводки

Операция Дебет Кредит Налог на прибыль Начислен условный расход по налогу на прибыль 99 68 Отражено постоянное налоговое обязательство 99 68 Отражен постоянный налоговый актив 68 99 Начислен отложенный актив 09 68 Списан отложенный актив 68 09 Начислено отложенное обязательство 68 77 Списано отложенное обязательство 77 68 НДС Начислен НДС с реализации 90 68 Отражен НДС по полученным товарам, работам, услугам 19 60, 76 Входящий НДС предъявлен к вычету 68 19 Начислен НДС на авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков 76 68 Принят к вычету НДС с аванса покупателя в момент реализации 68 76 Принят к вычету НДС с аванса поставщикам 68 76 Прочее Начислены имущественные налоги (транспортный, земельный, на имущество) 26, 44, 91 68 Начислены страховые взносы 20, 25, 26, 44 69 Перечислены фискальные сборы, страховые взносы в бюджет 68, 69 51

Отражение в бухгалтерской отчетности

Фискальные сборы находят отражение в двух формах бухотчетности:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах.

Расчеты по налогам и сборам в балансе отражаются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 отражается в строке 1520 раздела V.

Если на конец отчетного периода образовалась переплата по фискальным платежам, отраженная как дебетовое сальдо счетов 68 и 69, то эту сумму нужно отразить в разделе II в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Кроме того, в бухгалтерском балансе компании обособленно отражается НДС, предъявленный поставщиками, но не принятый к вычету (дебетовое сальдо счета 19). Для этого предназначена строка 1220.

В отчете о финансовых результатах в строке 2410 отражается исчисленный к уплате налог на прибыль.

Кроме того, в бухгалтерском балансе и ОФП обособленно отражаются сальдо и изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Учет налога на прибыль

Учет налога на прибыль

Похожие публикации

Для осуществления фискальной функции и контроля доходов компаний законодателями введен налог на прибыль, т.е. на разницу между суммой полученного дохода и понесенных затрат. Являясь одним из ключевых сборов, этот платеж регулируют применение в бухучете ПБУ 18/02, в налоговом – гл. 25 НК РФ. Учет налога на прибыль и его главные аспекты – тема настоящей публикации.

Расходы в налоговом учете

Прибыльный налог компании рассчитывают умножением суммы на­ло­го­вой базы на налоговую став­ку. Налоговая база корректируется системой возникающих постоянных или временных разниц, образующихся в результате различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Отметим, что затратами предприятия признаются лишь перечисленные в гл. 25 НК РФ. Например, расходы на приобретение имущества или опла­ту труда сотрудников. Рассмотрим подробнее налоговый учет расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

В состав этих затрат входят все начисления работникам компаний за исполнение трудовых обязанностей (суммы, начисленные согласно должностных окладов, тарифных ставок, премии, стимулирующие надбавки, средний заработок за время нахождения в командировках либо оплачиваемых отпусках и др.).

Однако, налоговым законодательством предусмотрен ряд ограничений. К примеру:

  • затраты по возмещению сотрудникам расходов по выплате процентов по кредитам на строительство (покупку) жилья в целях налогообложения не могут превышать 3% от ФОТ (п.24.1 ст. 255 НК РФ);
  • общая сумма взносов, оплачиваемых компаниями по договорам пенсионного страхования жизни сотрудников признается в составе расходов не больше 12 % от ФОТ (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Налог на прибыль: счет бухгалтерского учета

Для учета операций по налогу на прибыль применяют сч. 68, используя специальный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»: начисление фиксируют по кредиту счета, уплату – по дебету:

  • Д/т 99 К/т 68 — начислен налог;
  • Д/т 68 К/т 51 – налог уплачен с расчетного счета фирмы.

Итоговым остается кредитовое сальдо сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», фиксирующее сумму к уплате. Дебетовое сальдо – признак переплаты по «прибыльному» платежу.

Учет расчетов по налогу на прибыль

При исчислении суммы налога опираются на взаимосвязь бухгалтерских данных с показателями налогового учета. Рассчитывая прибыльный налог, важно скорректировать сумму полученной прибыли, учитывая суммы:

  • постоянного (ПНО) или отложенного налогового обязательства (ОНО);
  • постоянного (ПНА) или отложенного налогового актива (ОНА).

