Возврат излишне уплаченных налогов в суде

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Возврат излишне уплаченных налогов в суде" с комментариями профессионалов. На странице собран материал подробно описывающий тематику. Но, если у вас возникнут вопросы, вы всегда их можете задать нашему дежурному юристу.

Возврат излишне уплаченного налога и госпошлины

У компании может возникнуть переплата в бюджет. Рассмотрим порядок отражения «упрощенцем» в бухгалтерском и налоговом учете возврата излишне уплаченной суммы налога и госпошлины.

Возврат излишне уплаченного налога

Ситуация: Налоговая инспекция вернула компании излишне уплаченные или взысканные налоги.

Сумма излишне уплаченных налогов подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (Приложение № 8 к приказу ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/[email protected]) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Сумму излишка вернут в течение одного месяца со дня получения налоговой инспекцией соответствующего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитывают в доходах. Ведь эти суммы не являются экономической выгодой (письма Минфина России от 22.06.2009 № 03-11-11/117, ФНС России от 16.10.2009 № 03-11-06/2/211, от 21.09.2009 № 03-11-06/3/237).

Возврат излишне уплаченной госпошлины

Ситуация: Из федерального бюджета на расчетный счет компании поступил возврат части ранее уплаченной государственной пошлины.

В некоторых случаях уплаченная государственная пошлина подлежит возврату (п. 1 ст. 333.40 НК РФ). Например, возврат обращения судами, прекращение производства по делу, заключение мирового соглашения до принятия судами решения, отказ организации от совершения юридически значимого действия и т.д.

Заявление о возврате излишне уплаченной госпошлины (Приложение № 8 к приказу ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/[email protected]) может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты (п. 3 ст. 333.40 НК РФ). Возврат производится в течение одного месяца со дня подачи заявления (п. 6 ст. 78, п. 3 ст. 333.40 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумму отражают в составе доходов на дату возврата (пп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99) на счете 91 субсчет «Прочие доходы» (Инструкция).

В налоговом учете сумму возвращенной госпошлины, ранее включенной в расходы, также учитывают в составе доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 18.01.2005 № 03-03-01-04/2/8).

В Книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) такой доход отражают непосредственно на день поступления денежных средств.

По мнению автора, если компания ранее не включала госпошлину в состав расходов, то и ее возврат не надо отражать в доходах. Однако данная точка зрения является спорной и может привести к судебному разбирательству с налоговиками.

Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» обратилась в суд с иском к контрагенту и перечислила госпошлину в размере 10 000 руб. Данное исковое заявление было принято судом к производству. В процессе разбирательства стороны заключили мировое соглашение. В результате компании было возвращено 50% от уплаченной госпошлины (5000 руб.).
В учете на дату возврата госпошлины произведены следующие операции:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68
— 5000 руб. — отражена возвращенная часть госпошлины;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 5000 руб. — возвращенная часть госпошлины отражена в составе прочих доходов.

Отметим, что суммы возвращенной ответчиком госпошлины, присужденные судом, являются доходом компании и ей следует включить их в расчет базы по «упрощенному» налогу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29, от 01.11.2010 № 03-11-06/2/169, от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157). Данное правило действует для всех фирм на УСН вне зависимости от применяемого ими объекта налогообложения.

Если же компании возвращают сумму излишне уплаченной госпошлины, то, по мнению автора, этот излишек не является доходом.

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

Решение суда о возврате излишне уплаченных сумм налогов № 2-1882/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 марта 2017 года г. Новосибирск

Октябрьский районный суд города Новосибирска в составе:

Председательствующего судьи Заботиной Н.М.,

при секретаре Ковалеве М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Сухарева В. Л. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска о возврате излишне уплаченных сумм налогов,

В судебном заседании истец Сухарев В.Л. заявленные требования поддержал, доводы, изложенные в иске, подтвердил, просил иск удовлетворить в полном объеме.

