Виды ставок по налогу на прибыль

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Виды ставок по налогу на прибыль" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Какие ставки применяются по налогу на прибыль

Для расчета налога на прибыль применяются общие и специальные ставки в зависимости от вида дохода и категории организации. Общая ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 3% налога зачисляется в федеральный бюджет, а 17% — в региональные бюджеты. Специальные ставки могут быть: 0, 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%. Рассчитанный по ним налог зачисляется в федеральный бюджет. В некоторых случаях дополнительно к ставке 0% может уплачиваться налог в региональные бюджеты. Ставка 17% для них может быть понижена законами этих субъектов.

Основная ставка по налогу на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части, одна из которых зачисляется в федеральный, а другая — в региональные бюджеты.

Основная ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 3% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Также в федеральный бюджет есть специальные ставки: 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%.

По некоторым видам доходов в федеральный бюджет применяется ставка 0%.

Основная ставка в региональные бюджеты — 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для отдельных категорий организаций законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные ставки налога.

Специальные ставки по налогу на прибыль

Для отдельных видов доходов и категорий налогоплательщиков действуют специальные налоговые ставки: 0, 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%.

Если международными соглашениями об избежании двойного налогообложения установлены иные ставки, то тогда нужно применять их (ст. 7 НК РФ).

Нулевая ставка налога на прибыль

Нулевую ставку могут применять отдельные категории российских и иностранных организаций, которые получают определенные виды доходов (ст. 284 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся:

Дивиденды, которые получает российская организация

Ставка 0% с дивидендов действует в федеральный бюджет. В региональный бюджет налог с дивидендов не зачисляется (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ).

При этом нужно, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация — получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • вкладом (долей) в размере не менее 50% в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
  • депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме не менее 50% от общей суммы дивидендов.

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то для применения нулевой ставки нужно, чтобы она не находилась в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если все условия не соблюдены, то дивиденды будут облагаться по ставке 13%.

Кроме того, к дивидендам может применяться ставка 15%. Это случаи, когда дивиденды получила иностранная организация (если нет другой ставки по международному соглашению) и когда депозитарий является налоговым агентом.

Доход от реализации долей и акций

По нулевой ставке облагается доход от реализации (п. 4.1 ст. 284 НК РФ):

  • долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций таких организаций при соблюдении условий из ст. 284.2 НК РФ;
  • ценных бумаг высокотехнологичных (инновационных) секторов экономики при соблюдении условий из ст. 284.2.1 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.

Доходы отдельных категорий организаций

  • образовательных и медицинских при соблюдении условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

По нулевой ставке облагаются все доходы таких организаций, кроме дивидендов, а также доходов по операциям с долговыми обязательствами, перечисленными в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

резидентов особых экономических зон — туристско-рекреационных, объединенных в один кластер и в Магаданской области (п. п. 1.2, 10 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);

  • сельскохозяйственных товаропроизводителей при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

К примеру, такие организации должны не менее 70% выручки получать от реализации сельхозпродукции, а также от оказания услуг в этой сфере (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • рыбохозяйственных организаций при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • участников региональных инвестиционных проектов (п. п. 1.5, 5-1 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. В региональные бюджеты действует основная ставка 17%, но для указанных организаций она может быть понижена (п. 1 ст. 284 НК РФ);

  • участников свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет, а в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5%. При этом такие ставки действуют при соблюдении условий, которые предусмотрены п. 1.7 ст. 284 НК РФ;

  • резидентов территории опережающего социально-экономического развития и территории со статусом свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. В региональные бюджеты может быть установлена пониженная ставка;

  • организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • организаций, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа при соблюдении условий из ст. 284.6 НК РФ (п. 1.11 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • организаций со статусом участника проекта «Сколково» (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).
Читайте так же:  Кого не коснется повышение пенсионного возраста

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288.1 НК РФ).

Особенности применения и исчисления специальной ставки предусмотрены ст. 288.1 НК РФ.

Доход по операциям с отдельными видами долговых обязательств

По нулевой ставке облагаются проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.

Кроме того, в отношении доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, действует ставка 9%, а перечисленных в пп. 1 этой нормы — 15%.

Ставка 2% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. Ее применяют резиденты особых экономических зон, за исключением тех, кто ведет деятельность в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (п. п. 1.2, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. п. 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Ставка 9% по налогу на прибыль

Эта ставка считается пониженной. По ней облагаются проценты по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., а также иные доходы, перечисленные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Ставка 10% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. Она применяется к доходу иностранных организаций, не связанному с их деятельностью в РФ через постоянное представительство. По ставке 10% может облагаться только доход, полученный (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

  • от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт, субаренду) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;
  • международных перевозок.