ПНА или ОНА образуются, если показатель прибыли в налоговом учете превышает значение, полученное по данным бухучета. Например, в случае отражения безвозмездного получения ОС. В бухучете его стоимость увеличивает доходы по мере начисления износа, в налоговом – единовременно полной суммой. Записью Д/т 09 «ОНА» К/т 68 фиксируют начисление ОНА, какой возникает в этом конкретном примере. Уменьшение размера ОНА отражается так:

Читайте так же:  Какие налоги платит некоммерческая организация

Обязательства же (ПНО и ОНО) образуются напротив, если балансовая прибыль превышает значение ее по налоговому учету. Например, когда первоначальная стоимость ОС превышает показатель налогового учета (допустим, в его стоимость по бухучету включены проценты по кредиту). При начислении амортизации на этот объект ежемесячно будет возникать ОНО, отражаемое в проводке Д/т 68 К/т 77 «ОНО». Уменьшение суммы обязательства фиксируется записью Д/т 77 К/т 68.

Кроме перечисленных величин в расчете участвуют суммы условных доходов (УДНП) и затрат (УРНП). Условная величина расходов по налогу на прибыль рассчитывается, как произведение значения прибыли по бухучету на ставку налога, и фиксируется проводкой: Д/т 99 К/т 68.

Если компанией допущен убыток, то рассчитывают УДНП, как произведение суммы убытка по бухучету на ставку налога. Проводка при этом будет таковой:

Расчет условных показателей осуществляют, опираясь на значение прибыли до налогообложения (строка 2300 Отчета о финансовых результатах».

Таким образом, учет налога на прибыль процесс, требующий внимания, однако, он заметно облегчается при хорошо поставленном учете, автоматизации учетных операций и закрепленных в учетной политике основных аспектов и методов, применяемых в компании.

Проводки по налогам и сборам

Общие положения ПБУ

Все налоговые обязательства, за исключением страховых взносов, следует отражать на специальном бухгалтерском счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Чтобы суммы исчисленных налоговых платежей не путались, компания должна детализировать данные бухгалтерского счета. Для этого необходимо открыть субсчета отдельно по видам обязательств. О том, какие субсчета будет использовать конкретный экономический субъект, необходимо написать в учетной политике. Все возможные значения предусмотрены в Приказе № 69н об утверждении Единого плана счетов.

Отметим, что компании необходимо проводить систематические сверки взаиморасчетов с Федеральной налоговой службой. Самостоятельный контроль позволит избежать начислений сумм пеней, штрафов и неустоек по просроченным или неверно зачисленным платежам. Для проведение сверки придется заказать в ИФНС специальную справку. О том, как организовать проверку расчетов по фискальным платежам, читайте в статье «Как провести сверку с налоговой инспекцией».

Типовые проводки по начислению налогов

Несмотря на то, что операции по начислению фискального платежа существенно отличаются по видам налоговых обязательств, проводка на оплату в большинстве случаев общая:

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению налогов в таблице. Проводки сгруппированы по видам платежей:

Налоги и сборы в бухгалтерском учете и отчетности организации

«Бухгалтерский учет», N 3, 2000

[2]

Тема бухгалтерского учета налогов редко обсуждается как самостоятельная, хотя она была и остается актуальной ввиду отсутствия в нормативных актах по бухгалтерскому учету специального документа по отражению в бухгалтерском учете операций начисления и уплаты налогов. Минфин России время от времени издает письма по отдельным вопросам учета тех или иных налогов. Так, например, широко используются в практике Письмо от 12.11.1996 N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами», Письмо от 21.09.1098 N 16-00-17-87 «О бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж».

В статье мы рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций начисления и уплаты налогов и сборов.

Прежде всего несколько общих замечаний.

Как видно из приведенных замечаний, вопросы бухгалтерского учета операций начисления и уплаты налогов и сборов оказываются отнюдь не простыми ввиду разнообразия обстоятельств, сопутствующих этим операциям.

Отражение в бухгалтерской отчетности состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами также зависит от ряда обстоятельств.

Таким образом, анализ отчетности организации должен проводиться с учетом особенностей отражения в учете состояния расчетов по налогам и сборам.

Рассмотрим на примерах порядок бухгалтерского учета и отражения в отчетности налогов: на прибыль; на добавленную стоимость; на пользователей автомобильных дорог; подоходного с физических лиц.

Налог на прибыль

Данный налог учитывается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль». В бухгалтерской отчетности налог на прибыль отражается по стр. 150 отчета о прибылях и убытках.