Представитель ответчика ИФНС России по по доверенности Саваенко И.А. в судебном заседании исковые требования не признал, просил в иске отказать, представил возражения на иск в письменном виде, указав, что истцом пропущен срок обращения за возвратом налога, при этом не оспаривал, что действительно у Сухарева В.Л. имеется переплата по налогу в размере 57181руб. При этом, пояснил, что Индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог НДФЛ самостоятельно, следовательно должен знать о факте излишней уплаты налога и имеет возможность в силу ст. 78 НК РФ обратиться в трехлетний срок в налоговый орган с соответствующим заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога. /дата/., /дата/., /дата/. от Сухарева В.Л. поступали запросы на предоставление справок о состоянии расчетов по налогам, что подтверждается распечаткой базы АИС-налог. Налоговой инспекцией составлены и направлены истцу справки о состоянии расчетов с бюджетом /дата/., /дата/ /дата/. Кроме того, сверка расчетов с бюджетом по заявлению Сухарева В.Л. проведена и направлена ответчиком справка о состоянии расчета /дата/., т.е. перед прекращением деятельности в качестве ИП. Таким образом, Сухарев В.Л. знал и должен был знать о наличии переплаты у него в сумме 57181руб. и срок для возврата истек.

Выслушав истца, представителя ответчика, оценив в совокупности представленные доказательства и обстоятельства дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. ст. 21 и 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

[1]

Как следует из п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Читайте так же:  Налоги за счет чистой прибыли

В силу ч. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам.

Исходя из вышеприведенных положений закона, в том числе, именно с момента извещения налогоплательщика налоговым органом о факте переплаты, налогоплательщику становится известно о факте переплаты соответствующего налога, а, следовательно, начинают течение сроки, установленные ст. ст. 78, 79 НК РФ.

Как усматривается из материалов дела, установлено судом и сторонами не оспаривалось, истец осуществлял предпринимательскую деятельность в период с /дата/ по /дата/ год (л.д. 16).

В период его деятельности образовалась переплата по налогам и сборам в общей сумме 57181 руб. (л.д. 10). Данный факт не оспаривался ответчиком в судебном заседании.

/дата/. Сухарев В.Л. обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных налогов (л.д. 9).

/дата/. ИФНС России по было принято решение №а об отказе в осуществлении возврата налога налогоплательщику Сухареву В.Л., по тем основаниям, что декларация за 2016 год не представлялась (л.д. 10).

Кроме того, как пояснил в судебном заседании представитель ответчика Саваенко И.А. требования истца о возврате сумм излишне уплаченных налогов не подлежат удовлетворению, так как истцом пропущен срок обращения за возвратом налога.

Однако, суд не может согласиться с данными доводами ответчика по следующим основаниям.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с требованиями закона ИФНС России по должна была известить налогоплательщика о выявленной переплате по налогам в течение 10 дней со дня ее обнаружения.

Доказательств, своевременного надлежащего извещения налоговым органом Сухарева В.Л. о выявленной переплате по налогу в материалах дела не имеется.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 июня 2001 г. N 173-0, в котором Конституционный Суд Российской Федерации признал, что норма, изложенная в п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Одновременно, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что «данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ)».

Трехлетний срок, установленный в ст. 78 НК РФ, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности. Кроме того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Общий срок исковой давности в три года установлен ст. 196 ГК РФ.

Течение срока исковой давности определено п. 1 ст. 200 ГК РФ, которая предусматривает его исчисление со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В данном случае Сухарев В.Л. заявил материальное требование — о возложении обязанности на налоговый орган возвратить денежную сумму в размере 57 181 руб. излишне уплаченных налогов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от /дата/ №, суд полагает необходимым применение положений ст. 200 ГК РФ об исчислении трехлетнего срока обращения в суд.

Как пояснил в судебном заседании Сухарев В.Л. о наличии переплаты по налогам он узнал, когда зарегистрировался в качестве пользователя личного кабинета налогоплательщика.

Как следует из регистрационной карты для использования личного кабинета налогоплательщика (л.д. 8), дата регистрации Сухарева В.Л. для доступа к личному кабинету налогоплательщика /дата/.