Кроме того, к доходам иностранных организаций применяются и другие ставки — 15 и 20%.

Весь налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Ставка 13% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной и применяется к дивидендам (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • полученным российскими организациями;
  • по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Но если соблюдены условия из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, тогда применяйте ставку 0%.

[1]

Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. По ней облагаются:

Доходы от отдельных видов долговых обязательств, перечисленных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ. А именно:

  • проценты по обращающимся на ОРЦБ облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно;
  • проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.;
  • проценты по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, субъектов РФ и ценным бумагам муниципалитетов;
  • проценты первичных владельцев государственных ценных бумаг, полученных ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации;
  • доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды, получаемые иностранными организациями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • по акциям российских организаций;
  • от участия в капитале организации в иной форме.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения установлена более низкая ставка, то применяется пониженная ставка при условии подтверждения постоянного местопребывания согласно п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 310 НК РФ).

Если иностранная организация не имеет фактического права на дивиденды, а его имеет налоговый резидент РФ, то такой доход может облагаться по ставкам 0 или 13% (п. 1.1 ст. 312 НК РФ).

При этом иностранная организация и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту информацию согласно ст. 312 НК РФ;

  • дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Весь налог, исчисленный по этой ставке с таких доходов, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Ставка 20% по налогу на прибыль

Размер этой ставки совпадает с размером основной ставки по налогу на прибыль. Однако она является специальной и применяется только в отношении прибыли:

  • от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении организаций из п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 1.4 ст. 284 НК РФ);
  • контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
  • иностранных организаций, прибыль которых не связана с деятельностью в РФ через постоянное представительство (кроме доходов от сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных средств и доходов от международных перевозок, операций с отдельными видами долговых обязательств из п. 4 ст. 284 НК РФ, а также дивидендов) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Особенности налогообложения таких доходов указаны в п. 1 ст. 310 НК РФ.

Весь налог, исчисленный по этой ставке с такой прибыли, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Ставка 30% по налогу на прибыль

Эта ставка является повышенной. Она применяется к доходам по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо (п. 4.2 ст. 284 НК РФ):

  • иностранных номинальных или уполномоченных держателей;
  • депозитарных программ.

К примеру, это может быть доход по облигациям, права на которые отражаются на счетах депо.

Такая ставка применяется, если депозитарию, который является налоговым агентом, не была дана информация в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Ставка 30% по таким доходам действует в федеральный бюджет.

Какая ставка налога на прибыль организации?

В данной статье поговорим о том, какая ставка налога на прибыль. Формула для расчета налога на прибыль:

Налог на прибыль = Налоговая база * Налоговая ставка / 100%,

Читайте так же:  Чем заняться будучи на пенсии

Как уже выше писалось, налоговая база — это денежное выражение прибыли = доходы — расходы. О доходах и расходах, подлежащих налогообложению, мы поговорили в предыдущей статье. Теперь поговорим про вторую составляющую в формуле расчета налога на прибыль, то есть разберемся с налоговыми ставками. Итак, какие налоговые ставки предусмотрены по налогу на прибыль?

Налоговых ставок несколько, все они подробно изложены в ст. 284 НК РФ. Здесь же я кратко опишу, какие ставки применяются для того или иного вида дохода.

Ключевая информация по налогу на прибыль в инфографике

На рисунке ниже рассмотрены базовые понятия налога на прибыль: процентные ставки, плательщики, налоговый и отчетный период.

Налог на прибыль. Ставка 20%

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Применяется в общем случае, когда не применяются ставки, указанные ниже (п.1 ст.284): 2% – зачисляется в федеральный бюджет, 18% – зачисляется в бюджет субъектов РФ.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налог на прибыль. Ставка 0%

  • для медицинских и образовательных учреждений (ст. 284 п.1.1);
  • для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2.;
  • дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50% (п3.1 ст. 284);
  • облигации, выпущенные до 1997 года (п.4.3 ст.284).

Налог на прибыль. Ставка 9%

  • на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0% (п3.2 ст.284), в 2015 году эта ставка увеличится до 13%, о налогообложении дивидендов читайте здесь;
  • муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года (п.4.2 ст.284).

Налог на прибыль. Ставка 15%

  • дивиденды от иностранных организаций (п.3.3 ст.284);
  • государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1 ст.284).

Налог на прибыль. Ставки 10% и 20%

  • применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).