Учет авансовых платежей по налогу на прибыль

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, с последующими изменениями и дополнениями, на счете 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли. Несмотря на существование прямой нормы, на практике применяются две схемы учета авансовых платежей: с начислением авансовых платежей в учете и без начисления.

Рассмотрим это на примерах.

Пример 1. Организация представила в налоговый орган справку об авансовых платежах по налогу на прибыль за первый квартал отчетного года на сумму 300 000 руб. Таким образом, ежемесячно не позднее 15-го числа организация обязана уплачивать по 100 000 руб. Предположим, что организация по итогам квартала обязана платить налог в размере заявленной суммы (см. табл. 1).

Сравнивая варианты, можно заметить, что в первом случае в любой момент времени в бухгалтерском учете на счете 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» отражается реальное состояние расчетов с бюджетом, т.е. на конец каждого месяца квартала задолженность перед бюджетом отсутствует. Картина полностью адекватна учету в налоговом органе, где в карточке лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль отражены записи по начислению задолженности по налогу на прибыль и ее погашение. Во втором варианте на конец каждого месяца отчетного квартала на счете 68 отражена переплата по налогу на прибыль, в то время как фактически никакой переплаты нет. Реальная картина по расчету с бюджетом сложится в учете только на конец отчетного квартала. Такое положение вещей может послужить источником принятия неверных решений как самим бухгалтером, так и работниками аппарата управления организации, если такие решения принимаются в течение квартала.

Почему же организации продолжают применять схему без начисления авансовых платежей? Дело в том, что второй вариант становится более удобным, когда в течение отчетного квартала происходит корректировка авансовых платежей либо по итогам квартала сумма налога, заявленная к уплате в авансовой справке и рассчитанная по фактически полученной прибыли, не совпадают.

Пример 2. Организация представила в налоговый орган справку об авансовых платежах по налогу на прибыль на первый квартал отчетного года на сумму 300 000 руб. 3 февраля по итогам работы за январь справка была скорректирована в сторону уменьшения на сумму 30 000 руб. (новая сумма — 270 000 руб.). 3 марта по итогам работы за два месяца справка была скорректирована в сторону увеличения на сумму 120 000 руб. (новая сумма 390 000 руб.). По итогам работы за квартал организация обязана заплатить налог от фактической прибыли в размере 350 000 руб.

Таким образом, организация обязана заплатить в бюджет следующие суммы по следующим срокам (см. табл. 2).

Сравним отражение в учете операций по первой и второй схемам (см. табл. 3).

Читайте так же:  Какой пенсионный возраст мужчин в россии

Сравнивая варианты, можно отметить, что вторая схема более экономична. Если бухгалтер сознательно, в нарушение принятого порядка, все же применяет вторую схему, он должен уметь правильно составить налоговую отчетность и оценить размер задолженности перед бюджетом в межрасчетный период.

Есть еще одна причина, по которой вторая схема становится более удобной. Это связано с составлением ежемесячной промежуточной бухгалтерской отчетности (п.48 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Представим себе ситуацию, когда организация получает доход неравномерно в течение отчетного периода, например весь доход организация получает в марте месяце. Если организация применяет схему с начислением авансовых платежей, то возникает вопрос, необходимо ли по строке 150 отчета о прибылях и убытках за январь и за январь и февраль отразить начисленную сумму авансовых платежей? Действительно, если нет дохода, налог на прибыль выглядит неестественно. Теперь уже бухгалтер, применяющий рекомендованную схему бухгалтерского учета, должен задуматься над тем, как адекватно отразить создавшуюся ситуацию, чтобы отчетность была достоверной. Можно рекомендовать бухгалтеру вписать дополнительную строку в ф. N 2 с номером 151 «Авансовые платежи по налогу на прибыль», по которой в течение квартала показывать сумму начисленных авансовых платежей. При применении второй схемы такая проблема перед бухгалтером даже не стоит.

Учет дополнительных платежей по налогу на прибыль

В случаях, когда заявленная сумма налога по авансовой справке не совпадает с рассчитанной суммой налога от фактической прибыли, у организации возникает обязанность рассчитать сумму дополнительных платежей, которую в зависимости от того, больше или меньше оказалась сумма налога, необходимо будет либо уплатить в бюджет, либо вернуть из бюджета.