Эти доводы истца ничем не опровергнуты и подтверждаются характером его действий, направленных на возврат излишне уплаченных налогов путем подачи заявления в налоговый орган /дата/., а в дальнейшем — в суд. В суд истец обратился /дата/.

В силу ст. 56 ГПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что Сухарев В.Л. ранее было известно о наличии у него переплаты по налогам в заявленном размере.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Суждение ответчика о том, что истец должен был знать о переплате налогов, поскольку он самостоятельно определяет налоговую базу, декларирует доход, необоснованно.

Как указывалось ранее, обязанность налогового органа по сообщению налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта предусмотрена п. 3 ст. 78 НК РФ.

Представленные ответчиком скриншоты в качестве подтверждения того, что налоговой инспекцией составлены и направлены истцу справки о состоянии расчетов с бюджетом /дата/., /дата/., /дата/., а сверка расчетов с бюджетом по заявлению Сухарева В.Л. проведена и направлена справка о состоянии расчета /дата/., не могут быть приняты судом во внимание, поскольку из представленных ответчиком скриншотов не представляется возможным идентифицировать какие документы были направлены, были ли они получены Сухаревым В.Л., а также какие сведения содержались в указанных документах.

Читайте так же:  Пени за неуплату налога на прибыль

В связи с чем, вышеуказанные доводы ответчика об известности данного обстоятельства истцу с 2008 года являются предположительными и не доказанными.

Таким образом, на момент обращения в суд срок по указанным истцом требованиям не истек, а потому отказ ответчика возвратить Сухареву В.Л. излишне уплаченные налоги является неправомерным.

С учетом изложенного, вышеперечисленные обстоятельства являются основанием для признания исковых требований Сухарева В.Л. об обязании ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска возвратить истцу излишне уплаченные налоги в размере 57181руб., обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В силу ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса.

Сухаревым В.Л. при подаче искового заявления в суд были понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. (л.д. 2).

[2]

Принимая во внимание, что требования истца удовлетворены, с ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска в пользу Сухарева В.Л. подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст.ст. 194-199, ГПК РФ, суд

Исковые требования Сухарева В. Л. удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска возвратить Сухареву В. Л. излишне уплаченные налоги в сумме 57 181 (пятьдесят семь тысяч сто восемьдесят один) рубль.

Взыскать с Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска в пользу Сухарева В. Л. расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд с подачей апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Новосибирска, в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 05.04.2017г.

Судья Заботина Н.М.

РЕШЕНИЯ СУДОВ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ:

Истец обратился с иском к ответчику с требованием: 1.Признать договор ОСАГО, заключенный между истцом и ответчиком в отношении автобуса УАЗ № на период с /дата/ по /дата/ незаключенным в связи с отсутствием волеизъявления на страхование данного ав.

Епифанов А.В. обратился в суд с иском Епифановой С.В., просит взыскать с ответчика 375 000 руб., а также проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 109 062 руб. В обоснование доводов искового заявления, указав, что между сторона.

Как вернуть переплату налога, если прошло больше трех лет (Кузьменко С.)

Дата размещения статьи: 09.06.2015

С ситуацией, когда необходимо вернуть излишне уплаченный налог, может столкнуться любой индивидуальный предприниматель. Переплата возникает не только вследствие ошибки, допущенной самим налогоплательщиком при формировании налоговой базы. Нередко причиной становятся действия налоговых органов, которые взыскивают с ИП в рамках проводимых контрольных мероприятий излишнюю сумму. Рассмотрим, как порядок действий предпринимателя по возврату налога зависит от причины возникновения переплаты, а также можно ли вернуть налог по истечении трехлетнего периода.

Алгоритм, прописанный в НК РФ

Чтобы разобраться в алгоритме действий с выявленной переплатой налога, необходимо обратиться к ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Эти нормы регламентируют порядок возврата и зачета излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Вариант 1. Предприниматель сам переплатил налог

[3]

Согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ устанавливают возможные решения в отношении излишне уплаченного налога в случаях, когда налогоплательщик допустил переплату по своей вине.

Фрагмент документа. Пункт 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ (извлечение)
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей .

По общим правилам предприниматель, допустивший переплату, вправе самостоятельно выбрать между зачетом излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей и их возвратом. При этом возврат излишне уплаченных денежных средств производится за счет средств бюджета или внебюджетного фонда, в который произошла переплата.
Срок, в течение которого коммерсант может воспользоваться своим правом на зачет или возврат сумм налога, ограничен тремя годами с момента поступления излишней суммы в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Фрагмент документа. Пункт 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Вариант 2. Налоговый орган взыскал с ИП больше положенного

Статья 79 Налогового кодекса РФ посвящена порядку возврата налога в случае, если переплата возникла по вине налогового органа.
В такой ситуации срок возврата денежных средств составляет всего один месяц, который начинает исчисляться со дня, когда налогоплательщик узнал о таком взыскании, или со дня вступления в силу соответствующего судебного решения (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Особые условия

Возврат либо зачет излишне уплаченных денежных средств в полном объеме возможен только в отношении налогоплательщика, не имеющего какой-либо задолженности перед бюджетом. При наличии недоимки зачет или возврат производится лишь после того, как часть переплаты будет направлена в счет погашения недоимки или иной имеющейся задолженности (п. 6 ст. 78 НК РФ).
При этом зачет излишка в счет имеющейся недоимки производится налоговиками самостоятельно при его обнаружении, тогда как для зачета переплаты в счет предстоящих платежей или для его возврата необходимо письменное заявление налогоплательщика.
Срок рассмотрения заявления предпринимателя составляет 10 дней, по истечении которых налоговый орган выносит соответствующее решение. Форма заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного (взысканного) налога является свободной.

Вернуть через суд

В п. 3 ст. 79 НК РФ определено, что в случае пропуска налогоплательщиком сроков для обращения в налоговый орган о возврате переплаты возврат денежных средств возможен только в судебном порядке. Напомним, что этот срок составляет три года с момента, когда налогоплательщик самостоятельно допустил переплату, и один месяц при принудительном взыскании излишней суммы налоговыми органами. Вместе с тем иск в судебный орган налогоплательщик может подать в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте переплаты.

Судебная практика. Правило о подаче иска в трехлетний срок со дня, когда предприниматель узнал или должен был узнать о факте переплаты, действует вне зависимости от того, была она допущена им самостоятельно либо была взыскана с него налоговиками (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06).

Читайте так же:  Кто получает социальную пенсию в россии

Спорные вопросы о сроке исковой давности

Как показывает практика, наибольшее количество споров между предпринимателями и контролерами по этой, казалось бы, несложной процедуре возврата переплаты касается определения момента, когда ИП должен был узнать о факте перечисления денежных средств в бюджет в размере, превышающем его реальные обязательства.

События, после которых о переплате известно

На законодательном уровне невозможно закрепить исчерпывающий перечень фактов, которые могут считаться моментом, когда налогоплательщик должен был узнать об излишней уплате налога. В связи с этим вопрос определения данного момента решается в судебном порядке в каждом случае индивидуально с учетом оценки причины, по которой была допущена переплата, изменения налогового законодательства в данный период времени и пр. При этом бремя доказывания ложится на налогоплательщика.

Судебная практика. В Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 Президиум ВАС РФ указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, необходимо установить:
— причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;
— наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
— изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода;
— другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.12.2012 по делу N А12-1283/2012).
В соответствии со ст. 65 АПК РФ доказывать в суде эти обстоятельства будет именно налогоплательщик, а не инспекция (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2012 по делу N А20-1884/2010).

Исходя из анализа арбитражной практики можно выделить факты, которые наиболее часто становятся предметом рассмотрения арбитрами в качестве событий, после которых налогоплательщику должно было стать известно о наличии переплаты или после которых он не мог достоверно узнать об этом.

Факт, свидетельствующий о том, что предприниматель знал о переплате

Предприниматель должен был узнать о переплате из акта налогового органа, составленного по итогам налоговой проверки. Правом на обращение в суд предприниматель может воспользоваться в течение трехлетнего срока с момента вынесения решения контролеров, а не с момента окончания проверяемого периода.