Теперь, зная, как определить налоговую базу, и, зная ставки налога на прибыль, можно рассчитать сумму налога на прибыль и уплатить её в бюджет.

Проводки по учету налога на прибыль

Д99 К68.Прибыль — начислен налог на прибыль.

Д68.Прибыль К51 — сумма налога на прибыль перечислена в бюджет.

Подведу итог: мы разобрались с порядком расчет налога на прибыль, его уплаты в бюджет, узнали, что относится к доходам и расходам, подлежащим налогообложению и, наконец, сегодня рассмотрели ставки по налогу на прибыль на 2013 год. Теперь, вооружившись необходимыми знаниями, можем переходить к заполнению декларации по налогу на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль

Для расчета любого налога необходимо определиться с 3 основными элементами:

  • налоговая база;
  • налоговая ставка;
  • налоговые льготы.

Какие существуют ставки по налогу на прибыль, а также есть ли льготы по прибыли, мы уже рассматривали. Разберемся, что же такое налоговая база по налогу на прибыль и как она исчисляется.

Что такое налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль – это денежное выражение прибыли нарастающим итогом с начала года (п. 1, п. 7 ст. 274 НК РФ).

При этом если применяется ставка, отличная от 20%, то налоговую базу организации определяют отдельно от общей налоговой базы. Например, отдельно считается налоговая база по дивидендам.

Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль

Поскольку налоговая база представляет собой прибыль, то основной вопрос при расчете налоговой базы – что понимается под прибылью в целях гл. 25 НК РФ.

По общему правилу прибылью признаются доходы, уменьшенные на расходы. При этом известно, что не все доходы и не все расходы учитываются при формировании налоговой базы. Список неучитываемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ, а неучитываемых расходов – в ст. 270 НК РФ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Для иностранных организаций, кроме тех, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью считаются отдельные виды доходов (ст. 309 НК РФ). А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) прибылью считается величина совокупной прибыли участников КГН, которая приходится на конкретного участника (п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274, гл. 29 НК РФ), а также к специальным налоговым режимам (например, ЕНВД) (п. 10 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база считается равной 0, если организация получила убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Налог на прибыль в 2019 году — ставка

Величина налога на прибыль определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. А сколько процентов составляет ставка, и какие вообще применяются ставки при расчете этого налога?

О ставках по налогу на прибыль в 2019 году расскажем в нашем материале.

Основная ставка налога на прибыль – 20%

Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2019 не изменилась и составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:

  • 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
  • 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Напомним, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно.

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена. Так, например, региональная ставка налога на прибыль в 2018-2020 гг. в Москве для организаций, имеющих статус производителя автотранспортных средств, составляет 12,5% (п.1 ст.1 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).

Иные ставки налога на прибыль в 2019 году

Величина ставки Кем применяется
0% Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ) Организации социального обслуживания (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ) Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50% вклада (доли) организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) 13% Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (кроме случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) 15% Иностранные организации по доходам в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Читайте так же:  Амортизационная премия проводки в налоговом учете

В таблице приведены лишь некоторые налоговые ставки по налогу на прибыль. Подробнее информацию о применяемых «прибыльных» ставках можно найти в ст. 284 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) – это прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все бюджетов РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

К доходам относятся:

[2]

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

[3]

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

– от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

– в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

– в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

– в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ;

– в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

– в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

– в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

Читайте так же:  Приставы сняли пенсию по потере кормильца

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Эффективная ставка налога на прибыль + формула расчета

Определение реальной налоговой нагрузки производится по эффективной ставке налога на прибыль. Для отечественных компаний показатель позволяет оперативно установить отклонения от нормативного налогообложения и показать проблемы в учете. Применение расчетной ставки к иностранным компаниям предоставляет сведения об уровне контролируемости. Величина ставки определяется как усредненный показатель отношения налога к доходам предприятия. Данный материал поможет вам более подробно разобраться в том, что это такое эффективная ставка налога на прибыль и какие существуют условия по ее уплате.

Расчет эффективной ставки производится по результатам отчетного периода, по результатам которого предприятием была представлена отчетность. Органы контроля используют показатель при подготовки данных для определения необходимости проведения проверки отечественных предприятий и размера налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).

Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?

Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:

  • На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
  • Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
  • Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.