При учете дополнительных платежей следует рассмотреть три вопроса:

  1. на каком балансовом счете отражаются суммы дополнительных платежей;
  2. в каком отчетном периоде производится отражение операции в учете;
  3. по каким строкам формы N 2 отчета о прибылях и убытках отражаются суммы дополнительных платежей.

Чтобы правильно ответить на первый вопрос, необходимо понять, что за вид дохода (расхода) представляют собой дополнительные платежи. Вопрос этот не праздный, так как имеет непосредственное отношение к выбору балансового счета, на котором необходимо вести учет этих платежей.

Если рассматривать схему расчета дополнительных платежей, то складывается впечатление, что между бюджетом и налогоплательщиком устанавливаются обычные кредитные (заемные) отношения. По предоставляемым в пользование средствам рассчитываются обычные проценты. Тогда уплаченные и полученные проценты включаются в состав операционных расходов и доходов организации в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (соответственно «Доходы организации» и «Расходы организации»), учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки» и отражаются по строкам 090 и 100 отчета о прибылях и убытках.

Такой подход полностью согласуется с нормой, установленной п.5.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», в соответствии с которой «дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты». Таким образом, для учета дополнительных платежей следует использовать счет 80.

Однако вопрос о применении балансового счета продолжают задавать и налогоплательщики, и работники контролирующих органов. Связано это с двумя обстоятельствами: самим названием платежей и разъяснениями Госналогслужбы России о порядке учета дополнительных платежей в карточках лицевых счетов налогоплательщиков в налоговых инспекциях.

Прежде о названии. Поскольку речь идет о дополнительных платежах по налогу на прибыль, то естественно было бы отражать платежи, причитающиеся к уплате в бюджет, по аналогии с отражением налога на прибыль, т.е. по дебету счета 81 «Использование прибыли».

Что касается разъяснений, то в соответствии с Телеграммой Госналогслужбы России от 03.11.1994 N ВЗ-6-13/417 дополнительные платежи в бюджет относятся к финансовым санкциям; в карточках лицевых счетов налогоплательщиков результаты данного расчета отражаются в графе «Финансовые санкции», пени и иные санкции на указанные дополнительные платежи не начисляются, и они не включаются в состав недоимки по платежам в бюджет. Если принять за основу такую трактовку, то дополнительные платежи, начисленные в пользу бюджета и признаваемые финансовой санкцией, должны учитываться по дебету счета 81 и по стр. 160 «Отвлеченные средства» Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) бухгалтерской отчетности.

Дополнительные платежи, причитающиеся плательщику, следует признать его внереализационным доходом, отражать по кредиту счета 80 и учитывать по стр. 120 отчета о прибылях и убытках «Прочие внереализационные доходы».

Поскольку в отношении дополнительных платежей существует специальная норма, более предпочтительным остается вариант с использованием счета 80.

Что касается периода начисления дополнительных платежей, то в соответствии с п.70 Разъяснений Госналогслужбы России от 14.09.1993 N ВГ-4-01/145н по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты предприятия в отчетном периоде, следующем за периодом, по которому определена сумма доплат (уменьшений). Это объясняется достаточно просто. Если бы дополнительные платежи учитывались в том же периоде, за который они рассчитываются, рассчитать сумму налога было бы просто невозможно, так как учтенные на счете 80 суммы все время изменяли бы сумму прибыли за отчетный квартал, что требовало бы проведения нового расчета.

Пример 3. Организация за первый квартал года рассчитала сумму дополнительных платежей в размере 20 000 руб. к доплате в бюджет.

В бухгалтерском учете сумма платежей будет отражена во втором квартале — 1 марта. Будет сделана запись по дебету счета 80 и кредиту счета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» на сумму 20 000 руб.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Отражение операции в следующем расчетном периоде приведет к тому, что обязательства перед бюджетом за первый квартал в бухгалтерском учете не будут совпадать с продекларированными обязательствами, что должен учитывать бухгалтер.

Источники


  1. Чиркин, В. Е. Основы сравнительного правоведения / В.Е. Чиркин. — М.: МОДЭК, НОУ ВПО Московский психолого-социальный университет, 2014. — 392 c.

  2. Неосновательное обогащение. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2014. — 375 c.

  3. Пучинский, В. К. Пересмотр судебных постановлений в порядке надзора в советском гражданском процессе: моногр. / В.К. Пучинский. — М.: Юридический факультет Санкт-Петербургского государственного университета, 2015. — 192 c.
Учет расходов по налогам и сборам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here