Судебная практика. Об излишней уплате ЕНВД налогоплательщик узнал только из акта выездной налоговой проверки и ранее указанной даты не мог узнать о наличии у него этой переплаты, так как осуществлял предпринимательскую деятельность, подпадающую, по его мнению, под специальный режим налогообложения. Право на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы ЕНВД у налогоплательщика возникло после составления инспекцией акта выездной налоговой проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 3972/10 по делу N А09-9907/08-30).

Факт, не подтверждающий знание о переплате

Подача предпринимателем первоначальной налоговой декларации не является моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога.

Неуважительные причины пропуска исковой давности

Анализ судебной практики позволяет выявить причины пропуска исковой давности, которые налогоплательщики приводят в свое оправдание, но не признаются арбитрами уважительными:
— некомпетентность сотрудников, ответственных за формирование отчетности (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32);
— налоговый орган не сообщил налогоплательщику о факте переплаты, хотя обязан это делать в силу п. 3 ст. 78 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2012 по делу N А20-1884/2010);
— налоговый орган не предоставил официальный ответ в десятидневный срок, ведь подать документы в суд можно, только получив отказ налогового органа вернуть переплату (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Что делать, если три года истекли

Обратиться в суд

Исходя из вышеизложенного предпринимателю, решившему вернуть излишне уплаченный налог, обнаруженный по истечении трех лет с момента его уплаты, нужно соблюдать следующий алгоритм действий:
Шаг 1. Собрать доказательства, подтверждающие дату обнаружения им переплаты.
Шаг 2. Подать в налоговый орган мотивированное заявление о возврате или зачете переплаченной суммы налога.
Шаг 3. Подать исковое заявление в суд в течение трех месяцев:
— после получения отказа налоговиков вернуть или зачесть переплату;
— с момента окончания 10-дневного срока со дня подачи соответствующего заявления при отсутствии официального отказа вернуть или зачесть переплаченную сумму налога.
Алгоритм действий налогоплательщика при возврате излишне удержанных налоговиками сумм является аналогичным порядку действий, применяемому при самостоятельной переплате.

Списать сумму долга

Если предприниматель, имеющий устаревшую переплату, примет решение не затевать судебный спор с налоговиками по поводу ее возврата либо в отношении данной переплаты вступит в законную силу судебное решение об отказе в восстановлении срока давности для ее возврата, налогоплательщик вправе списать сумму излишне уплаченного налога. Списание возможно только при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании указанных сумм, в том числе отмененных налогов.
При отсутствии такого обращения налоговики не вправе самостоятельно осуществить списание переплаты даже в отношении предпринимателей, своевременно представляющих в налоговый орган отчетность (Письмо ФНС России от 01.11.2013 N НД-4-8/[email protected]).

С 14 декабря 2017 года вернуть излишне взысканные налоги и сборы в судебном порядке нельзя

sebboy12 / Shutterstock.com

Налоговики разъяснили, что с 14 декабря 2017 года налоговым законодательством возможность возврата излишне взысканной суммы налога через суд не предусмотрена. Однако налогоплательщики могут в судебном порядке обжаловать решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы налога (письмо ФНС России от 21 декабря 2017 г. № ГД-3-8/[email protected]).

Напомним, что до 13 декабря 2017 года в случае излишнего взыскания налога, пеней и штрафов у налогоплательщиков возникало право на возврат данных сумм по своему выбору:

  • обратившись сначала в налоговый орган (срок – один месяц со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних сумм), а потом – в суд, если инспекция отказала в возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов или оставила заявление без ответа (срок – три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних платежей);
  • обратившись сразу в суд (срок – три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних сумм) (п. 3 ст. 79 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 14 декабря 2017 года).
Читайте так же:  Какие пенсии в других странах

В свою очередь с 14 декабря 2017 года из НК РФ исключено упоминание о возможности возврата излишне взысканной суммы налога через суд (п. 3 ст. 79 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 ноября 2017 г. № 322-ФЗ «О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; далее – Закон № 322-ФЗ). При этом заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (п. 2 ст. 1 Закона № 322-ФЗ).