Расчет эффективной ставки производится отделами аудита ИФНС при проведении анализа деятельности предприятия. Установлены предельные показатели, при снижении которых предприятия ставятся на повышенный налоговый контроль. Для торговых компаний ставка не должна быть ниже 1%, для предприятий производственного направления – не ниже 3%. Читайте также статью: → “Учет отложенного налога на прибыль”

Применение информации о ставке внутренними пользователями

Потребность в расчете показателя возникает также у внутренних пользователей, аудиторов. На основании полученного показателя ответственные лица предприятия делают вывод о возможности оптимизации и сокращении налоговой нагрузки.

При обнаружении предприятием превышения размера ставки над плановым показателем производится оптимизация с помощью изменения условий учетной политики. Предприятия имеют возможность изменить условия учета доходов и расходов, методов списания ТМЦ, способов определения амортизации, порядок ведения налогового учета в отношении разниц.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний

Показатель эффективной ставки используется в международной финансовой отчетности. Данные применяются иностранными компаниями, ведущими бизнес на международном рынке и имеющих представительства или деятельность в РФ. В НК РФ термин возник в связи с вводом понятия налогообложения прибыли КИК. Размер показателя эффективной ставки позволяет определять:

  • Степени влияния налогообложения на деятельность компании. Доходы предприятия-нерезидента освобождаются от уплаты налога на прибыль в РФ при условии определении эффективной ставки в размере более 75% от средневзвешенной ставки.
  • Налогообложение КИК, не являющейся резидентом в РФ, но получающей доходы в стране. Если доля российской компании составляет не менее 25% или 10% при общем участии резидентов в сумме 50% общей доли капитала КИК, предприятие уплачивает прибыль в части, приходящейся на долю резидентов.
  • Налогообложение компании с полностью иностранным капиталом. Показатель используется в МСФО для легализации вывода капиталов компании в офшорные зоны. Налоговые органы РФ используют расчет ставки для контроля деятельности иностранных компаний и упрощения работы с ними.

По результатам анализа показателя в ИФНС определяется размер уплачиваемого налога и возможность освобождения от налогообложения компаний с иностранным капиталом.

Формула расчета эффективной ставки

Размер эффективной ставки определяется по окончании отчетного периода на основании представленной компанией отчетности. Предприятия, не имеющие отдельно разработанных для компании стандартов формирования отчетности, представляют данные в соответствии с требованиями МСФО. Принадлежность иностранной компании к государству, с которым отсутствует договоренность об исключении двойного налогообложения, обязывает предприятие представлять отчетность в соответствии с положениями НК РФ.

Для расчета эффективной ставки прибыли используется формула: С = Н / П х 100%.

Показатель Расшифровка индекса
С ставка налогообложения
Н величина налога, удержанного с доходов предприятия (прибыль до вычета налога за минусом чистой прибыли);
П размер прибыли, полученной в отчетном периоде до вычета налога

Расчет эффективной ставки может быть достаточно сложным в отношении компаний стран с использованием прогрессивной ставки налогообложения.

Как определяется предельная эффективная ставка

При расчете налога с прогрессивным показателем различный размер ставки применяется к определенному уровню доходов. Ставка, используемая для самого значительного по величине дохода, называется предельной. Показатель применяется исключительно для самого высокого дохода и не затрагивает иные суммы, попадающие под налогообложение. Размер средней ставки по всем доходам всегда ниже предельного показателя. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на прибыль организаций в 2018”

Читайте так же:  Вредный список выхода на пенсию

Пример расчета эффективной ставки в случае применения прогрессивной шкалы:

Допустим, что на предприятие распространяются законы страны с прогрессивной ставкой налога, предельный размер которой составляет 40%. Компания получила доход в размере 120 000 у.е., при этом доходы до 50 000 у.е. подлежат налогообложению по ставке 20%, до 100 000 – 30%, свыше – 40%. При определении налога производится расчет:

  1. Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 у.е.;
  2. Н2 = 50 000 х 30% = 15 000 у.е.;
  3. Н3 = 20 000 х 40% = 8 000 у.е.;
  4. Н = 10 000 + 15 000 + 8 000 = 33 000 у.е.

Общая сумма налога, рассчитанного по прогрессивной шкале, составила 33 000 у.е. Применяя формулу с использованием данных о доходе, определяем эффективную ставку: Сэ = 33 000 / 120 000 х 100% = 27,5%.

Уплата прибыли, рассчитанной по эффективной ставке

Величину показателя эффективной ставки КИК сравнивают со средневзвешенной величиной. Предприятия иностранной юрисдикции не уплачивают налог в случае, когда размер эффективной ставки достигает 75% или превышает показатель. В данном случае компания не является контролируемой с попадающими под налогообложение налогом на прибыль.

Для получения освобождения должны быть дополнительно выполнены условия: страна местонахождения иностранной компании должна иметь с РФ соглашение об устранении двойного налогообложения и производить обмен налоговой информацией с отечественными органами контроля. В противном случае результат финансовой деятельности компания будет обложен налогом по законодательству РФ.

Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок

Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией. Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.

Показатель Расшифровка индекса
Свз Средневзвешенная ставка
П1 Размер полученной чистой прибыли
П2 Сумма выплаченных дивидендов
С1 Ставка для налогообложения прибыли
С2 Ставка налогообложения дивидендов

Пример сравнения эффективной ставки со средневзвешенной величиной:

Предприятие по итогам отчетного периода имеет прибыль после налогообложения в размере 150 000 у.е., выплаченные по итогам периода дивиденды составили 21 000 у.е. Налог КИК составил 12 000 у.е. Для получения данных о необходимости налогообложения производится расчет показателей:

  1. Эффективной ставки: Сэ = 12 000 / 150 000 х 100% = 8%;
  2. Средневзвешенной ставки: Свз = (138 000 х 20% + 12 000 х 13%) / 150 000 х 100% = (27 600 + 1560) / 150 000 х 100% = 19,4%;
  3. Определяем соотношение ставок: Сс = 8 / 19,4 х 100% = 41,2 %.

Вывод: соотношение эффективной ставки к средневзвешенной составил 41,2%, что составляет менее 75%. Предприятия подлежит налогообложению в стране в рамках контролируемых иностранных компаний.

Причины отличий между эффективной и средневзвешенной видами ставок

Предприятия могут иметь отличия по размеру эффективной и средневзвешенной ставками в связи с особенностями ведения деятельности и учета финансовых элементов отчетности. В учете встречаются несколько возможных причин расхождения показателей.

Условие Подробная характеристика
Отличие в порядке формирования бухгалтерской и налоговой прибыли Разницы возникают при использовании разных стандартов для налогообложения и финансовых показателей. Использование показателей позволяет преследовать разные цели – показать финансовую устойчивость и снизить налогообложение
Использование налоговых кредитов Налоговые кредиты могут снизить эффективную ставку к величине средневзвешенного показателя
Использование отложенных платежей по налогу на прибыль При откладывании уплаты налога на будущий период эффективная ставка в текущем периоде будет снижаться по отношению к средневзвешенному показателю, а в будущих периодах –

возрастать

Уплата налога контролируемой компанией при убытке

Компания, ведущая деятельность на международном рынке, может получить убыток по итогам отчетного года. При расчете прибыли у КИК учитываются условия ст. 309.1 НК РФ. Если предприятие по итогам отчетного периода получила величину расходов ниже доходов, налог не уплачивается. Убыток, полученный контролируемыми предприятиями с иностранным капиталов, не переносится на будущие периоды. Предприятия иностранного месторасположения, имеющие прибыль, равную нулю или убытки, относятся к контролируемым. Читайте также статью: → “Расчет и уплата налога на прибыль ИП при разных налоговых режимах в 2018”

Самые распространенные вопросы

Вопрос № 1. В чем состоит разница показателей средневзвешенной и эффективной ставок?

Ответ: Эффективная ставка показывает размер налогообложения компании в стране регистрации, средневзвешенный показатель определяет размер обязательств, которых предприятие уплатило бы при налогообложении в РФ.

Вопрос № 2. Кто определяет, имеются ли контролирующие лица по отношению к иностранным компаниям?

Ответ: Резидент должен представить в ИФНС уведомление по состоянию на конец года, по результатам которого представляется отчетность. При выявлении нарушения законодательства об обязанности оповещения органов контроля резидент должен представить пояснения или представить уведомление на основании требования ИФНС.

Вопрос № 3. Как определяется предельная ставка для компании, деятельность которой ведется в нескольких странах с различными ставками налогообложения?

Ответ: Применяется средневзвешенный показатель, рассчитанный с учетом всех ставок и размеров дохода.

Вопрос № 4. Какая из ставок – предельная или эффективная более показательна для оценки деятельности?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Ответ: Предельная ставка налога на прибыль является наиболее показательной для получения информации о компании. При расчете эффективной ставки могут учитываться отложенные обязательства, налоговые кредиты.

Источники


  1. Общая теория государства и права. Учебник. В 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.

  2. Колюшкина, Л.Ю. Теория государства и права / Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и К°, 2012. — 579 c.

  3. Понасюк А. М. Медиация и адвокат. Новое направление адвокатской практики; Инфотропик Медиа — М., 2012. — 370 c.
Виды ставок по налогу на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here