Узнать, как производится зачет сумм переплаты по налогам и сборам, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Вместе с тем налогоплательщик может обжаловать в судебном порядке решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы налога на основании ст. 137 НК РФ.

Пресса о ВАС РФ

Как вернуть излишне уплаченные налоги

Налогоплательщик имеет право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов. Такое право ему предоставлено пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Когда налог излишне уплачен

Как правило, это возможно в случаях: 1) когда налог излишне уплачен самим предпринимателем; 2) когда налог излишне взыскан налоговым органом.

Налогоплательщик, исчисляя сумму налога самостоятельно, по какой-либо причине ( в т.ч. вследствие незнания налогового закона или заблуждения), может допустить ошибку в расчетах. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду.

Если предприниматель уплатил излишнюю сумму налога, то она может быть:

— зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

Порядок зачета (возврата) отражен в ст. 78 НК РФ. Факт излишней уплаты налога может быть обнаружен как самим предпринимателем, так и налоговой инспекцией. Если переплата налога обнаружена последней, то она обязана известить об этом налогоплательщика в течение 10 рабочих дней. Так сказано в п. 3 ст. 78 НК РФ, а также в приказе ФНС России от 25.12.08 № ММ-3-1/[email protected] «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам

Памятка: Правила, установленные ст.78 НК РФ, применяются также в отношении сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Обратите внимание! В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Предложение о ее проведении может исходить как от налогоплательщика, так и от налогового органа. Результаты сверки оформляются актом, который подписывают обе стороны.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по налогам и сборам. Например, сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу.

Очень важно! Правила, предусматривающие зачет по видам налогов, применяются, начиная с 1 января 2008 года (п.2 ст.7 Закона №137-ФЗ от 27.06.06). Следовательно, они действуют в отношении сумм, излишне уплаченных в бюджет после 1 января-2008. К переплате, образовавшейся до этой даты, будут применяться правила, действующие ранее — когда зачет производился по видам бюджетов.

Следовательно, если у предпринимателя имеется недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то сумма переплаты направляется на ее погашение (п. 5 ст. 78 НК РФ). Зачет производится налоговыми органами самостоятельно. При этом налогоплательщик может лично представить в налоговую инспекцию письменное заявление о проведении зачета.

Решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки по иным налогам должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней:

— со дня обнаружения им факта излишней уплаты налогов;

— со дня подписания им и налогоплательщиком акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась);

— со дня вступления в силу решения суда (если предприниматель обращался в суд);

— со дня получения заявления налогоплательщика (если он такое заявление подавал).

Для справки: Срок исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Памятка: Если переплата образовалась у налогоплательщика НДС в результате превышения сумм налоговых вычетов над исчисленной суммой налога, то применяется ст. 176 НК РФ, а это другая история.

Возможна ситуация, когда возникла переплата по одному налогу и при этом отсутствует недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам). В этом случае переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. Такое решение принимает налоговая инспекция на основании письменного заявления налогоплательщика. Типовой формы заявления нет, оно составляется в произвольной форме.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении (о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Возврат из бюджета излишне уплаченных сумм

Обязанность налогового органа осуществить возврат налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов установлена пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 6 ст. 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена предпринимателю по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (основание: п. 6 ст. 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговиками в течение 10 дней:

— со дня получения заявления о возврате;

— со дня подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если сверка проводилась).

В течение пяти дней со дня принятия решения (о возврате сумм излишне уплаченного налога или об отказе) налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику в письменной форме. Сообщение передается предпринимателю, его представителю под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Читайте так же:  Закон о повышении пенсионного возраста полиции

Памятка: Если у налогоплательщика имеется недоимка по иным налогам соответствующего вида (задолженность по соответствующим пеням, штрафам), то возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Очень важно! По мнению Президиума ВАС РФ (п. 11 Информационного письма от 22.12.05 № 98), срок на возврат начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена согласно ст. 88 НК РФ. С этим согласен и Минфин (Письмо от 15.05.08 № 03-03-06/1/317).

По мнению экспертов, эта позиция Президиума ВАС РФ не должна учитываться в тех случаях, когда факт излишней уплаты налога уже установлен налоговым органом к моменту подачи налогоплательщиком заявления.

Если сроки возврата нарушены

При нарушении срока возврата суммы излишне уплаченного налога налоговым органом на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты. Они подлежат уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (основание: п. 10 ст. 78 НК РФ).

Памятка: Сумму причитающихся процентов за опоздание с возвратом переплаты нельзя зачесть в счет будущих платежей по этому или другим налогам (сборам), поскольку такой зачет ст. 78 НК РФ не предусмотрен.

О сроке подачи заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога сказано в п. 7 ст. 78 НК РФ. Но если налогоплательщик пропустил трехлетний срок подачи заявления на зачет или возврат налога, это не препятствует его обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

Такой вывод следует из Определения КС РФ от 21.06.01 № 173-О. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким днем может быть, например, день выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, взносам, сборам.

Об этом напомнил и Минфин в своем Письме от 01.06.09 № 03-02-07/1-281.

Налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней, если им соблюден предусмотренный ст. 78 НК РФ досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком.

Если налог излишне взыскан

В Постановлении ФАС СЗО от 09.09.08 № А05-992/2008 указано, что излишне взысканными будут считаться суммы налогов, пеней и штрафов, неправомерно доначисленные по результатам налоговой проверки и добровольно уплаченные налогоплательщиком на основании решения налогового органа (т.е. уплаченные еще до направления требования). Данные суммы подлежат возврату с начислением процентов в порядке ст. 79 НК РФ, то есть как излишне взысканные.

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно п. 4 ст. 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога. Соответственно, ст. 78 НК РФ применена быть не может. Такой же вывод сделан судьями в п. 2.5 Определения КС РФ от 27.12.05 № 503-О.

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. При наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида (задолженность по соответствующим пеням, штрафам) возврат производится только после зачета суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате излишне взысканной суммы можно подать в налоговую инспекцию в течение одного месяца:

— со дня, когда предприниматель узнал об излишнем взыскании;

— со дня вступления в силу решения суда.

В течение одного месяца со дня получения заявления от предпринимателя налоговая инспекция должна вернуть излишне взысканную сумму с начисленными на нее процентами.

Очень важно! Если этот срок пропущен, то взыскать переплату можно только в судебном порядке, обратившись с исковым заявлением в суд в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Будьте внимательны! Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (п. 4 ст. 79 НК РФ). По мнению арбитражных судей, право налогоплательщика на получение процентов обусловлено фактом незаконного взыскания налоговым органом налогов, пеней, штрафов и не зависит от того, принимал ли налогоплательщик меры, направленные на предотвращение взыскания спорных сумм.

Для справки: Проценты на сумму излишне взысканного налога, предусмотренные п. 5 ст. 79 НК РФ, подлежат начислению не только при их возврате налогоплательщику, но и при проведении зачета по заявлению налогоплательщика в счет указанных им платежей.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

При переходе налогоплательщика на налоговый учет в другой налоговый орган возврат излишне взысканного налога должен осуществляться из бюджета, в который он поступил, налоговым органом по новому месту учета. Так указано в Постановление ФАС ВСО от 10.09.08 № А33-17230/07-Ф02-4323/08. Аналогичное мнение высказал и ФАС ЗСО в Постановлении от 22.09.08 № Ф04-5311/2008(10761-А03-40).

Источники


  1. Могилевский, С.Д. Общества с ограниченной ответственностью / С.Д. Могилевский. — М.: Дело; Издание 3-е, доп., 2013. — 528 c.

  2. Саблин, М. Т. Взыскание долгов. От профилактики до принуждения / М.Т. Саблин. — М.: КноРус, 2013. — 400 c.

  3. Сергеев С. Г. Конституционное право России; Дашков и Ко — Москва, 2008. — 576 c.
Возврат излишне уплаченных налогов в суде
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here